內(nèi)部審計(jì)結(jié)果助力公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)的方法初探

亓麟 福建醫(yī)科大學(xué)附屬協(xié)和醫(yī)院

引言

在我國公共醫(yī)療衛(wèi)生保障領(lǐng)域，公立醫(yī)院占有重要的主體地位，對(duì)于保證我國公共醫(yī)療衛(wèi)生體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要影響。在新時(shí)期相應(yīng)改革舉措不斷深入的環(huán)境中，我國公立醫(yī)院在諸多方面的管理短板逐漸顯現(xiàn)，這一方面對(duì)于我國公立醫(yī)院傳統(tǒng)的管理模式提出了挑戰(zhàn)，但另一方面也為公立醫(yī)院管理模式的進(jìn)一步優(yōu)化提供了方向。雖然對(duì)公立醫(yī)院管理模式調(diào)整的途徑有很多，但這其中比較根本的、同時(shí)可行性較強(qiáng)的途徑就是對(duì)其內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化。因?yàn)閮?nèi)部控制活動(dòng)不僅貫穿公立醫(yī)院全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且有效的內(nèi)部控制體系還會(huì)與財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等體系有效銜接，從而將公立醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)囊括在內(nèi)部控制體系之中。除內(nèi)部控制外，內(nèi)部審計(jì)也是公立醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行主動(dòng)監(jiān)督的重要形式，將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制進(jìn)行有效對(duì)接，服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，是公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)新形勢(shì)的重要舉措。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)性研究

（一）工作目標(biāo)相同，但工作實(shí)施主體存在差異

作為風(fēng)險(xiǎn)管控工具體系中的重要方面，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相同的工作目標(biāo)，二者的主要工作目標(biāo)可以被概括為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)控制。但是由于所涵蓋的工作范圍的差異，使得內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控工作方面也存在一定差異，具體而言，內(nèi)部控制的實(shí)施主體為醫(yī)院各業(yè)務(wù)職能部門，涵蓋范圍幾乎囊括了公立醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，因此其所管控的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象更加豐富全面，內(nèi)部控制的目標(biāo)是將醫(yī)院的綜合性風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。與之相對(duì)應(yīng)，雖然內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不斷擴(kuò)展，但其工作的實(shí)施主體為內(nèi)審部門，重點(diǎn)基本上是圍繞著財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)展開的，也即內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)方向在于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。但需要關(guān)注的是，對(duì)于公立醫(yī)院而言，其基本不涉及生產(chǎn)活動(dòng)，加之公立醫(yī)院的高價(jià)值量的大型醫(yī)療設(shè)備密度較高，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是公立醫(yī)院面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)形式，為此，有必要發(fā)揮內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用，使之共同發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職能，并在這一過程中不斷提升公立醫(yī)院的內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）都要依托一定的外部環(huán)境，但對(duì)環(huán)境的依賴程度存在差異

內(nèi)部控制的運(yùn)行需要處于一定的環(huán)境之中，控制環(huán)境是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)。同樣，內(nèi)部審計(jì)工作的開展也需要依托一定的環(huán)境。但通過對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對(duì)于外部運(yùn)行環(huán)境的需求存在一定差異，對(duì)于外部環(huán)境的依賴程度也存在差異。具體而言，內(nèi)部控制的運(yùn)行主要依賴管理層管理風(fēng)格、組織建設(shè)、對(duì)于敬業(yè)盡職等方面職業(yè)道德的宣傳等具體的控制環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)所依托的運(yùn)行環(huán)境更多的是針對(duì)組織環(huán)境而言的，即內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮需要借助相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門的支持，以相對(duì)客觀獨(dú)立的地位對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與監(jiān)督。除此之外，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對(duì)于相關(guān)運(yùn)行環(huán)境的依賴程度存在一定差異，內(nèi)部控制運(yùn)行所依托的內(nèi)部控制環(huán)境十分復(fù)雜，而且其中存在諸多的主觀性指標(biāo)，因此控制環(huán)境的變化對(duì)于內(nèi)部控制的運(yùn)行效果會(huì)產(chǎn)生比較顯著的影響，與之相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更多的是強(qiáng)調(diào)客觀性與相對(duì)獨(dú)立性，其對(duì)于運(yùn)行環(huán)境的要求相對(duì)明確、具體，使得公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境的過程中目標(biāo)導(dǎo)向更加明確，從而更有利于構(gòu)建符合內(nèi)部審計(jì)要求的運(yùn)行環(huán)境，即內(nèi)部審計(jì)對(duì)于外部環(huán)境的依賴程度相對(duì)較弱。

二、提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的方法研究

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

前文的分析已述及，內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境所涵蓋的范圍比內(nèi)部審計(jì)要廣泛，而且內(nèi)部控制對(duì)于運(yùn)行環(huán)境的變化更加敏感。因此，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)著力優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，這一工作存在兩方面的益處：第一，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境有利于直接提升內(nèi)部控制水平；第二，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境有利于改善內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化效率。這是由于內(nèi)部控制環(huán)境的范圍大于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍導(dǎo)致的，因此，在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量能夠隨之提升。關(guān)于優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，本文考慮到如下有效方法：首先，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)。這一內(nèi)容最為重要的是構(gòu)建并著力保障內(nèi)部審計(jì)部門的客觀獨(dú)立性。如果不存在相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而是傳統(tǒng)地將內(nèi)部審計(jì)部門置于財(cái)務(wù)管理部門之下，將很難充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與監(jiān)督職能。此外頂層設(shè)計(jì)要求醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部審計(jì)的工作成果，注重從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并及時(shí)加以彌補(bǔ)，以此規(guī)避內(nèi)部控制體系中的漏洞，改善內(nèi)部控制。其次，要加強(qiáng)相關(guān)宣傳。通過有力的宣傳工作可以正確引導(dǎo)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使其主動(dòng)規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有利于改善內(nèi)部控制質(zhì)量。關(guān)于宣傳工作的開展，可以采取案例宣傳的途徑，以此樹立典型，正確引導(dǎo)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)觀念。最后，要積極組織風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)。通過組織相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層而言，有助于提高領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使其注重內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作，對(duì)于一線醫(yī)療工作者而言，有利于其在具體的工作中樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)防控手段，不僅有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，而且有利于從源頭提高內(nèi)部控制水平。

（二）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的分享與利用

由于共同的工作目標(biāo)，使得內(nèi)部審計(jì)工作成果可以服務(wù)于內(nèi)部控制工作的改進(jìn)。但其前提在于內(nèi)部審計(jì)的工作成果要通過合理的渠道進(jìn)行分享與利用，對(duì)此，本文考慮到如下的可行性途徑：第一，完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的完善可以使得醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)管理工作有據(jù)可依，從而有助于在制度層面降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對(duì)于公立醫(yī)院而言，合同管理以及招標(biāo)采購是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的領(lǐng)域，因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)合同管理制度以及招標(biāo)采購制度，從而有效抑制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與針對(duì)性具有積極作用，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制體系的完善。第二，完善自查與互查相結(jié)合的工作機(jī)制。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)自查與互查相結(jié)合的工作機(jī)制，自查有助于部門內(nèi)部主動(dòng)識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，互查有助于其他部門比較客觀地評(píng)價(jià)有關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在此基礎(chǔ)上開展內(nèi)部審計(jì)工作，有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性。同時(shí)，由于經(jīng)歷了互查階段，使得部門之間對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的了解程度加深，更有助于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在部門之間的共享，從而在醫(yī)院整體層面提高內(nèi)部審計(jì)水平，進(jìn)而完善內(nèi)部控制體系。

（三）持續(xù)總結(jié)并合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作結(jié)果

總結(jié)與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制重要的反饋機(jī)制，通過總結(jié)與評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足之處，可以在下一期的內(nèi)部控制工作中予以重點(diǎn)關(guān)注，這樣不僅有利于提高內(nèi)部控制工作的針對(duì)性，而且有利于以此為基礎(chǔ)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性。對(duì)此，筆者認(rèn)為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層可以考慮如下措施：第一，完善信息系統(tǒng)建設(shè)。通過信息系統(tǒng)水平的改進(jìn)可以提高內(nèi)部審計(jì)工作獲取與處理海量數(shù)據(jù)的能力，從而有利于內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，在這個(gè)過程中，信息系統(tǒng)的改進(jìn)同樣可以為提高內(nèi)部控制質(zhì)量提供支持。第二，科學(xué)分析內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果需要進(jìn)行合理分析，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化及其變化規(guī)律，從而將某些突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槌Ｒ?guī)風(fēng)險(xiǎn)，這樣有利于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效果，進(jìn)而助力內(nèi)部控制建設(shè)。

結(jié)語

本文重點(diǎn)分析了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)性，同時(shí)研究了如何借助內(nèi)部審計(jì)工作提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制的水平。圍繞這一話題，本文提出了三項(xiàng)可行性策略：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的分享與利用、持續(xù)總結(jié)并合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作結(jié)果。本文的研究結(jié)論可以為公立醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部控制提供參考。