《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制度下縣級(jí)部門決算現(xiàn)狀與改進(jìn)

鄭娟 尤溪縣林業(yè)局

引言

當(dāng)前正逐步建立現(xiàn)代財(cái)政制度，改革支付方式，強(qiáng)化預(yù)算管理，推進(jìn)預(yù)決算公開等。行政事業(yè)單位納入財(cái)政綜合預(yù)算管理，客觀上要不斷適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的大環(huán)境，主觀上要積極爭(zhēng)取公共財(cái)政的支持，發(fā)展壯大各項(xiàng)事業(yè)，管好、用好各項(xiàng)資金，從而提高財(cái)政資金使用效益，并編制部門決算報(bào)告，向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

一、縣級(jí)部門決算工作的現(xiàn)狀與存在問題

（一）決算與預(yù)算銜接不夠，決算報(bào)表質(zhì)量不高

財(cái)政預(yù)算管理是政府的一項(xiàng)重要職能，財(cái)政預(yù)算是經(jīng)法定程序?qū)徟摹⒄谝粋€(gè)財(cái)政年度內(nèi)的基本財(cái)政收支計(jì)劃。行政事業(yè)單位作為政府職能部門，對(duì)于執(zhí)行政府下達(dá)的收支計(jì)劃具有法定的義務(wù)。但只有科學(xué)、合理的財(cái)政預(yù)算，才能保障預(yù)算良好執(zhí)行和決算的準(zhǔn)確。在編制決算報(bào)表實(shí)務(wù)中，決算與預(yù)算普遍存在差異，要進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。決算與預(yù)算存在差異主要原因：一是在預(yù)算編制上，因縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，部分縣級(jí)財(cái)力有限，受制于全縣總規(guī)劃，部分必不可少的支出項(xiàng)目無法列入年初預(yù)算收支計(jì)劃或進(jìn)行追加調(diào)整。二是在預(yù)算執(zhí)行上，基層單位未能遵守“有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支”的規(guī)定，或多或少存在超預(yù)算支出情況。如公用經(jīng)費(fèi)采取綜合定額，但人均預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)偏低，基本支出經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足普遍存在。同時(shí)由于存在縣財(cái)政部門通過直接支付或授權(quán)支付額度將單位所需資金總量分批次下達(dá)各預(yù)算單位，而不是嚴(yán)格按照項(xiàng)目實(shí)施對(duì)應(yīng)的指標(biāo)文件下達(dá)，進(jìn)而導(dǎo)致資金未能真正做到專款專用。三是支出性質(zhì)劃分上，財(cái)務(wù)核算意識(shí)不強(qiáng)，如商品和服務(wù)支出類既有日常基本支出又有項(xiàng)目支出的，在難以區(qū)分基本支出還是專項(xiàng)支出，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)圖簡(jiǎn)單列入基本支出，造成決算與預(yù)算的差異。

（二）《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行有差距，收入反映不完整

按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求，年末根據(jù)本年度財(cái)政直接預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，以及單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的未下達(dá)用款額度，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“財(cái)政撥款收入”。這一規(guī)定，與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條“預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量”相矛盾，并與政府預(yù)算會(huì)計(jì)“收付實(shí)現(xiàn)制”的核算原則不符，造成基層財(cái)務(wù)人員一定程度的困惑。同時(shí)，年末時(shí)對(duì)于未下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)入賬相關(guān)附件要求、具體指標(biāo)在歸屬直接支付和授權(quán)方式的確定上不明確。因此近兩年的實(shí)踐中，相當(dāng)部分單位未按上述規(guī)定執(zhí)行，財(cái)政撥款收入決算數(shù)與縣級(jí)國庫實(shí)際額度下達(dá)數(shù)一致，并不含未下達(dá)指標(biāo)數(shù)。導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，未能完全執(zhí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，進(jìn)而少計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)資金。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告分析不夠，影響報(bào)告使用價(jià)值

在財(cái)政預(yù)決算信息公開、財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理推進(jìn)的背景下，各級(jí)財(cái)政對(duì)部門決算報(bào)表的填報(bào)要求不斷提高。但整套決算報(bào)表數(shù)據(jù)量大，以福建省2020年決算報(bào)表為例，含財(cái)政部統(tǒng)一的基本報(bào)表、附表和地方附表，共有三十多張。按要求完成決算報(bào)表填報(bào)后，還需撰寫部門決算分析報(bào)告。分析報(bào)告主要介紹單位基本情況，分析收入支出預(yù)算執(zhí)行情況等。在短時(shí)間內(nèi)完成報(bào)表并審核通過已屬不易，對(duì)決算報(bào)表分析報(bào)告一般就按現(xiàn)有的提綱往里填數(shù)據(jù)內(nèi)容，停留在報(bào)表數(shù)據(jù)文字化方面，對(duì)行業(yè)和部門發(fā)展分析不夠深入、透徹，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值。

（四）財(cái)政部門決算管理薄弱，決算報(bào)表利用率低

一方面，部門決算報(bào)告內(nèi)容繁多，財(cái)政部門歸口業(yè)務(wù)股室在有限時(shí)間審核多個(gè)單位上報(bào)的決算報(bào)告，其審核職責(zé)難以真正落實(shí)到位，停留在表面的審核，依賴系統(tǒng)設(shè)定的審核公式，整套報(bào)表全審能通過即可，在一定程度上影響決算報(bào)表質(zhì)量。另一方面，作為預(yù)算管理重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前決算仍然只停留在對(duì)各預(yù)算單位報(bào)表的數(shù)據(jù)匯總，以及日常偶爾查詢和決算批復(fù)和決算公開上，利用率較低。

二、改進(jìn)縣級(jí)部門決算措施

（一）提高預(yù)算精細(xì)化水平，建立以預(yù)算為導(dǎo)向的決算

預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行銜接是《預(yù)算法》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本要求。一要加強(qiáng)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算編制質(zhì)量。預(yù)算單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)收支的分析和預(yù)測(cè)，結(jié)合國家、省市政策和項(xiàng)目安排情況，科學(xué)預(yù)計(jì)可用財(cái)力，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、可操作性。同時(shí)要積極與財(cái)政部門溝通、協(xié)調(diào)，講清政策變化情況，擺明本單位面臨的實(shí)際困難，做到有理、有利、有節(jié)，爭(zhēng)取財(cái)政部門的支持。二要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，增強(qiáng)預(yù)算剛性管理。在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)處理時(shí)，要將基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算嚴(yán)格區(qū)分，及時(shí)報(bào)告和反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，縮小預(yù)算執(zhí)行偏差。單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性要充分重視，嚴(yán)格按照預(yù)算合理安排支出，年度內(nèi)若政策確實(shí)發(fā)生重大變化，要按照程序及時(shí)調(diào)整或追加預(yù)算。

（二）進(jìn)一步完善準(zhǔn)則制度，統(tǒng)一年末收入確認(rèn)規(guī)定

預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，是構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的重要體現(xiàn)。而《政府會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定年末對(duì)于當(dāng)年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政支付實(shí)際數(shù)的差額計(jì)入收入，政府預(yù)算會(huì)計(jì)上不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”的核算原則，如按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，以實(shí)際收到時(shí)間、金額確認(rèn)收入，則又導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此本文認(rèn)為準(zhǔn)則和制度的有關(guān)規(guī)定確實(shí)存在矛盾，建議上級(jí)財(cái)政部門能在今后出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋中予以統(tǒng)一。同時(shí)，縣級(jí)財(cái)政部門在入賬相關(guān)附件要求上要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位指導(dǎo)，對(duì)年末未下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)屬直接支付還是授權(quán)支付方式進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，并與下一年度實(shí)際下達(dá)用款額度方式保持一致，使財(cái)撥款收入核算更加準(zhǔn)確、完整，符合準(zhǔn)則制度規(guī)定。

（三）加強(qiáng)預(yù)算部門決算編制管理，提高編報(bào)質(zhì)量

縣級(jí)行政事業(yè)單位普遍存在重預(yù)算、輕決算的現(xiàn)象，認(rèn)為決算就是財(cái)務(wù)人員填報(bào)報(bào)表的事情。單位負(fù)責(zé)人和職能部門要在思想上高度重視決算編制工作，應(yīng)與財(cái)務(wù)人員密切配合，提供的材料要反映年度計(jì)劃完成情況，對(duì)未完成情況要進(jìn)行說明。財(cái)務(wù)人員要注意收集利用有關(guān)信息，事先做好撰寫決算分析報(bào)告材料準(zhǔn)備。決算分析報(bào)告除文字說明外，還要善于利用表格、柱形圖等圖表形式，直觀表現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)變化，還要對(duì)數(shù)據(jù)增減變動(dòng)背后原因進(jìn)行深入分析。分析報(bào)告要清晰明了，便于供單位負(fù)責(zé)人等非財(cái)務(wù)人員理解。

（四）持續(xù)優(yōu)化決算報(bào)表系統(tǒng)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理信息化

執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度》以來，決算報(bào)表的數(shù)量有所精減，但在有限的時(shí)間里，填報(bào)繁雜的決算數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)人員而言仍是不小的挑戰(zhàn)。為減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，同時(shí)也減少財(cái)務(wù)人員在報(bào)表填報(bào)和分析報(bào)告主觀人為因素的影響，在日益信息化的時(shí)代，財(cái)政部門應(yīng)持續(xù)優(yōu)化決算報(bào)表體系，將核算數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并積極探索構(gòu)建財(cái)務(wù)核算云服務(wù)平臺(tái)，將目前使用的預(yù)算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)等眾多財(cái)政業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，使信息互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)最多錄入一次的目標(biāo)，決算報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能自動(dòng)抓取。如此，可以有效避免預(yù)算決算與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，將財(cái)務(wù)人員從繁雜的數(shù)字堆中解脫出來，更有精力去進(jìn)行深入、全面的財(cái)務(wù)分析，以提高決算報(bào)表的編報(bào)水平，并滿足相關(guān)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)分析利用及監(jiān)管要求。

（五）強(qiáng)化財(cái)政部門職責(zé)，充分發(fā)揮決算報(bào)表作用

在適應(yīng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革過程中，縣級(jí)財(cái)政部門要對(duì)預(yù)算、決算及會(huì)計(jì)核算等方面有效指導(dǎo)發(fā)揮重要作用。要強(qiáng)化財(cái)政部門審核職責(zé)，不僅作形式上的審核，還要對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠、內(nèi)容的合規(guī)完整、與預(yù)算的銜接情況等進(jìn)行審核。同時(shí)，還要強(qiáng)化其監(jiān)督職責(zé)，將決算作為對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理以及編制后續(xù)年度部門預(yù)算的參考和依據(jù)，有效發(fā)揮決算報(bào)表的作用。

結(jié)語

編報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的決算報(bào)告，反映行政事業(yè)單位的收支狀況、事業(yè)成果，對(duì)提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和科學(xué)決策將發(fā)揮重要作用。