事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系運(yùn)用的思考

馮華英 德清縣審計(jì)局

管理會(huì)計(jì)也叫做分析報(bào)告會(huì)計(jì)，因此不難得出管理會(huì)計(jì)能給單位的運(yùn)營(yíng)水平研究產(chǎn)生很大幫助。管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)核心組成部分，管理會(huì)計(jì)的側(cè)重是給單位的選擇判斷提供支持和參考，提高內(nèi)部管理質(zhì)量、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和服務(wù)水平。近些年有關(guān)部門的政策和條例對(duì)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際操作方面產(chǎn)生了明顯的作用。按照有關(guān)部門的要求，將管理會(huì)計(jì)EVA 計(jì)算進(jìn)了事業(yè)單位的質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，希望通過這一舉動(dòng)在短時(shí)間內(nèi)能夠緩解或者減輕運(yùn)營(yíng)過程中的內(nèi)部管理矛盾以及單位可持續(xù)發(fā)展的難題。從那之后，這方面的有關(guān)研究和討論立馬被推上了熱潮，各路研究者都對(duì)此展開了激烈的討論，出現(xiàn)了一些比較具有代表性的意見和結(jié)論。這當(dāng)中比較熱門的觀點(diǎn)之一就是相信管理會(huì)計(jì)EVA 的應(yīng)用能夠帶來很好的影響和作用，能夠起到減少單位過度投資的問題。

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，管理會(huì)計(jì)是重要的步驟和基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)能夠很大程度上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部管理指令。因此，開展管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的實(shí)施水平調(diào)查是相當(dāng)關(guān)鍵的。

一、前期相關(guān)研究分析

(一)國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)理論

海外研究者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究持續(xù)了很長(zhǎng)的時(shí)間，從中發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)基本上都很傾向于成本會(huì)計(jì)宗旨，都是用一整套成本會(huì)計(jì)理念和措施來開展對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息處理工作，借助方案、規(guī)劃、評(píng)估等途徑來提升企業(yè)實(shí)力，達(dá)成企業(yè)規(guī)劃。這當(dāng)中很關(guān)鍵的措施是完善管理流程、鼓勵(lì)合理措施、減少企業(yè)的浪費(fèi)和開支等。在這當(dāng)中，用運(yùn)營(yíng)期望值順利達(dá)成作為最后的目標(biāo)是始終不變的，所有工作的開展都是借助運(yùn)營(yíng)手段來提高企業(yè)價(jià)值，不管是財(cái)務(wù)還是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都需要當(dāng)作管理會(huì)計(jì)資料來運(yùn)用。專家認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)早就超出了普遍意義上的成本會(huì)計(jì)范圍，也就是所謂單單開展本量利研究，只是依靠成本狀態(tài)和相關(guān)條件實(shí)施的研究，區(qū)別在于，平衡記分卡支持者相信，管理會(huì)計(jì)會(huì)更普遍使用單位中的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，給領(lǐng)導(dǎo)帶來選擇的依據(jù)，同時(shí)借助一整套完整的策略實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。這些描述都突出了信息的價(jià)值，同時(shí)包含了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。因此能夠總結(jié)出，管理會(huì)計(jì)是關(guān)于信息和大數(shù)據(jù)而進(jìn)行的工作。因此，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)了多種分類，當(dāng)中的一種就是著重于管理信息系統(tǒng)的，目的是為了優(yōu)化企業(yè)的管理質(zhì)量和水平。ERP 系統(tǒng)被普遍相信可以應(yīng)用于企業(yè)的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，不過用信息來獲得選擇判斷的依據(jù)信息熵，就沒有那么高的利用價(jià)值了。

管理會(huì)計(jì)的核心使用者是管理層和領(lǐng)導(dǎo)，因此給予管理層在判斷和選擇方面的參考數(shù)據(jù)和依據(jù)就是管理會(huì)計(jì)最大的意義。因此，管理控制是管理會(huì)計(jì)的手段，管理會(huì)計(jì)給管理控制系統(tǒng)帶來了發(fā)展空間。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐工作中設(shè)計(jì)不少技術(shù)，都被包括進(jìn)了管理報(bào)告的編制流程，同時(shí)也涵蓋了計(jì)算客戶盈利水平和不同科室部門的績(jī)效水平的辦法，以及成本報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)和格式。

權(quán)變理論在全球范圍內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中都被廣泛認(rèn)可。權(quán)變理論中，企業(yè)和單位會(huì)為了提高自己的優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處來選擇最佳方案。在此前提下，科學(xué)決定就來源于關(guān)鍵的組織活動(dòng)，同時(shí)也應(yīng)該完全掌握權(quán)變視角的關(guān)鍵步驟。假如企業(yè)和單位可以選擇最佳管理方案，則企業(yè)和單位的綜合獲利水平就會(huì)大幅提升，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該持續(xù)追蹤市場(chǎng)走向，不斷適應(yīng)和調(diào)整，才可以在后續(xù)的發(fā)展中保持優(yōu)勢(shì)，可持續(xù)發(fā)展。

(二)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)理論

有關(guān)管理會(huì)計(jì)的意義和價(jià)值探討，很多海外研究人員在多年前就開始了激烈的研究和討論，獲得了不少有意義的成果和總結(jié)，針對(duì)案例展開的研究手段也比較成熟和科學(xué)。但國(guó)內(nèi)在這方面的研究還稍顯落后，研究的著重點(diǎn)還落在怎樣結(jié)合我國(guó)自己的制度環(huán)境來研究在激烈競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)和單位情況。管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的實(shí)施基本只在企業(yè)當(dāng)中展開，事業(yè)單位的引用還不多，因此國(guó)內(nèi)目前針對(duì)管理會(huì)計(jì)開展的討論和調(diào)查基本都是在企業(yè)的案例基礎(chǔ)上進(jìn)行的，對(duì)于管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位方面的研究成果還相當(dāng)匱乏，具有創(chuàng)新理念的事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)研究資料就更加少見。

2007 年有專家結(jié)合國(guó)內(nèi)過去的研究表示，國(guó)內(nèi)的集團(tuán)企業(yè)基本上控股占比高，規(guī)模龐大，企業(yè)都是整體操作和管控，因此在開展研究工作時(shí)也比較方便和一致。閱讀一些大型企業(yè)的案例后能夠發(fā)現(xiàn)，在國(guó)內(nèi)的一些環(huán)境中，各種系統(tǒng)的匯總比起單個(gè)案例的研究，更能凸顯代表性和參考價(jià)值。在過去從上到下的預(yù)算管控模式中，交互式預(yù)算管控模式更加自由可變通，及時(shí)外界狀況持續(xù)變動(dòng)，也能夠隨之調(diào)整而靈活適應(yīng)。在這種模式的管理方面，工作人員的配合度和企業(yè)的綜合預(yù)算選擇參考意義具正向關(guān)聯(lián)性。站在戰(zhàn)略意義來分析可以認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要從戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)的層面實(shí)施考量，把不同的區(qū)塊歸總綜合到一起，就像把管理會(huì)計(jì)、單位財(cái)務(wù)和開支把控這些區(qū)塊匯總到一起，可以優(yōu)化單位的綜合水平和管控質(zhì)量。本文經(jīng)過分析和歸納，發(fā)現(xiàn)前期研究建議集中于管理會(huì)計(jì)應(yīng)該跟單位的組織結(jié)構(gòu)和特色互相適應(yīng)，同時(shí)跟外部情況也要配合，這不光是單個(gè)科室的工作，而需要全體工作者的努力和支持。此觀點(diǎn)跟權(quán)變理論有異曲同工之妙，預(yù)算管理系統(tǒng)不是單獨(dú)存在并可以單獨(dú)應(yīng)用的，也需要配合其他系統(tǒng)和客觀環(huán)境的條件來開展工作，產(chǎn)生價(jià)值。研究認(rèn)為，在怎樣將管理會(huì)計(jì)和客觀條件互相融合適應(yīng)的問題上，想要同時(shí)達(dá)到各方面的追求和目標(biāo)，可以嘗試將建設(shè)新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的適應(yīng)模式與社會(huì)義務(wù)聯(lián)系起來。在考慮變量數(shù)據(jù)的過程中，可以把單位宗旨提到關(guān)鍵的地位上來發(fā)展和完善管理會(huì)計(jì)。同時(shí)他還表示，不僅是單位的內(nèi)部情況需要進(jìn)行考慮，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)該將單位的戰(zhàn)略績(jī)效作為考量的重要因素。信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)在經(jīng)過大量的案例和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明之下，呈現(xiàn)著明顯的互補(bǔ)聯(lián)系，二者能夠融合應(yīng)用而提升綜合實(shí)力和工作價(jià)值，并不是某些觀點(diǎn)認(rèn)為的那樣是競(jìng)爭(zhēng)和替代的關(guān)系。

二、舉例分析

(一)背景簡(jiǎn)介

P 是某家升級(jí)事業(yè)單位，該單位目前具備了內(nèi)部管理的數(shù)據(jù)平臺(tái)，能夠管理自己的會(huì)計(jì)分析模型，同時(shí)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的同時(shí)可以做到及時(shí)開展分析研究工作。借助內(nèi)部大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)特長(zhǎng)，可以持續(xù)找出財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)的深層意義和作用。按照任務(wù)數(shù)目和客觀條件，不斷完善和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)、管理的手段和方法。

(二)問題分析

1.管理會(huì)計(jì)工作者專業(yè)水平分析

P 單位的管理會(huì)計(jì)工作者，在工作的過程中保持著認(rèn)真踏實(shí)的工作態(tài)度，對(duì)待每項(xiàng)任務(wù)都做到了認(rèn)真處理、關(guān)注細(xì)節(jié)。不過即使態(tài)度達(dá)標(biāo)，工作者的專業(yè)水平依然存在一定的缺陷，需要持續(xù)完善。舉例來說，管理會(huì)計(jì)工作者對(duì)管理會(huì)計(jì)的很多優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處都沒有足夠的了解，在實(shí)施過程中并沒有充足展現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)的意義在于給單位的管控和選擇方案上帶來具有參考依據(jù)的專業(yè)信息和結(jié)論，能夠起到輔助決策的作用。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)不光應(yīng)該具備流程化的標(biāo)準(zhǔn)工作形態(tài)，也離不開靈活變通的工作形態(tài)。不能過于照本宣科，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整和變通。當(dāng)然，應(yīng)用自如的變通能力是需要經(jīng)驗(yàn)的積累作為前提的。

2.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐成果分析

因?yàn)闆]有完整的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐歷史，不少過程都產(chǎn)生了阻礙。工作者的效率不達(dá)標(biāo)、工作質(zhì)量也存在缺陷都使得管理會(huì)計(jì)最終的成果不夠理想，沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。某些工作過程中也出現(xiàn)過無法實(shí)施管理會(huì)計(jì)的情況，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)并沒有落實(shí)到位，只是在紙上談兵。

3.管理會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)分析

根據(jù)我國(guó)的相關(guān)信息分析，某些會(huì)計(jì)人員在工作過程中缺乏應(yīng)有的熱情和積極性，也沒有對(duì)工作負(fù)責(zé)的責(zé)任感，只想著趕緊完成任務(wù)了事，因此只是把賬目整理一下，數(shù)字基本配平就行，在很多細(xì)節(jié)和特殊情況的方面都沒有進(jìn)行細(xì)致的了解和思考。將整理的信息遞交上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)后交差了事，并沒有給出詳細(xì)的說明和解釋，對(duì)于存在問題的細(xì)節(jié)也只字不提或是幾筆帶過，這對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)依靠數(shù)據(jù)進(jìn)行決策的工作來說十分不利，很可能影響判斷而產(chǎn)生不利于單位的后果。

三、結(jié)論和建議

(一)研究結(jié)論

P 單位在數(shù)據(jù)管理和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域都開展了一定的工作、進(jìn)行了一定努力，跟很多國(guó)內(nèi)別的事業(yè)單位比起來已經(jīng)算是比較積極和領(lǐng)先的，也必然擁有一些經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)能夠跟大家分享。不過P 單位大多依靠基礎(chǔ)普通軟件開展預(yù)算相關(guān)工作，而并不是在單位內(nèi)部系統(tǒng)中建設(shè)一體化工作軟件系統(tǒng)。開展預(yù)算工作的數(shù)據(jù)和資料也依然是使用應(yīng)該淘汰的人工傳遞方法。因此，P 事業(yè)單位在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐上還是存在一些不足和短處可以努力提升并完善的。

(二)建議

1.積極推動(dòng)P 事業(yè)單位大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的一體化系統(tǒng)出臺(tái)和完善。因?yàn)楝F(xiàn)在是現(xiàn)代信息技術(shù)的時(shí)代，運(yùn)用恰當(dāng)就可以很好地提高管理會(huì)計(jì)在信息傳遞和處理上的效率和安全性，降低管理會(huì)計(jì)匯總信息、處理信息的時(shí)間成本和人力成本，并且改善管理會(huì)計(jì)判斷、調(diào)查、匯總各項(xiàng)工作的效率，讓管理會(huì)計(jì)能夠更好地作為決策依據(jù)。事業(yè)單位在這方面的發(fā)展也許會(huì)存在一定的困難，需要有關(guān)部門的援助。

2.教育宣傳大數(shù)據(jù)和管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。不少事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于大數(shù)據(jù)和管理會(huì)計(jì)沒有足夠的了解和認(rèn)識(shí)，自然也不可能在工作中強(qiáng)調(diào)和重視相關(guān)工作。而工作人員如果缺乏對(duì)此的認(rèn)識(shí)，也不會(huì)積極認(rèn)真的對(duì)待相關(guān)工作。因此為了提高管理會(huì)計(jì)和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平，首先應(yīng)該解決的是精神層面的認(rèn)知問題。要讓大家了解管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，讓大家明白為什么要推動(dòng)管理會(huì)計(jì)和大數(shù)據(jù)的實(shí)施應(yīng)用。

3.P 事業(yè)單位需要研發(fā)能夠進(jìn)行預(yù)算管理工作的現(xiàn)代信息軟件，將預(yù)算管理和另外的管控工作統(tǒng)一起來，開展整合管理，提高完整性和規(guī)范性。