稅務稽查下的財務管理

賈少龍 孫 亮 陜西省國際信托股份有限公司

一、稅務稽查概述

稅務稽查作為稅收征收管理工作中必不可少的環節，是稅務機關依據稅收法規、稅收法律及政策，依法檢查納稅人納稅狀況的一種活動。稅務稽查為國家維護稅收秩序、保證合法稅收提供基本保障，稅務稽查主要使用專項稽查、日?；榧皩０富榈葞追N方法。稅務稽查主要針對納稅人對有關稅法政策和制度實行狀況、財務數據的真實性及納稅人生產經營的合法性等進行檢查。稅務稽查選案是稽查不可缺少的環節，主要采取計算機系統自動選案、人工選案、舉報等幾種方法。抽樣是人工選案經常使用的一種方法，在稅務稽查選案工作開展過程中，通常以隨機抽樣的方法為主。計算機系統自主選案需要按照企業的有關指標挑選，選案指標主要囊括了企業經營指標的財務比率、平均增長值、企業所得稅稅前限制列支的項目指標等。當發現案源之后，通常使用舉報這種稽查選案的方法，依據舉報內容的差異，所使用的稅務稽查方法同樣存在較大差異。其中上級單位交辦、轉辦等都是其他選案的方法[1]。

稅務稽查工作開展實現主要指的是稅務稽查開展機構做好涉稅案件查處任務的時間要求。稅務稽查開展的實現需要結合涉稅案件的不同類型、稅務稽查開展的不同內容與規定等實際狀況明確。在開展稅務稽查工作期間，稽查人員需要在規定的時間內實現稅務稽查任務。例如，在開展稅務稽查工作過程中如果遇到稽查開展工作量較大、案件情況復雜或者是當事人、直接負責人外出等特殊狀況，不能在要求的時間內實現稽查實施任務時，稽查人員需要統一填寫《稅務稽查實施延期審批表》，上報稽查局經過負責人準許后延長處理期限。

財務管理需要應對以下幾種稅務稽查風險，具體內容如下：第一種是稅法政策風險。稅務處理的合理性和精準性取決于財務人員對稅法政策的認知和掌握。但是稅務政策作為國家宏觀經濟調控的主要方法，通常跟隨著經濟形勢的逐漸調整進行相應的更新，所以稅收體系會受到很多因素的影響。主要體現在：一是稅種繁多，目前企業的稅種包括印花稅、增值稅及所得稅等；二是變化快，稅收有關政策跟隨經濟結構調整、經濟發展形勢進行相應改變；三是要求不同，由于稅種的不同，所以其使用的征管方式同樣存在較大差異，并且對稅務申報的實際要求同樣迥異不同。第二種是稅法操作風險。由于地區之間的稅務管理存在差異，所以其管理方式同樣不同，并且企業的財務管理人員還會對稅務稽查風險出現多種認知，稅務管理觀念、稅務處理方法等存在很大的不同。伴隨著我國稅制變革進程的不斷加快，企業現有的稅務管理模式同樣會產生稅務風險。第三種是稅務稽查信息技術為企業財務管理人員施加數據精準性的壓力。伴隨著金稅工程的廣泛使用，增值稅專用發票的聯網管理，稅務稽查完成了準確打擊。在目前稅務管理機制下，企業的發票信息、身份信息及財務信息都會受到稅務系統的管控，稅務稽查部門使用大數據信息技術可以全面分析企業的納稅信息，從而使稅務稽查的精準性得到有效保障[2]。

二、稅務稽查的方法

稅務部門可以按照法定流程與具體工作的要求，在稅務稽查工作開展過程中采取實地檢查、調賬檢查等方法，具體內容如下：

(一)調賬檢查

調賬檢查主要指的是稅務部門根據法定流程與手續，調查與搜集稽查對象的憑證、賬簿、報表和相關資料進行稅務稽查。調賬檢查旨在經過對稽查對象會計核算與稅收核算的精準性進行檢查，發現稅收違法的證據。在開展稅務稽查工作過程中，要求把稽查對象的賬簿資料帶回稅務部門展開詳細審查，同時還需要按照要求辦理調賬手續，同時在要求的時間內完好無損的歸還。歸還賬簿資料過程中，稽查人員與稽查對象的管理人需要當面點清賬簿資料的類別與數量，同時在現場簽名[3]。

調賬檢查主要是審計納稅人上交的納稅申報資料、會計核算及與關于申報納稅的資料。開展賬務檢查過程中，通常需要經過三個層次與五個步驟，其中三個層次指的是會計憑證、會計賬簿及會計報表；五個步驟指的是會計報表的審核、據賬戶的審核和計稅根據有關且可能隱、納稅申報表的審核、和計稅根據有關同時隱秘計稅根據賬戶的審核、會計賬戶和有關的會計憑證比較審核。

賬務檢查工作開展期間，還需要加強對會計核算工作的精準性、真實性及合理性進行審查，全面分析會計賬簿和會計憑證之間、會計憑證和會計憑證之間、會計賬簿和會計報表之間、總分類賬簿和明細分類賬簿之間存在的邏輯關系，發現隱匿在會計資料中的痕跡，發現違反法律的線索，然后進行調查取證。

(二)實地檢查

實地檢查工作實際上是稽查人員按照選案明確稽查對象與稽查實施方案，嚴格檢查扣繳義務人、納稅人的生產經營場所與貨對其賬簿、憑證、報表和生產經營等狀況。實地檢查實施以前，稽查實施部門需要對案情進行深入分析，充分把握有關線索，根據被查納稅人的具體狀況，對實地檢查過程中潛在的問題展開深入剖析，科學合理地解決存在的問題，明確人員工作職責，制定應急方案。

實地檢查工作實際上還是搜集納稅人賬外核算資料等證據的有效手段。場地檢查的內容為：第一種針對商品、貨物或者是其他財產和賬簿是否相符進行檢查；第二種是對會計資料檔案的設置、儲存狀況等進行檢查，如：憑證、賬簿等，尤其需要高度重視原始憑證存儲情況的檢查；第三種是對當事人計算機和其服務器的數據信息配置與存貯情況進行檢查；第四種是對當事人隱藏的賬外證據資料進行嚴格檢查，從而得到涉稅違法的證據。所以在開展實地檢查工作過程中，需要根據提前設計的稽查方案，詳細觀察被查單位有關人員的流動情況，如果發現不尋常時，需要采用合理手段，盡量得到當事人的各種涉稅證據信息[4]。

稽查實施工作做好之后，稽查工作人員需要按照實地檢查的實施狀況、查到的相關問題及獲得的相關證據資料制作《現場檢查記錄表》，分項詳細列明，同時讓被查單位經辦人員在《現場檢查記錄》上押印。在實地查找的主要證據資料或不能移動的物證時，能夠采取攝像或者是照相等方法存檔。現場檢查記錄主要囊括了現場找到資料的數量、管理人員姓名、資料的名稱等。

(三)跨轄區檢查

稅務稽查工作開展期間，如果需要跨越管轄區域進行調查取證的情況，能夠采取異地調查與委托協查等方法開展：

1.委托協查

如果需要委派外地稅務部門等相關單位幫助調查，讓開展稅務稽查的稽查局制定《關于案件的協查要求》，明確表明委派協查的緣由和要求?！蛾P于案件的協查要求》一式兩份，一份交給發函單位保留備案，一份交給受托方稅務機關。受托方稅務機關接收到《關于案件的協查要求》之后，需要根據委托方稅務部門的要求，給予其核查。委托調查回復以后，發函單位需要實時登記注銷，納入這個案件案卷，同時加強對回復情況進行核實。

2.異地調查

稅務稽查工作開展過程中如果需要前往異地進行調查取證的，需要讓開展稅務稽查工作的稽查局直接安排相關人員前往異地調查取證，在當地主要管理稅務部門等相關單位的協作下，實施調查取證工作。當地主要稅務機關需要積極配合其他稅務機關開展異地調查工作，同時給予相應的支持與配合[5]。

三、稅務稽查下財務管理的應對措施

(一)有效開展稅務自查工作

稅務機關對企業檢查以前，通常需要讓企業進行自行檢查。自行檢查發現的問題和被稅務局檢查出來的性質存在非常大的差異，因此，是否可以有效開展自行檢查工作從企業方面來看具有重大的意義。

其一，企業需要嚴格比照各種稅收條例與法律，把每個經營項目所關系的稅種一一排列；按照適合的稅收法律與條例的稅率，盡量精準計算應納稅額，同時按照條例要求與稅法進行申報，然后清繳入庫。另外，財務管理人員還需要用心學習條例與稅法，尤其要高度重視疏漏環節，如：折舊年限、印花稅輕稅重罰、從稅法與條例方面的攤銷年限怎樣明確要求等；如果出現特殊稅務問題，最好立即和稅務部門交流與溝通，保證稅法與條例得到全面落實。

其二，企業還需要詳細整理與歸納涉稅資料，主動接受稅務部門的檢查。稅務部門詳細檢查企業納稅狀況，這是一種非常正常的執法行為，是不需要交付任何咨詢費的咨詢機會。企業是被檢查單位，需要積極主動配合稅務機關的檢查。

其三，企業接受檢查過程中，還需要全面意識到開展基礎工作非常重要，這些基礎工作是稅務檢查人員主要檢查的內容。另外，在日常工作處理過程中，還需要有效開展上述工作，如此一來不僅可以減少檢查時間，而且還可以提升檢查質量，在一定程度上增強了企業財務管理人員處理稅收業務的能力[6]。

(二)優化發票管理

我國采用“以票控稅”的稅務管理機制后，發票管理逐漸成為企業財務管理工作人員的核心任務?！耙云笨囟悺敝傅氖墙涍^嚴格管理發票，在一定程度上可以使納稅人樹立稅法理念，增強納稅人的安睡意識。當金三上線之后，可以共享數據信息，全部關于稅務的數據均可以自動展開勾稽關系比較，這樣就會使稅務監管部門充分了解企業發票的成本、收入等，假如其中一個流程存在問題，整個鏈條就會存在被稽查的風險。

當前，稅務稽查工作開展的力度非常大，發票管理是作為企業財務管理工作中的核心，唯有加強對發票管理，保證增值稅票稅符合規定，才可以在嚴格的稽查環境中保持穩定的局勢。然而就企業財務部門來說，發票管理業務量非常大，同時業務類型具有較強的復雜性，其中開票業務呈現出開票數量達、發票類型多、管理成本高等劣勢。與此同時，業務系統和開票系統相脫離、開票流程不能保持統一、開票手工重復工作量較大等弊端同樣對財務部門產生直接影響。所以如果企業財務部門在紙質發票、發票開具、發票咨詢服務、發票保管等環節出現失誤，就會使企業面臨非常嚴峻的稅務風險[7]。

鑒于以上情況，企業需要采用一體化的財務管理系統，全面加大企業發票管理力度的基礎上，可以更好地規避稅務風險，最終達到稅金計算自動化、資料存儲標準化、數據來源系統化的目的。

(三)實施合力中稅

合力中稅是我國最早的一種財稅供應鏈協同處理方案供應商與我國第一家電子票據綜合服務平臺供應商，旗下增值稅發票管理系統全面管理了電子發票的開具、查驗、報銷歸檔至進銷項等流程，自主解決開票與認證中的手工過程，對真實有效的影響與增值稅數據等進行統一管理，同時增強風險預警、納稅申報及業務統計等功能，使企業可以測評納稅申報數據勾稽關系比較檢查與稅負率等，協助企業內部構建健全、完善的財務數據預檢制度體系，從而更好的規避稅務稽查風險。

近年來，隨著監管模式不斷轉型與升級，合力中稅增值稅管理系統呈現出自身全面、高效、智能等特征，在一定程度上使企業發票管理效率得到大大提升，減少企業人力物力消耗的同時，保證增值稅票稅的合法性與規范性，有利于企業減少經營成本、規避財務風險、完善財稅流程、為決策分析提供大力支撐。

四、結語

現如今，在新稅收政策全面落實的背景下，財務管理人員處理日常工作過程中往往會面臨著稅務稽查的風險。假如在具體工作過程中頻繁出現稅務問題，就需要關注出現問題的根源，出現這些問題會對財務管理人員的工作質量與其發展產生不良影響，同時還會對有關單位的信譽造成惡劣影響。鑒于這種情況，財務管理人員需要努力學習稅務知識，充分了解政策變化的狀況，在確定新稅務政策實施的基礎上，采取有效措施規避這些風險，企業在財務管理工作開展過程中還需要意識到政策標準化的必要性，從而為企業各種業務的開展奠定良好的基礎。■