國庫集中支付下高校賬戶管理問題及對策

張歡 江漢大學財務處

引言

各普通公辦高校自身作為賬戶管理的主體責任人，圍繞以零余額賬戶為主體的賬戶體系進行管理。由于各高校不斷擴大規(guī)模，二級部門大量增加，加上最新的支付軟件和結算系統(tǒng)的開發(fā)和使用，賬戶管理的新問題和新挑戰(zhàn)均擺在各高校面前。如何適應賬戶管理的最新趨勢，嚴格防范洗錢、逃稅等各種賬戶管理風險，各高校財務部門和其結算中心等執(zhí)行機構任重而道遠。

一、高校賬戶管理現(xiàn)狀與問題

（一）零余額賬戶體系固有特征限制了高校新業(yè)務發(fā)展

1.預算編制的局限性限制了高校的融資容量

各個高校每年融資需求的不確定性越來越大，今年的貸款預算編制不可能保證合乎明年使用的實際情況。此外，財政支付指標下達經(jīng)常不及時，對高校的急用和臨時融資的需求無法起到支付作用，導致了高校在基礎設施建設和設備采購等方面出現(xiàn)融資缺口，形成開立貸款轉存款賬戶的根源。

2.國庫支付系統(tǒng)中資金退回流程的限制

根據(jù)各地方財政規(guī)定，高校對于支付給教職工、學生和往來單位的款項，如果發(fā)生由于賬號、戶名不符等原因退回零余額付款戶掛賬時，應該先退回原指標。這種工作流程太復雜，嚴重拖慢了實際的付款速度和預算的執(zhí)行。

3.近年來的新興業(yè)務，需要開立新的專業(yè)存款賬戶

現(xiàn)在很多高校都有外教、外國留學生，同時也普遍存在與外國教育培訓機構合作辦學的情況。因此，客觀上需要一個外幣結匯賬戶。

（二）因高校自身預算等原因造成的賬戶管理問題

1.多頭開立專用賬戶，尤其是貸款轉存款賬戶

由于各高校為了長遠發(fā)展，普遍存在例如新修重點實驗室等大型基建項目而急需用錢的情況，而去年編制下達的預算支出資金與之相比，勢必存在巨額缺口。為獲得商業(yè)銀行貸款，不少高校向開戶行貸款。如果開戶行不授信，該高校很可能將開戶行中結算賬戶轉移到愿意授信的貸款銀行，形成了多頭開戶。

2.一般性存款賬戶管理上的困難

高校的部分一般性存款賬戶采取備案制，即可以不經(jīng)人民銀行審批。財政部門也規(guī)定黨團費繳存賬戶、工會的經(jīng)費賬戶等賬戶均不納入年檢范圍。于是不少高校及其財務部門錯誤理解或誤用這一政策，各種“變通”處理，先斬后奏，先行開立一般性存款賬戶并使用再說，然后在年檢時因其“不在年檢范圍”中而不上報。

3.長期不動戶多年既不清理又不核銷

目前，全國高校普遍存在著休眠賬戶，也稱長期不動戶。這些賬戶主要有：一是開了戶卻一直沒貸款的貸款賬戶；二是由于一直未到款而長期不動的專用經(jīng)營性資金賬戶；三是因學生沒有還助學貸款，開戶的商業(yè)銀行根據(jù)當年合同而不準銷戶的保證金或保函賬戶等。

4.將收入上繳前放在個人賬戶上過渡

這種不及時將學校收入存入學校收入賬戶的現(xiàn)象是“小金庫”的雛形。如果高校的賬戶管理沒有與收支兩條線的管理有機結合起來，就會導致當前仍有不少高校中承擔收款工作的教職工，截留公款，形成小金庫，或貪污這筆收入或其利息。

（三）財政賬戶年檢反映出的問題和挑戰(zhàn)

1.二級部門賬戶管理難度遠遠高于校本級的賬戶管理

高校的二級部門，主要包括后勤、醫(yī)院、校辦工廠等。這些部門中，有的有自己的法定代表人，它們自己的財務部門或財務人員，用自己的部門領導的印鑒開立了銀行賬戶。還有的二級部門沒有自己的法定代表人，可能使用的是高校的法定代表人（校長或書記等）的印鑒和高校的機構代碼證開立的銀行賬戶。

這些二級部門普遍存在多頭開戶、先開戶后審批、隱藏賬戶不上報等違規(guī)現(xiàn)象。主要原因：一是校財務部門監(jiān)管不力；二是二級部門自己的財務人員素質不高或對財政賬戶管理文件理解和執(zhí)行不夠到位。最為嚴重的是，有的二級部門與校財務部門對著干、“打游擊”，年檢時銷戶，年檢完又開戶，試圖以此方式騙過財政監(jiān)管。

2.年檢支撐材料不規(guī)范

主要存在的兩個代表性問題是：一是有上報單位使用《明細賬》代替《對賬單》。但是，空白的《明細賬》只能表示本期無現(xiàn)金收入流和支出流，有可能出現(xiàn)本期的銀行《對賬單》上是存在余額的（即并沒有銷戶）。二是銷戶的余額一般應轉存到其他資金性質相似的賬戶中，但有的單位只提供了銷戶即支出賬戶的單方面的付款銷戶憑證，卻未提供對方收入戶的收款回單來佐證收款的成功。

（四）賬戶開立后的會計核算問題

隨著各高校規(guī)模的擴大和外幣業(yè)務的增加，各高校需要開具美元等幣種外匯結算賬戶來開展諸如接受外幣捐款等業(yè)務。開戶后高校的會計核算部門卻不會進行外匯核算。主要原因：一是新的會計制度解釋不夠詳盡。二是開展外幣業(yè)務的高校沒有可以借鑒的現(xiàn)成經(jīng)驗。不會核算勢必因不記賬造成長期的掛賬和賬外收支以及未確認/實現(xiàn)的匯兌損失/收益，而又可能再次受到財政部門的監(jiān)管和整頓。

（五）新的結算系統(tǒng)對財政監(jiān)督的影響

以“銀校直聯(lián)”支付系統(tǒng)為例。它是校財務與開戶行合作開發(fā)的實時到賬系統(tǒng)，直接從該系統(tǒng)打款給師生及往來單位，而且無論他們在哪個商業(yè)銀行開戶都可以。越來越多的銀行和高校之間都配置了這種“秒到”的支付系統(tǒng)，極大地方便了師生。

但從地方財政部門看來，這些系統(tǒng)會使預算執(zhí)行不受監(jiān)控。一方面，擔心財政資金被銀行和高校挪用；另一方面，預算支出的數(shù)字不好統(tǒng)計和對賬調節(jié)。

二、高校賬戶管理的建議及對策

（一）建立以結算中心為主體的賬戶管理機構

在不少高校，當前存在財務部門下的會計核算科，基建、后勤二級單位等部門，以“業(yè)務需要”為理由，有意或無意地繞開財務部或其結算中心，先行開戶。建議為避免此類多頭開戶和多頭管理，各高校應強化機構設置和制度建設，厘清財務部門內的權責范圍，讓結算中心在全校范圍內統(tǒng)馭賬戶管理工作，結算中心主任代表財務部門，作為賬戶管理主要執(zhí)行者。在一開始明確工作范圍，后期就不會出現(xiàn)違規(guī)后，相互推諉、對財政整改要求置之不理的情況。

（二）各校建立適合自己特點的賬戶管理制度

建議各校由預算委員會牽頭來健全賬戶管理制度。可以參考的做法是：先制訂《賬戶管理制度/辦法》及其《實施細則》，并與《支付結算制度/辦法》相結合，相互嵌入和交叉索引。這樣一來就有利于將賬戶管理與收支管理相統(tǒng)一，實現(xiàn)同步管理；嚴格按照賬戶性質和用途來收、付相應性質的資金，最大限度防止了資金串戶和非法轉移。

（三）人民銀行應加強對商業(yè)銀行的監(jiān)督

首先，建議人民銀行應加強對商業(yè)銀行長期不動戶的清理，避免商業(yè)銀行為了拉存款和完成個人業(yè)績?yōu)E開戶。

其次，建議人民銀行應與地方紀檢監(jiān)察部門加強合作，鎖定高校嫌疑官員和銀行嫌疑負責人之間的利益輸送和交換。從而可以杜絕高校發(fā)生不必要的貸款和開銷戶。

（四）明確開戶銀行對高校賬戶管理的責任

高校開戶行應該擯棄自身“小九九”，從國家利益出發(fā)，不應為了完成部門和個人存款和貸款任務與違反賬戶管理規(guī)定的高校沆瀣一氣，甚至幫著他們開綠燈，逃避地方財政部門的監(jiān)管。故此，建議加快完善高校、銀行兩端的舉報制度并建立聯(lián)系，保護、鼓勵檢舉人。

（五）網(wǎng)銀支付結算軟件、實時到賬系統(tǒng)應符合財政監(jiān)管要求

隨著計算機科學的發(fā)展，高校師生對支付環(huán)節(jié)要求越來越高，大家都希望實時到賬，即電子報銷單一上傳，收款短信就到了。在網(wǎng)銀支付平臺和系統(tǒng)的設計和建設中，一定要首先考慮到地方財政部門對財務資金的去向實時監(jiān)督的要求，嚴格防范高校和銀行挪用財政資金或導致財政支付資金數(shù)額失真或者去向無法監(jiān)控的情況。因此，建議在開發(fā)環(huán)節(jié)，就請示財政部門并請財政部門相關管理人員參與進來，科學論證，保證合規(guī)。

結語

高校賬戶管理工作一直沒有得到各公辦普通高校領導層應有的重視，原因是各高校財務在國庫集中支付制度下運轉，還沒有將賬戶管理與會計核算科目管理，預算項目管理以及結算的款項來源管理有機結合。相信未來各高校能夠通過有效的二級賬戶管理，做好賬戶年檢工作，并在人行、地方財政的監(jiān)督下進一步完善制度，創(chuàng)新機制。