會計師事務所審計風險與防范對策

張 敬 趙海艷 .天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)沈陽分所 .沈陽天廣德眾汽車銷售服務有限公司

一、造成會計師事務所產生審計風險的具體原因分析

(一)會計師事務所之間競爭不斷地加劇

目前，一方面國家行政、金融機構要求企業在申報項目前必須出具會計師事務所審計報告，使國內會計師事務所的數量逐步增加，另一方面國家減政放權政策的出臺，財政部門變以往會計師事務所審批制為備案制，具備條件的2名注冊會計師就可以成立普通合伙制的會計師事務所。這些小型的會計師事務所在招投標業績及規模等方面雖然處于劣勢，但其為了大幅度降低審計成本，不惜犧牲審計質量，在高風險的環境中仍然出具正規的審計意見，造成國內會計師事務所執業環境招到破壞，低價競爭、“賣報告”等現象頻發。

(二)會計師事務所在審計收費面前缺少一定的獨立性

會計師事務所是以盈利為目的的法人實體，它生存的唯一來源就是被審計單位的審計收費，其在為被審計單位提供審計服務時，必須與客戶保持長久的發展關系，這種依存的關系是造成審計獨立性下降的直接原因，注冊會計師在作出職業判斷時一定會受到這種關系的影響，審計執業質量將無法保障，同時，也就自然增加了審計風險。

(三)會計師事務所及注冊會計師自身風險意識淡薄

一些會計師事務所過分地強調經濟利益，在內部沒有樹立起風險防范意識，對于被審計單位提供的會計憑證等資料未能給予必要的關注，造成出具的審計報告存在重大的錯誤，甚至一些會計師事務所主動幫助被審計單位出具虛假的會計報表，成為企業違法的幫兇。

(四)注冊會計師執業能力有待提高

注冊會計師的職業能力與道德素質是防范審計風險的最關鍵因素。首先，一些小規模的會計師事務所為了降低成本，不斷地加大注冊會計師的工作量，通過加班來提高自身經濟利益，大部分注冊師出于福利、休息等方面的考慮，紛紛選擇到大型企業擔任財務主管，使注冊會計師行業大量的人才流失。其次，一些會計師事務所不注重對注冊會計師、審計助理的日常培訓，當獲得審計業務時，只是通過大量的臨時招聘應付業務需要，這樣的人力資源管理模式無法保證注冊會計師能夠自主地提升業務能力，主動地學習審計業務知識。加之，工作量的不斷提升，無法為注冊會計師平時學習業務知識提供時間保障，注冊會計師每天都為了完成眼前審計業務，只能犧牲周末、下班時間。目前，中國國內從事審計工作的專業人員大約有30多萬人，但是審計的整體水平卻有待提升，不能保持較高的職業關注是最嚴重的一個問題，從而也使他們很難發現審計對象的錯報或者瞞報問題，增加了審計風險系數。

(五)審計程序未遵守執業準則進行

一是審計風險導向意識缺失，未實施風險評估或風險評估流于形式。部分會計師事務所未實施了解被審計單位及其環境和內部控制程序，未編制實際執行的重要性水平，未獲取控制測試和穿行測試相關的支持性資料等，類似情況較為普遍，風險評估流于形式。二是注冊會計師在執業過程中未能對被審計單位保持一定的職業懷疑。個別的會計師事務所在連續審計過程中，認為被審計單位是長年客戶，一些情況早已掌握，未能仔細地對被審計年度內會計報表關鍵數據變化給予必要的關注與懷疑。例如，某會計師事務所在對一個長年審計客戶2020年度財務報表進行審計時，在明知道該客戶資產負責表中所有者權益為負數的情況下，未能針對此情況是否對客戶可持續能力造成影響進行審計，審計工作底稿中也缺失持續經營相關內容，仍然對該客戶2020年度財務報表出具了無保留意見的審計，這種缺少職業懷疑的審計報告將使報表使用人認為該客戶不存在經營風險，容易誤導報表使用人的決策，也增加了該會計師事務所的審計風險。再如，一家會計師事務所在對某施工企業進行年報審計時發現，該企業年末現金余額高達500萬元，雖然該會計師事務所對此進行了現金盤點等審計程序，但未能關注大額現金是否存在不可預見的風險，直接出具了無保留審計意見的報告。三是會計師事務所審計程序不到位。一些會計師事務所在審計過程中，出現審計成本、工作量及職業態度等方面的影響，未能嚴格按照審計準則流程、程序開展審計工作。

二、防范會計師事務所審計風險的對策

(一)會計師事務所應保持一定的獨立性

一是審計風險觀念的培養。會計師事務所應堅持獨立性的審計觀念，在接受審計任務前對被審計單位審計環境進行科學地評估，針對可預見的審計風險制定可行的防范措施，將審計風險降低到會計師事務所可以接受的水平。二是擴寬會計師事務所審計范圍。目前，國內的會計師事務所基本是將年報審計、專項審計作為工作重點，很少開展審計風險相對較小的業務咨詢審計。而在國外，業務咨詢類審計已經占到總收入的近7成，會計師事務所可通過市場調查，將代理記賬、財務咨詢等業務作為工作重點，逐步擴大市場領域，探索年報審計以外的新業務領域，不斷地提高會計師事務所的獨立性，避免長期依賴客戶審計收費，而出現審計獨立性下降。三是重視注冊會計師執業能力的提升。首先，一些中小規模的會計師事務所，應在福利待遇、晉升空間等方面為注冊會計師提供發展環境，多向社會招聘一些懂財經知識，最好具有執業經驗的專業人才。其次，會計師事務所應建立注冊會計師培訓機制，為注冊會計師橫向學習、考察提供機會，通過注冊會計師協會多向一些規模大的會計師事務所學習先進的管理經驗，為注冊會計師提升執業能力提供環境。再次，會計師事務所應根據自身風險防范能力與崗位設置，合理地開展執業質量三級復核機制，通過互相復核來提醒項目經理濟、審計助理在審計中存在的審計風險，在提高審計執業質量的同時，降低審計風險。最后，注冊會計師協會也應對轄區內會計師事務所開展綜合排名、業務評比，通過評比督促會計師事務所不斷地提升自身執業質量與水平。另外，我國應進一步完善監管體系，避免審計相關的法律法規出現漏洞，加大對審計過程中違規人員的懲罰力度，從根本上杜絕出現審計工作缺乏獨立性的現象。

(二)財政部門應強化對會計師事務所的日常行政監管

1.強化日常監管。各級財政部門應根據“雙隨機、一公開”對轄區內會計師事務所執業質量進行日常行政監管，并利用大數據、行業監管系統等信息化手段對“換馬甲”、“賣報告”及低價競爭的會計師事務所進行重點監管，實現會計師事務所收費行為監管的動態化、常態化和制度化。同時，把在收費方面被舉報投訴或預警提示較多的事務所列為重點監管對象，依據情節輕重，對其合伙人進行監管約談、誡勉談話、出具警示函或做出相應處理并給予公告。

2.強化行業宣傳。應堅持監管加服務的理念，將違法典型案件在本行業廣泛宣傳，提高會計師事務所風險防范意識與法律意識。

3.強化自律監管。按照財政部聯合監管精神，各地方注冊會計師協會在做好注師注冊、轉所、考試等日常工作外，還應強化行業自律監管，指導會計師事務所強化內部控制與質量控制。當前，我國針對這一方面的法律法規也越來越完善，從而更需要政府部門加大監督管理力度，促使會計師事務所能夠依照法律法規履行職責，進而提高審計質量，降低審計風險。

4.完善信息化管理平臺。繼續完善財政部行業監管平臺系統的功能，督促各地方會計師事務所將日常年報業務、專項業務通過該系統進行報備，為各地方財政部門監管人員提供檢查線索。

(三)不斷地提高注冊會計師事務所執業水平

首先，會計師事務所應鼓勵注冊會計師主動參加注冊會計師協會舉報的各項業務培訓、網上年檢授課，不斷提升會計師事務所從業者的綜合素質。除此之外，會計師事務所還要重視培養從業人員的職業道德，宣傳職業道德的重要性，引導他們在從業過程中要公正與客觀，保障審計工作正常開展。

三、結語

會計師事務所是具有鑒證職能的“經濟警察”，它的執業質量一方面影響著報告使用人的判斷，一方面影響著市場經濟秩序的正常運轉。因此，會計師事務所應提高對審計執業質量及風險防范工作的重視，在保證審計風險不超過可接受水平范圍內的基礎上，使審計報告質量不斷地提升?！?/p>