基于現代風險導向實現電力企業經濟責任審計

程美曉 國網浙江永康市供電有限公司

引言

當前階段，電力企業審計中，現代風險導向審計正在代替傳統審計模式，在使用風險導向審計解決生計問題的同時，也應該不斷探索怎樣將其運用到審計項目中，提升審計質量水平。經濟責任審計是審計的主要方向，在此進程中，審計思路和理念、方法技術和實施流程都會因此而發生重大改變，本文通過具體分析，運用簡便易懂的方法，將風險導向審計方法和觀念運用到經濟責任審計整個流程，希望能給界內帶來一些啟示[1]。

一、現代風險導向型審計的涵義及基本流程

(一)涵義介紹

在現代風險導向審計中，以系統和戰略觀思想為基礎和引領，綜合分析經營風險，并確定實質性測試的時間和范圍、以及程序的審計方法。核心思想如下：檢查風險和錯報風險共同構成了企業的審計風險，錯報風險主要是由于企業的控制和經營風險造成的，所以，只有掌握好企業所處的客觀環境，并對企業的關鍵經營流程和內部戰略目標深入分析，才能加強企業的審計效果。

由電力企業的實際情況可以得出，經濟審計責任包含兩方面，一是監督和評價領導干部任期內單位各項經濟活動，包括資產和負債、損益和所有者權益是否合法、真實記錄，二是看企業是否按照國家法規進行運營，并評價企業內部制度的落實情況。綜上所述，經濟責任審計的主要方向是評價和監督企業內部的經營活動，基本上與風險導向審計的理論是保持同步的，因此，將風險導向審計理論運用到電力企業經濟責任中是符合客觀規律的。

(二)基本流程

在風險導向審計中，基本程序主要涵蓋了評估風險、實質性測試和控制測試中。評估風險主要包含以下幾個方面：1.了解被審計單位的大概情況，獲悉企業在被認可層面和總體層面存在的風險；2.評價已被識別的風險，尤其要注重特別和重大風險；3.按照識別的風險，和整體的效果，確定接下來的審計流程；控制測試主要指的是，評價并檢查被審計單位內控的水平，并提出相應的改進措施，為實質性測試打下基礎；實質性測試只要指的是認真評判、分析各種重大事項，并運用實質性測試的方法得到可靠的審計證據，最終目標是發現問題[2]。

二、風險導向審計模型的應用步驟

(一)風險預評

該步驟來源于審計流程中的“風險評估”，并在此基礎上加以創新發展，在經濟責任審計前夕的預備環節使用，此項步驟重點調查審計的“預估風險”，按照審前的調查情況來進行分析，預估風險，并確定審計的方向和重點；除上述之外，企業還應制定合適的方案，并對其進行重新分工，在確定審計方案時，企業應該按照分析按評估的最終結果，把審計資源向重要的審計事項傾斜，并提升審計的質量水平，保障審計能夠以最高的效率來實行。

例如，在審計供電企業領導的經濟審計責任時，應根據審前調查，被審計單位向審計人員提供重點審計資料，審計人員對供電企業的重點業務內容進行評價，預估其風險，如評估工程業務風險，初步分析企業的投資規模、工程類型和管理形式等方面，運用適當的風險評價手段，把工程管理情況按照工程“類型”來進行評價，并分為不同等級的風險強度，等級越高，風險強度越高，最后按照評估的結果進行排序，由高等級向低等級排序，最后確定審計的重點[3]。上述過程需要審計人員擁有豐富的實踐經驗，并根據經驗評價風險，重點進行定性評估，定量評估次之，最終目標是制定審計計劃，為確定審計的重點內容打下基礎。

(二)綜合測評

該步驟和上述步驟有一定的相似之處，也是由“風險評估”演變而來，不同的是還具備第二步“控制測試”的一些特點，實行的時間在經濟責任審計現場，這一步驟的內容比較復雜，當審計現場的內容開始后，審計人員應該按照上一階段的風險預評來確定審計的重點，并收集和內部控制有關的內容，如報表和賬簿、內控計劃等等，并分析這些綜合性的資料，從整體的角度來分析風險，提升控制能力，確定接下來的審計重點。

例如：在上述分析的基礎上，在進行工程業務綜合測評時，審計人員應該根據風險測評的結果，綜合分析綜合性審計資料，如工程投資計劃、財務報表和工程報表等，重點審查資金占比大、不正常變動的項目，在這一步驟中，主要運用了分析性復核法，重點分析財務和非財務數據，最終目標是提升接下來重點審查的樣本質量水平[4]。

(三)重點抽評

這一步驟也遵循了現代風險導向型審計的基本原理，主要由第三步“實質性測試”演變而來，再加以改進發展，這一步驟巧妙地運用了前兩步的內容和結果，審計人員重點審查重點項目。

例如：在上一步綜合測評的基礎上，工程項目在抽查時，全面而詳細地評價工程項目的整個過程，如立項、采購、簽訂合同、資料管理和結算等。運用的審計方法有詢問訪談、現場復核等，逐步逐項查程序、查資金和管理，目標是審查被審計單位在經營管理中是不是存在重點問題、薄弱環節。

(四)評價結論

這一步驟在審計報告階段發揮作用，主要根據了先由面到點、再由點到面的審計方法，并重點分析、歸納審查中出現的問題，精準判斷問題的本質，并按照其風險屬性，提出一些合適的建議和意見[5]。

例如，在上一步重點抽評的基礎上，就工程審計中的一些問題進行風險歸類，如政治風險和市場風險、技術風險和合規性風險，并提出一些合適的措施，如加強制度建設、優化管理的過程、提升外部交流、加大監察力量等等，爭取做到精準查證，準確定位，并提出一些可行性的措施。為了保障審計結果精準無誤，審計人員應在前幾個步驟的前提下，再加入一些程序上的測試。

(五)回訪總評

這一流程主要在后期審計流程實行，首先要開展審計回訪，緊密追尋審計意見的落實情況，要根據企業的真實情況，及時督促被審計單位詳細整改，使審計成果成功落實，除此之外，在執行意見的進程中，要按照最新的情況來進行風險檢測，有效調控審計的方法，讓問題能夠得到解決，并落實到實處。

例如，再上一步評價結論的基礎上，如果經濟責任審計報告中出現了工程管理問題，對應的規定和政策會在后期審計環節發生改變，審計人員在回訪審計時，應按照實際情況，應按照現有制度，重新測評風險，并調整審計建議。這一步驟主要對經濟責任審計的問題進行研究，在編制回訪審計方法時，應設定必要的程序來進行測試。

三、風險導向審計應用的研究

(一)三維分析法定位審計的重點

三維具體是指“時間維”“結構維”“對比維”。“時間維”具體是指對一個審計事項在不同階段的信息和數據資料進行對比，對比并分析同一種工程不同年度投資計劃的資金；“對比維”具體是指對有關系的不同審計事項開展比較，如對每一種工程相對應的項目之間，對比分析同類費用和總造價，按照最終結果的不同，重點抽查資金占比大、不正常變動的項目。這種方法建立在分析性復核理論的基礎上，再加以審計創新，能夠快速幫助審計人員科學完整地實行綜合測評，提升審計分析的質量水平，能夠應用到各類審計項目中。

(二)運用問卷調查法收集證據和線索

問卷調查，具體是指審計人員以集中設計的書面問卷來調查的方法，主要內容是向被調查對象了解具體情況，在對經濟責任審計的每一個環節實行風險評價時，都可以使用此方法來獲取資料[6]。在問卷法中，最核心的在于設計問卷，并按照審計的需求，用開放的方式設計問題的答案；其次是合理選擇調查對象，對象應具備代表性；三是分析調查結果，應和其他審計證據結合在一起進行分析。

四、結語

電力企業是我國的經濟命脈之一，做好現代風險導向經濟責任審計至關重要，本文對其進行深入的研究，并建立相關模型，給出研究方法，對提升電力企業審計水平具有重要意義。