淺析行政事業單位內部審計存在的問題與對策

林鴻玲 晉江市審計局

2021年10月23日，新修訂的審計法提出“被審計單位應當加強對內部審計工作的領導，按照國家有關規定建立健全內部審計制度。審計機關應當對被審計單位的內部審計工作進行業務指導和監督”，內部審計在行政事業單位管理中發揮著十分重要的作用，同時內部審計也是我國審計監督體系的一個重要組成部分。但是當前大部分行政事業單位內部審計處于初步發展階段，尚不能很好地完成“經濟體檢”的重要任務。因此，如何更好地發揮行政事業單位內部審計的監督作用，進而促進行政事業單位高質量發展，是新形勢下需要進一步思考和研究解決的重要問題。

一、內部審計的涵義與作用

(一)內部審計的涵義

內部審計是由企事業單位內部專設的審計機構和審計人員，對經營活動合法性、真實性和效益進行審計的一系列活動，其本質上是一種評判和監督行為。可以說，內部審計質量的高低，是直接影響企事業單位生存和發展的關鍵。因此，進一步強化行政事業單位的內部審計監督，規范行政事業單位內部審計行為準則，是深化行政事業單位高質量發展的必然需求。內部審計和政府審計、社會審計并列為三大類審計。

(二)內部審計的作用

1.預防保護作用

行政事業單位內部專設的審計機構和審計人員通過開展事前、事中、事后審計，可以及時發現經營活動上的疏漏，并對其進行有效制止和糾正，從而進一步起到自我監督的預防保護作用。

2.服務促進作用

行政事業單位通過內部審計及時發現自身發展的薄弱環節，從而提出改進措施，可以進一步提高行政事業單位的管理水平。這一過程也可以起到自我不斷革新和提高的作用。

3.評價鑒證作用

行政事業單位開展內部審計對于實現企業的經營目標具有至關重要的作用，內部審計機構和審計人員通過分析各項經營活動環節，從而評估各項方針和政策的執行情況，可以進一步評價行政事業單位內部控制體系的科學性。

二、行政事業單位開展內部審計的重要性

(一)內部審計有利于維護國有資產安全

通過開展行政事業單位內部審計，摸清單位財政財務收支規模和業務開展情況，有助于加強國有資產監督，提高財政資金使用效益，防止國有資產流失，確保國有資產保值增值。

(二)內部審計有利于提供科學決策依據

行政事業單位開展內部審計有助于發現各項業務開展過程中存在的風險，并進行原因分析，提出改進措施與意見建議，具有及時性、針對性、可行性等特點，有助于單位及時調整決策，提高工作效率。

(三)內部審計有利于完善內部控制制度

內部審計要求行政事業單位不斷加強內部控制制度建設，確保各項活動按照規定執行，通過開展內部審計有助于完善單位內部管理，為促進單位高質量發展提供強有力的保障。

三、當前行政事業單位內部審計存在的問題

(一)內部審計認識不到位

在行政事業單位不斷改革的背景下，黨和國家對內部審計工作提出了更高的要求，行政事業單位需要真正重視內部審計工作。但從現階段看，大部分行政事業單位未全面了解內部審計工作，未能形成正確的內部審計意識，主觀層面出現抵觸情緒，認為已經有上級審計機關和本級審計機關開展審計工作，單位沒有必要再投入人力、物力、財力開展內部審計工作，出現“重業務開展輕內部審計”現象，不利于內部審計工作的開展。

(二)內部審計機構不健全

大部分行政事業單位未設置內部審計機構，認為上級審計機關和本級審計機關會定期或不定期開展審計，沒有必要成立內部審計機構，認為成立內部審計機構會加重單位負擔。而部分行政事業單位已設置的內部審計機構獨立性差，有的單位將內部審計機構置于財務機構、紀檢監察室之中，內部審計機構獨立性較弱；有的單位成立內部審計工作領導小組，但實際未開展內部審計工作，內部審計工作流于形式。

(三)內部審計機制不完善

大部分行政事業單位未制定內部審計工作制度，存在內部審計業務文書、內部審計業務流程不規范以及內部審計職責不明確等問題，內部審計人員無章可循、隨意性大。而個別行政事業單位已制定的內部審計工作制度未對重要事項、重要流程等內容進行明確，導致內部審計人員存在著認識偏差，存在著一定的內部審計風險。

(四)內部審計范圍不全面

現階段行政事業單位已開展的內部審計工作主要是開展對下屬基層單位的內部審計，對本級主管部門的內部審計未開展。同時，審計重點主要放在對單位財政財務收支的審查上，對重大政策措施落實情況、專項資金使用效益等方面較少關注或幾乎不關注，影響了內部審計目標的實現，不利于內部審計工作的全面開展，內部審計的作用未能得到充分有效的發揮。

(五)內部審計信息化不高

我國已經步入大數據時代，行政事業單位電子政務水平也在逐漸提高，但目前大部分內部審計機構計算機審計復合型人才缺乏，內部審計人員仍然借助手工查閱會計報表、會計憑證等方式開展內部審計工作。此外，內部數據獲取難度大以及內部數據不完整、不標準等問題也導致內部審計人員處理數據的精準度與效率性大幅下降，降低了內部審計的工作效率和水平，不利于內部審計工作開展。

(六)內部審計專業性不足

大部分行政事業單位內部審計人員由財務人員或紀檢監察人員兼任，缺乏內部審計專業素養和水平，內部審計工作存在流于形式現象，人少事多矛盾突出，容易產生內部審計風險。此外，行政事業單位內部審計人員缺乏專業的內部審計培訓和應有的職業規劃保障，在一定程度上降低了內部審計人員不斷提高自身專業素養的積極性。

四、加強行政事業單位內部審計的對策

(一)審計機關加強內部審計指導監督方面

1.加強對內部審計工作領導

一是審計機關定期組織聽取行政事業單位內部審計工作開展情況以及審計機關業務指導和監督情況，研究解決內部審計業務指導和監督工作過程中存在的問題和困難。二是審計機關加強與上級內部審計業務指導和監督的溝通交流，按照整合資源、形成合力、分類指導、重點推進的工作思路，不斷推動行政事業單位內部審計工作有效開展，保障“內審深化”工程有序實施。

2.指導內部審計項目開展實施

一是按照“分類指導、重點推進”的思路，選擇部分重點內部審計單位，從制定審計項目計劃、組織開展審計項目、編制審計實施方案、實施項目審計、開展審計后續整改等方面入手指導行政事業單位內部審計機構實施審計項目。二是通過“以審代訓”的形式，抽調行政事業單位內部審計人員參與審計機關組織實施的審計項目，在審計實戰中進一步提升內部審計人員的業務能力和素質。

3.開展內部審計工作監督檢查

一是將行政事業單位內部審計工作納入局審計項目總體格局統籌謀劃和推動，年度實施的所有審計項目，要對單位內部審計建章立制、內部審計工作開展成效等情況進行監督和評價，對存在的問題要在審計報告中揭示。二是通過自查與重點抽查相結合的方式，重點圍繞行政事業單位內部審計制度建設和執行，內部審計項目的計劃、實施、報告以及整改等環節開展專項檢查和指導，并對發現的問題提出意見建議，并形成專項檢查報告市政府。

4.搭建內部審計溝通交流平臺

一是組織開展行政事業單位內部審計宣講會，宣講內部審計相關法規、內部審計工作動態以及外部的內部審計工作先進經驗和做法。二是借助各級內審協會評優活動，組織開展行政事業單位內部審計優秀成果評選交流，培育和挖掘內部審計制度健全的典型單位，組織交流或推介，推廣可復制的典型做法，通過開展經驗交流會、案例討論會等方式開展內審業務培訓，提升專業能力。

5.督促做好內部審計工作備案

一是組織做好內部審計工作統計調查，統計內容包括行政事業單位內部審計機構設置及人員配備情況、實施的審計項目及查出問題金額、發現問題數量及整改情況、根據審計建議給予有關人員黨紀政務或內部紀律處分情況、向司法機關移送或報告案件線索情況等報送工作。二是積極推進內部審計工作資料向同級審計機關備案制度落地見效，督促行政事業單位及時按要求將內部審計工作計劃、工作總結、審計報告、整改情況以及審計中發現的重大違紀違法問題線索等資料報送同級審計機關備案。

(二)行政事業單位加強內部審計管理方面

1.建立獨立內部審計機構

行政事業單位建立獨立的內部審計機構對于有效發揮內部審計監督作用具有重要意義。一是加強內部審計機構設置，內部審計機構的設置應遵循獨立性、專職高效和權威性等原則，并結合部門、單位的組織管理體系等具體情況進行設置。內部審計機構的管理可采取分級管理和集中管理兩種方式。二是提高內部審計機構和人員獨立性，行政事業單位內部審計機構和人員應直接接受單位主要負責人的領導，重要事項向本單位黨組織報告，以保證內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的情況，提高內部審計的獨立性和客觀性。

2.健全內部審計工作機制

健全的內部審計工作機制有利于規范行政事業單位內部審計工作，確保內部審計工作有章可循。一是健全內部審計工作制度，根據國家、省、市、縣內部審計規定和內部審計工作要求，結合行政事業單位的實際情況，健全內部審計工作制度，對內部審計業務文書、業務流程、會議記錄、審計結果運用等進行規范。二是健全內部審計風險防控機制，建立以風險為導向、以合規為底線、以內控為核心、以審計為保障、以整改為手段、以追責為抓手的涵蓋事前、事中、事后全過程的閉環管理機制，培養風險預警自覺性，提高內部審計工作水平。

3.積極拓展內部審計視角

行政事業單位內部審計大部分局限在傳統的財政財務收支審計，隨著社會經濟的快速發展，傳統的財政財務收支審計已經無法適應行政事業單位的管理需要，應進一步拓展內部審計的范圍、內容和方式。一是拓展審計范圍，逐步從財務科室擴展至相關業務職能科室以及下屬基層單位。二是拓展審計內容，在原有開展財政財務收支審計基礎上，逐步拓展審計內容，開展政策跟蹤審計、專項資金審計、下屬基層單位任期經濟責任審計等，不斷豐富內部審計內容。三是創新內部審計方式，主動適應新形勢和新要求，積極調整內部審計思路和方法，由事后監督向事前、事中監督轉變，前移審計關口，充分發揮內部審計監督作用。

4.加快內部審計信息建設

隨著大數據時代的到來，行政事業單位電子政務也在不斷發展，內部審計應進一步提高信息化建設水平以適應其需要。一是建立內部審計數據采集制度，定期采集單位內部財務數據與業務數據，不定期采集外部數據，并進行數據清理、轉換、更新以及管理，為內部審計信息化開展提供數據保障。二是建立內部審計信息化應用平臺，建立包括數據采集、預處理、分析與可視化等子平臺的內部審計信息化應用平臺，提高內部審計信息化應用水平。三是積極運用計算機開展內部審計，建立“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的數字化審計方式，化解內部審計人員不足難題。

5.強化內部審計隊伍建設

行政事業單位要加大教育培訓和內部審計實踐力度，一是強化內部審計業務學習，組織開展內部審計人員參加網絡業務學習、現場業務培訓以及審計師、內部審計師、會計師等資格考試，提高內部審計人員專業素養。二是強化內部審計人員配備，行政事業單位可通過公開招考或將單位道德水平較高、業務素質過硬、知識全面的骨干調整到內部審計科室，壯大內部審計隊伍。三是強化內部審計人員的實戰能力，通過內審審計人員輪訓，參加審計機關跟班交流、紀委監委專項檢查以及巡察工作，加強內部審計實踐，不斷提高實戰能力。

五、結語

我國經濟發展進入新常態，對內部審計工作提出了更高的要求。當前，行政事業單位內部審計工作取得了一定的成績，但也還存在著許多新的問題急需解決，我們要進一步提高認識，正確審視行政事業單位內部審計工作，促使內部審計與政府審計、社會審計共同發力，切實發揮審計監督“利器”作用。■