關于企業所得稅納稅籌劃的探究

廣東省湛江財貿中等專業學校

引言

企業進行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業經營的活動項目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業經營效益。為了符合我國經濟法律的要求，在合理合法的情況下節省稅收，納稅人員應對企業所得稅進行納稅籌劃。本文將從企業所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談談如何進行企業經營中企業所得稅的納稅籌劃。

一、企業所得稅納稅籌劃的含義

（一）企業所得稅納稅籌劃的定義

企業所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據政府規定的稅收政策為基本導向，對企業經營的各種活動項目進行事先的籌劃。簡單來講就是經營中的企業為了減少納稅負擔，在法律范圍之內對企業經營的各類活動項目做出科學的分配處理，從而提高企業的經營效益。在經濟發達的國家中，企業所得稅納稅籌劃已經成為控制企業費用支出的重要手段之一，許多企業還會專門成立一個稅務部門進行納稅籌劃，從而獲得稅收節約的收益。在整個納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對立關系，二者之間有著不同的義務和職責。征稅人在納稅征收過程中起到監督管理的作用，要求納稅人應當嚴格遵守我國稅收法律并履行自己的納稅義務與權利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規定下，可以對所得稅需要納稅的項目進行合理籌劃安排，體現出企業經營效益的最大價值。

納稅籌劃的主要目的就是幫助企業在原有的基礎上，不違背法律規定的情況下合理安排納稅計劃，從而增加企業近期可用的流動資金，促使企業效益得到進一步提高。因此，企業所得稅納稅籌劃應該結合企業自身的實際情況，合法利用企業所得稅當中的各種稅收優惠政策以及一些可選擇性的經濟條款，充分解讀企業所得稅法律規定，有效實現企業所得稅納稅籌劃的現實價值與意義。

（二）企業實施納稅籌劃的重要作用

1.合理控制企業所得稅的納稅風險

經營狀態下的企業在整個納稅過程中的成本有兩個特征：第一，使用現金進行納稅；第二，企業收益變現的非對稱性。從企業的觀點來說，企業在經營各類活動項目時現金周轉會受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對一些大型的企業或上市集團，多個子公司在現金納稅方面的籌劃與安排會比個體公司經營更具靈活。因此實施納稅籌劃能夠合理控制企業所得稅的納稅風險，同時也降低了企業納稅的成本。

2.優化企業財務管理部門的水平

企業通過合理籌劃所得稅能夠優化企業財務管理部門的管理水平，促使企業的資金資源得到有機整合與優化，確保企業當中各個部門或是大型企業集團中各個子公司的資金都得到合理的配置。因此企業實施納稅籌劃不僅讓企業財務管理部門實現了重要的管理目標，同時也體現出經營中企業協同管理的公司擁有市場競爭的優勢，展現出企業經營的價值。

3.降低外界因素對企業財務部門的影響

企業在規定財務管理目標的時候應充分考慮到外界的影響因素，確保財務管理目標的可操作性。因此，企業的財務管理部門應該合理利用政府規定的稅收政策，以及各地區之間存在的稅率差異性等進行稅收籌劃，從而保障企業利潤的最大化，促使整個企業的利潤以及財務管理水平得到大幅度提高。

二、企業所得稅納稅籌劃的具體操作應用

根據我國稅法規定，經營企業應該將每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個項目扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額作為應納稅所得額。如果企業能夠實現減少本期應納所得額，就會讓企業延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個方面去實現。

（一）對企業的銷售收入實施納稅籌劃

企業一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。通常來說，企業收入是靠銷售商品或服務而賺取利潤，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對交貨時點的把握和調整，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度從而達到延緩納稅的目的。每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。企業的銷售收入實施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：

第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結算方式是以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期，當企業在產品銷售的過程當中，應該收取一部分貨款或者是無法收回貨款時，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認的時間，從而延緩納稅。

第二，采用委托代理銷售的方式。委托商品代理銷售就是將產品代理給他人進行銷售，根據合約要求將貨品售出之后再開具相關的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業以先銷售后付款的方式延緩納稅時間，從而達到納稅延緩的目的。

（二）對企業的投資環節實施納稅籌劃

企業所得稅納稅籌劃作為企業財務管理部門的重要內容，對于企業的經濟發展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業的資金運動而開展，可以說資金是企業經營與生產的核心。為了幫助企業更好的運營，筆者認為還可以從投資環節實施納稅籌劃。

1.選擇投資的行業和項目

開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資不同地區及不同行業以享受不同的稅收優惠政策。根據目前稅法規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，經認定的技術先進型服務企業減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收；此外，對于農林業、牧業、漁業等給予減半征收或免稅；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目享受三免三減半稅收優惠等等。國家出臺的稅收優惠政策不僅優惠力度大，且全面支持企業發展。因此，企業在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優惠政策的行業或項目進行投資。需要注意的是，在選擇投資行業和項目時，應該根據企業自身的實際情況，將企業戰略發展目標與納稅籌劃有機結合，全面考慮企業未來發展，從而選擇適合企業本身發展的投資項目。

2.選擇成立子公司或分公司

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協議方式受到另一公司實際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨立承擔企業風險與民事責任，單獨納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內的一些稅收優惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機構承擔法律責任與義務，但是能夠從事一些項目上的經營活動，屬于分公司機構或是總機構的附屬機構。

適用優惠稅率的分支機構若是盈利，則選擇子公司形式，單獨納稅；此外，根據稅法規定，我國居民企業在境內所成立的不具備法人資格的附屬機構應將相關業務收入匯總到總機構統一納稅。因此，當適用非優惠稅率的分支機構發生虧損時，選擇分公司形式可與總機構匯總納稅，使得總分機構相互彌補虧損，減少利潤總額，進而達到減稅的目的，而子公司因為具有法人資格，需單獨納稅，所以不能享受這一項優惠政策。但是如果適用優惠稅率的分支機構發生虧損且能在短期內扭虧的，可在五年內用自身所得進行彌補虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業可以根據享受的免稅期或者是優惠稅率，結合企業自身的實際情況選擇是否成立分公司或者是創辦子公司。

（三）對扣除項目及其標準實施納稅籌劃

扣除項目是應納所得額的減少因素。在稅法規定的合理范圍內，扣除項目越多，應納所得額就會越少，合理遞延納稅時間來獲得稅收利益。扣除項目分為三類：一是按照實際發生額扣除的項目，包括工資薪金、社保、向金融企業借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環境保護專項資金（限定用途）等，企業應將該類支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項目，包括職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、公益性捐贈、廣告費和業務宣傳費、向非金融企業借款利息等，企業應盡量控制該類支出的規模和比例，不要超過其扣除限額，限額以內的部分充分列支，以免增加企業稅收負擔。三是可加計扣除的項目，包括研發活動中的研發費用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業可適當增加該類支出的金額，充分發揮扣減作用，減輕企業稅收負擔。

結語

綜上，由于我國經濟市場環境越發復雜，且我國的經濟體系也在快速發展中，因此我國境內企業單位繳納所得稅并進行納稅籌劃也越來越專業化。需要注意的是，企業在實施所得稅納稅籌劃的過程中，應該根據企業自身的實際情況出發，依照國家稅法規定合理調整納稅籌劃方案，同時應該考慮到企業自身的經營理念、盈利需求以及國家出臺相關的稅收優惠政策、減免稅收政策等方面，籌劃出最佳的納稅方案。