煤炭企業納稅籌劃探析

文永兵 陜西陜煤銅川礦業有限公司

引言

煤炭企業長期以來都是我國的支柱性產業，在過去幾十年的時間里，為國民經濟高速增長作出了不可磨滅的貢獻，在我國對稅收體制進行全面改革的背景下，煤炭企業需要進行納稅的稅種數量上升，導致其納稅成本顯著增加，對其發展產生了非常不利的影響。針對這種情況，我國煤炭行業的相關企業都在積極尋找降低企業生產成本、促進企業經濟效益提升的策略，但是經過十余年的探索，煤炭行業在技術層面仍舊沒有找到特別好的優化策略，反而是從管理學角度對企業進行納稅籌劃能夠使企業獲得相對較多的經濟效益。

一、納稅籌劃概述

依法納稅是我國的強制性法律規定，凡是在中國大陸從事生產經營的企業都必須依法納稅，因此，納稅是企業必須無償支付的一種社會責任，能夠為企業正常經營提供政治層面的保障。在改革開放初期，大多數企業并沒有明顯的納稅意識，但是隨著稅收制度的逐漸完善，較為高昂的稅收已經成了企業在生產經營過程中無法避免的重要支出，為了降低這一方面的經營成本，在法律法規的范圍內采取合理手段降低納稅金額成了大多數企業的重要手段，這也是納稅籌劃產生的具體原因[1]。

具體而言，納稅籌劃是企業在充分了解所在地區稅收政策的前提下，結合企業實際情況，采取修改經營形式、更改合同類型等方式合理合法的降低稅務負擔或者延長稅款繳納時間的一種方式。

稅收籌劃具備以下四個基本特征：①合法性。稅收籌劃的基礎是國家法律對于企業在稅收方面的寬容性，因此，企業自身必須保證自身稅收籌劃活動在法律允許的范圍內進行，違反法律規定的稅收籌劃并不歸屬于稅收籌劃的范疇，在某些情況下很容易使企業遭受嚴重的經濟、法律風險。②超前性。稅收籌劃不僅應該在企業納稅前進行，最重要的是應該在企業納稅義務產生之前進行，這是由于納稅義務產生的根源是經濟行為，因此，相關企業必須根據這一特點提前做出籌劃。③風險性。稅收籌劃風險有很多，因為稅收籌劃本身需要相關企業對較為完整的生產經營鏈條進行改變，此外還要對各種法律法規爛熟于心，較差的稅收籌劃很容易使企業自身的生產經營受到影響，進而使企業遭受遠遠多于稅收籌劃利益的經營風險。此外，法律風險也是稅收籌劃中較為常見的風險類型。④整體性。稅收籌劃的開展并不是單獨的，經營者對于某一經營內容的改變必將會導致具體稅收內容或者經營方式的改變，因此，企業在進行稅收籌劃時應該將整體的稅收情況進行綜合考量，只有這樣，才能保證稅收籌劃能夠切實發揮出應有的效果。

二、煤炭企業行業特征與納稅特征

（一）煤炭企業行業特征

我國在國際上屬于煤炭大國，根據相關數據顯示，我國的年煤炭總產量占到了全世界煤炭產量的37%，此外，由于新能源技術開發并不順利，因此可以預見，在未來較長的時間內，煤炭資源仍舊是我國工業發展的主要能源，具體而言，我國煤炭行業特征包括以下兩點：①壽命有限。煤炭屬于世界上重要的不可再生資源之一，因此，我國為了提升煤炭資源利用的有效性，支持了大量企業對煤炭資源進行開發，從數量角度看，每個企業都掌握著大量的煤炭資源儲備，但是從長期來看，煤炭資源的數量只會越來越少，因此，煤炭企業的壽命也具備有限性，這與非能源開發企業存在相當大的差異。②產品單一。煤炭企業生產的產品只有煤炭一種，具有唯一性，隨著我國經濟體量的不斷增長，民眾對于煤炭的需求豐富度也在不斷增長，這與煤炭企業產品的單一性存在明顯的矛盾[2]。

（二）煤炭企業納稅特征

煤炭企業納稅具備以下兩個重要特征：①稅費負擔重，我國稅務體制在近些年雖然已經進行了完善，但從本質上講仍舊存在一些問題，并未將稅務公平的原則充分體現出來，對于煤炭企業來說，其屬于典型的資源開采行業，除繳納增值稅、水利建設基金等稅費外，另涉及有煤炭資源稅、水土保持補償費等專項稅費，因此其實際稅負往往顯著高出國內其他行業。②科研項目扣稅方式改變。關于科研項目在進行企業所得稅加計扣除時，由于稅務局不再像前幾年那樣對科研項目進行確認，由企業自行確認科研項目并完成加計扣除。煤炭企業科研投入大，但由于科研項目無法得到稅務局確認，本著減少稅務風險的原則，大部分煤炭企業選擇不進行科研項目加計扣除，增加企業所得稅稅負。

三、煤炭企業進行納稅籌劃的重要意義

（一）促進煤炭企業利益最大化實現

煤炭企業進行納稅籌劃的首要目的是促進其利益最大化實現。具體而言，納稅籌劃本身就是企業為了降低生產經營過程中所消耗的資金成本所想出的管理策略，在煤炭行業中進行納稅籌劃的首要目的也在于此。例如在煤炭企業中，其可以利用企業所得稅中的“三廢”材料生產條款進行所得稅的抵扣，即利用煤矸石進行發電，通過這種方式進行發電不僅能夠幫助煤炭企業實現稅收抵扣，還能夠幫助企業實現電力使用的自給自足[3]。

（二）優化煤炭企業產業結構與投資方向

煤炭企業進行納稅籌劃能夠幫助企業優化自身產業結構與投資方向。具體而言，煤炭企業進行稅收籌劃表面上能夠降低企業稅負，但是這一目標的實現需要建立在企業對于自身生產經營情況與稅收狀況進行全面把握的基礎上，這可以幫助企業提升對于自身狀況的了解。此外，通過稅收籌劃節省下來的資金可以幫助企業進行產業結構優化與產品技術升級，進而增加企業核心競爭力與抗風險能力。

（三）節省企業經營資金

節省企業經營資金是煤炭企業進行納稅籌劃最淺層的價值。眾所周知，大額資金是有時間價值的，企業從銀行每借貸一筆資金都需要支付大量的利息，而通過稅收籌劃能夠延緩資金交付的時間，這就相當于從銀行借來了一筆無息貸款，對于企業生產經營具備相當重要的意義。

四、煤炭企業經營階段的稅收籌劃

（一）利用稅收優惠進行的稅收籌劃

利用稅收優惠進行稅收籌劃是大多數煤炭企業在經營過程中選擇的主要方式。具體而言，根據國家相關政策規定，使用煤矸石、煤泥等物質進行生產的電力應該對其增值稅進行減半征收，隨后，國家針對這一政策進行了補充規定，要求相關單位使用的比例應該在60%以上才能獲得相應的稅收減免政策[4]。

針對這一政策，煤炭企業可以對自身產業鏈進行延伸，在附近建設一個電廠，其電力來源主要來自采煤過程中產生的煤矸石、煤泥等廢物，通過這種方式，相關企業不僅能夠享受到國家相應的稅收政策，還能夠妥善處理煤礦開采過程中產生的廢棄物，對于保護生態環境，促進企業健康可持續發展都具備相當重要的意義。

（二）企業所得稅的籌劃

根據國家《產業所得稅法》以及一系列相關法律條文的明確規定，企業在購置某些專門的環境保護、節能節水專用設備之后，其設備購置中10%的貨款能夠在企業當年的應納稅額中進行減免，如果存在數額不足的情況，這一抵扣資質能夠為企業保留五年，但是，相關企業如果在五年時間內將設備進行轉讓或者出租，該稅收減免權利就會立刻被剝奪，并且還要補繳所有由于該政策而減免的稅款。

大多數煤炭企業的體量都非常大，年投資幾個億都是非常常見的，對于這些煤炭企業來講，運用這一政策能夠為其進行稅收減免提供相當大的助力，但是在實踐中，相關企業應當注意以下五點：①正確選擇購置年份。根據相關規定可知，專門的環境保護、節能節水專用設備對于稅收額度的抵扣是從購置當年的所得稅減免的，因此，如果相關企業在當年并沒有較大的稅收，則可以選擇在次年進行設備的購入，這里值得注意的是，大額資金都具備相應的時間價值，因此，設備的稅款抵扣越早得到實現，就能夠為企業節省更多的現金以及經營資金。②合法轉移利潤。根據上文可知，設備的稅款抵扣越早得到實現就能夠為企業帶來越大的利益，因此相關單位可以采取合法轉移合同日期等方式盡量在第一個抵扣年度內就將設備的稅款抵扣值用完。③選擇正確的設備購置額度。相關企業應該對自身的實際情況進行判斷，其設備購置額度的10%應該大于企業五年內的應交稅額，只有這樣，所有設備的稅款抵扣才能夠得到全面利用，進而為企業帶來最大的經濟效益。④合法使用科研項目降低企業所得稅。相關企業在科研項目中也可以采取適當方式進行避稅，例如，根據國家相關法律規定，通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費可以用于抵扣企業所得稅，此外，直接參與研發活動人員的工資以及五險一金也可以不進行計稅，因此，相關單位可以通過設置研發項目的方式節省不必要的開支。⑤利用其他所得稅減免政策。近年來，國家已經在西部大開發中對煤炭等企業采取企業所得稅減免政策長達二十年之久，其具體內容為：對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。其中，鼓勵性產業指的是產業項目為《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的，且營收數額占公司應收數額的70%以上，在2020年新政策出臺之后，該額度被降低至60%，是眾多煤炭企業的福音。

（三）資源稅的籌劃

資源稅是資源型企業中獨有的一個稅種，國家對于這一稅種有著較為特殊的規定，例如根據國家法律的相關規定，我國只對原煤征稅，而煤炭制品、選煤、洗煤等內容均不再征稅范圍內。因此，相關煤炭企業應該結合自身實際情況與制度要求，在法律允許的范圍內盡量拓展煤炭加工的品種，進而節省在資源稅方面的支出。

五、煤炭企業在進行納稅籌劃過程中應當注意的幾大關鍵點

（一）納稅籌劃必須遵循相關法律法規的強制性要求

違法進行稅收籌劃將會使企業遭受嚴重的法律風險，因此，遵循相關法律法規的強制性要求是煤炭企業進行納稅籌劃的重要基礎。其要求煤炭企業必須具備以下兩點事項：①煤炭企業在進行納稅籌劃時，心中必須存在對于法律的敬畏，因為只有這樣，相關企業才能以合法的手段對生產經營活動進行安排，為了實現這一目的，企業必須在納稅籌劃工作小組中反復強調依法、依規行事的重要意義，并對違法人員進行嚴格查處。②由于我國疆域廣闊、地大物博，各個省份都有不同數量的煤炭資源，因此，由于省份之間煤炭儲量的不同，相關政府在煤炭政策上也會存在時間和空間上的差異，也就是說，稅收政策也是隨著時間與地點變化而不斷變化的。針對這一特點，煤炭企業應該提升其會計人員的專業素養，對地區政策的調整進行密切關注，進而降低稅收籌劃過程中可能存在的經濟以及法律風險。

（二）納稅籌劃應該注重事前與事后相結合

注重事前籌劃與事后籌劃相結合是實現全面納稅籌劃的重要基礎。從本質上講，事前籌劃主要包括對企業投資方式、投資時間、組織形式等內容的選擇。而事后籌劃是指企業在經營行為產生后所進行的一系列籌劃措施。與事后籌劃相比，事前籌劃能夠對企業納稅義務產生更大的影響，但是從根本上講，兩者都會對企業納稅義務的產生造成一定影響，因此納稅籌劃一定要重視事前事后相結合。

（三）處理好與稅務機關的關系

煤炭企業稅務籌劃也需要獲得當地稅務機關的支持。具體而言，處理好與稅務機關的關系能夠幫助相關企業在第一時間就獲取到最新的稅收政策，降低信息遲延風險。其次，部分企業對于稅收政策的理解能力存在一定的瑕疵，而處理好與稅務機關的關系能夠使企業隨時與稅務機關建立溝通，進而提升自身對政策的理解能力，最終全面享受稅收政策帶來的福利。

（四）進行管理模式的數字化創新

煤炭企業進行稅收籌劃應該重視信息化管理模式的重要意義。具體而言，煤炭企業應該引進煤炭產銷全過程財務實時管理平臺，這種基于計算機、信息化技術的數據平臺能夠實現對煤炭企業各項生產經營數據的實時收集與分析，進而推動管理科學化的順利進行，也能夠為企業財務部門的稅收籌劃工作提供相應準確的財務數據。

結語

縱觀全文，當前我國正處在經濟體制改革的關鍵時期，煤炭資源作為我國重要的不可再生資源在經濟可持續發展政策下遭受了一定的打擊，此外，經濟全球化的進展使得我國的大多數煤炭企業核心競爭力顯得捉襟見肘。為了解決我國煤炭企業在當前時代背景下的發展困局，大量的煤炭企業都在積極尋找新的出路，其中，納稅籌劃能夠為煤炭企業節省大量的經營成本，受到了大部分煤炭企業的熱烈追捧，但是，稅收籌劃具備一定的風險性，因此，筆者建議，相關單位在采用稅收籌劃降低生產經營成本的過程中，一定要重視過程的規范性，并采取適當方式處理好與稅務機關的關系。只有做到以上幾點，煤炭企業才能對增值稅、營業稅、企業所得稅以及資源稅等稅種進行全面管理，進而提升煤炭企業經濟效益。