企業(yè)業(yè)財融合優(yōu)化研究

劉露紅

(南京財經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210023)

財務(wù)部門在企業(yè)中的地位與經(jīng)濟發(fā)展呈倒U型關(guān)系:過去很長一段時間，二者之間是正相關(guān)關(guān)系，經(jīng)濟越發(fā)展，財務(wù)部門越重要；但如今進(jìn)入“大智移云物”時代，二者的關(guān)系出現(xiàn)轉(zhuǎn)折點，財務(wù)部門在企業(yè)中的地位與經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)部門在企業(yè)的地位逐漸下降，有被邊緣化的趨勢。要想改變這個局面，財務(wù)部門必須將財務(wù)職能由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，業(yè)財融合是實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的最好途徑。業(yè)財融合將財務(wù)人員的工作由事后的核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┢髽I(yè)經(jīng)濟活動價值鏈的包括預(yù)測、規(guī)劃、評價和控制等一系列工作:通過業(yè)財融合，財務(wù)向前延伸到業(yè)務(wù)端，從價值角度對業(yè)務(wù)端事務(wù)進(jìn)行事前預(yù)測，在經(jīng)濟活動過程中評價績效、再將信息反饋給業(yè)務(wù)人員。在這樣的情況下，財務(wù)部門能夠及時為企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門提供高效的信息和服務(wù)支撐，從而提高財務(wù)部門的重要性。

一、業(yè)財融合的概念界定

2014年，財政部在《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提到“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。2016年財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》再次提到“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則，即管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”。一般情況下，財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合即業(yè)財融合。

作為管理會計的重要內(nèi)容，業(yè)財融合是指業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門通過信息化技術(shù)和手段實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，基于價值目標(biāo)共同作出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機融合已經(jīng)成為財務(wù)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。

二、業(yè)財融合的必要性

(一)打破信息孤島，實現(xiàn)信息共享

工業(yè)化革命后，專業(yè)化協(xié)作分工在企業(yè)內(nèi)部盛行，它極大地提高了生產(chǎn)效率、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，但也造成企業(yè)的業(yè)務(wù)活動之間條塊分隔越來越多，導(dǎo)致企業(yè)各個部門之間的隔閡越來越大，部門之間缺乏信息的共享，企業(yè)各部門形成信息孤島。由于企業(yè)各個部門系統(tǒng)不兼容，企業(yè)管理中出現(xiàn)相同數(shù)據(jù)重復(fù)錄入系統(tǒng)的情景以及數(shù)據(jù)不能共享的問題，這會導(dǎo)致企業(yè)管理效率降低，降低企業(yè)價值。為改變這種狀況，越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)各個部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行改革，集中企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息，建設(shè)集所有信息于一體的企業(yè)資源計劃信息系統(tǒng)建設(shè)。企業(yè)資源計劃是一個高度集成的系統(tǒng)，數(shù)據(jù)在各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間高度共享，所有資源只需要在某一個系統(tǒng)輸入一次，有效保證數(shù)據(jù)一致性。財務(wù)部門通過參與到企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，了解財務(wù)信息與非財務(wù)信息的生成過程，提高財務(wù)管理效率。

(二)加強企業(yè)內(nèi)部控制

當(dāng)財務(wù)與業(yè)務(wù)實現(xiàn)有機融合，能夠在一定程度上彌補傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)部門封閉式活動的不足。財務(wù)人員參與到業(yè)務(wù)部門各個活動的過程中，包括業(yè)務(wù)部門業(yè)績目標(biāo)制定、業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行及業(yè)務(wù)活動的反思與改進(jìn)，這樣的情況下，企業(yè)財務(wù)人員能夠在業(yè)務(wù)活動的各個階段獲取最及時有效的財務(wù)信息，通過對財務(wù)資料的分析對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管并及時從財務(wù)角度出發(fā)提出改進(jìn)建議，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)活動的效率。財務(wù)工作深入業(yè)務(wù)流程中能夠提高業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造價值的能力，同時通過對業(yè)務(wù)活動的深入了解，財務(wù)人員能夠更有效率地評價績效，從而迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，有效規(guī)避風(fēng)險。

(三)提高企業(yè)決策正確性

企業(yè)最終的目標(biāo)是追求最大化的利潤，實現(xiàn)這一目標(biāo)首先要求管理層能根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展需求做出正確的決策。因為企業(yè)發(fā)展方向是由管理層決定的，正確的決策帶來正確的企業(yè)發(fā)展方向，只有大方向正確，企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)具體執(zhí)行決策的員工才能夠在正確的軌道上落實企業(yè)發(fā)展經(jīng)營具體行動。企業(yè)重大決策問題包括企業(yè)的重大投資、融資決策問題。投資決策，又稱資本預(yù)算決策，主要指財務(wù)經(jīng)理通過對項目進(jìn)行調(diào)查，分析項目預(yù)計產(chǎn)生的將來收益，最后做出是否把企業(yè)資金投入該項目的判斷；融資決策，指企業(yè)財務(wù)經(jīng)理為了籌集投資活動和企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金，通過眾多融資方式，考慮稅率的影響，最終制定出最有利的融資方案。不管是企業(yè)的投資決策還是企業(yè)的融資決策，企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理不僅要考慮一系列財務(wù)因素，包括凈現(xiàn)值、內(nèi)部報酬率、投資回收期等，還要考慮到企業(yè)經(jīng)營活動的具體需求。因此，財務(wù)經(jīng)理并不能獨立完成企業(yè)的投資決策和融資決策，需要通過業(yè)財融合，財務(wù)人員參與到企業(yè)經(jīng)營活動中，與生產(chǎn)、市場和其他業(yè)務(wù)部門的管理者以及工程技術(shù)人員合作，提高企業(yè)決策正確性。

(四)提高企業(yè)價值

事實上，企業(yè)的財務(wù)管理本質(zhì)就是價值管理，價值管理最重要的環(huán)節(jié)是經(jīng)濟資源的最優(yōu)配置。企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源是有限的，包括實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等，要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，應(yīng)該按照實際生產(chǎn)具體情況，將企業(yè)經(jīng)濟資源合理分配到企業(yè)的各個部門。企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營部門可能缺乏對企業(yè)整體發(fā)展情況的認(rèn)知，所以如果僅僅由企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門完成企業(yè)所有經(jīng)濟資源的分配，可能會導(dǎo)致企業(yè)資源分配不當(dāng)，這樣的情況下，不僅沒辦法實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東價值最大化，而且會導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費。因此，想要最大化企業(yè)的經(jīng)營效益，必須實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的有機融合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。將業(yè)務(wù)和財務(wù)深度融合，將價值管理理念滲透到企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)中，加強對每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，從源頭降低成本，提高經(jīng)營項目的盈利能力，從而提高整個企業(yè)的價值。

三、業(yè)財融合的實施

(一)建設(shè)信息集成系統(tǒng)

業(yè)財融合就是要借助信息技術(shù)，對企業(yè)內(nèi)部以及外部的各種資源和有效信息進(jìn)行收集，為企業(yè)的經(jīng)營與管理提供高質(zhì)量的相關(guān)信息。業(yè)財融合所需要的信息并不是單個部門單個信息系統(tǒng)所能提供的，需要整合企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門所有信息系統(tǒng)的信息。信息集成系統(tǒng)包括財務(wù)共享中心和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享中心兩個部分。其中，財務(wù)共享中心將企業(yè)所有的會計核算、資金支付、交易處理等傳統(tǒng)財務(wù)會計工作集中起來，為業(yè)務(wù)部門做好信息服務(wù)和服務(wù)支撐。業(yè)務(wù)共享中心將整合企業(yè)的運營管理及數(shù)據(jù)、產(chǎn)品技術(shù)能力，對前臺業(yè)務(wù)形成強有力的支撐。阿里巴巴集團的“大中臺、小前臺”組織戰(zhàn)略中的大中臺就是所謂的業(yè)務(wù)共享中心，也就是阿里的共享業(yè)務(wù)事業(yè)部，包括用戶中心、商品中心、交易中心、評價中心等8個業(yè)務(wù)單元，他們統(tǒng)一為業(yè)務(wù)線提供支持和幫助。通過建設(shè)業(yè)務(wù)共享中心，前端的業(yè)務(wù)活動能夠更加敏捷，更快速地適應(yīng)瞬息萬變的市場。

(二)組織結(jié)構(gòu)變革

除了要整合企業(yè)的信息流，建設(shè)企業(yè)信息集成系統(tǒng)，還需要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求和戰(zhàn)略目標(biāo)，整合企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門，對企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程以一定的依據(jù)進(jìn)行重組，打破傳統(tǒng)的企業(yè)組織架構(gòu)。傳統(tǒng)的金字塔型組織結(jié)構(gòu)等級森嚴(yán)，管理者在最頂端，由頂端向下有若干層等級，在這樣的組織結(jié)構(gòu)下，信息傳遞有嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象，另外，各個部門之間聯(lián)系不大，部門龐雜，不利于財務(wù)部門對各個部門進(jìn)行有針對性的財務(wù)管理。有效的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變革不僅能促使企業(yè)業(yè)務(wù)活動以較高的效率進(jìn)行，還能有效促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的有機融合。

(三)建立專業(yè)財務(wù)部門

在業(yè)務(wù)流程重組的基礎(chǔ)上，針對每一類業(yè)務(wù)活動的價值鏈，企業(yè)建設(shè)不同的專業(yè)財務(wù)部門對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行“嵌入式”財務(wù)管理，實現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)的全過程、全要素、全范圍管理。全過程是指財務(wù)人員的財務(wù)管理工作貫穿業(yè)務(wù)活動的全流程；全要素是指財務(wù)管理工作從會計全要素角度引導(dǎo)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，提升資源產(chǎn)出能力；全范圍是指專門的財務(wù)管理覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)范圍，關(guān)注企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益。

四、面臨的機遇與挑戰(zhàn)

(一)機遇

1.人工智能、大數(shù)據(jù)對業(yè)財融合的支撐

21世紀(jì)以來，信息技術(shù)發(fā)展迅猛，為社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來極大的便利。信息技術(shù)在業(yè)財融合的發(fā)展中起著服務(wù)支撐的作用，人工智能和大數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)篩選處理技術(shù)和數(shù)據(jù)共享技術(shù)是業(yè)財融合的基礎(chǔ)。信息技術(shù)時代，企業(yè)需要面對各種各樣的數(shù)據(jù)，人工智能和大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)能夠代替企業(yè)員工進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理分析，從紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)中挑選出有價值的數(shù)據(jù)，形成有效信息，加快企業(yè)信息生成。而本質(zhì)上，業(yè)財融合是一個信息集成管理系統(tǒng)，在人工智能和大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上構(gòu)建的共享數(shù)據(jù)庫能夠為企業(yè)相關(guān)部門提供及時有效的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，實現(xiàn)信息共享，打破“信息孤島”，加快企業(yè)業(yè)財融合進(jìn)展。

2.宏觀政策對業(yè)財融合的推動

黨的十九大提出，中國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，另外，國家也在強調(diào)要建設(shè)經(jīng)濟強國，實現(xiàn)“三去一降一補”，這一系列的宏觀經(jīng)濟政策都在呼吁企業(yè)進(jìn)行管理會計的改革和創(chuàng)新；政府財政部也陸續(xù)發(fā)布“推動管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”“管理會計基本指引”和“管理會計應(yīng)用指引”等文件，推動管理會計的發(fā)展，支持企業(yè)進(jìn)行業(yè)財融合，政府的一系列宏觀政策為企業(yè)的業(yè)財融合創(chuàng)造了良好的氛圍。

(二)挑戰(zhàn)

1.財務(wù)人員能力不足

目前企業(yè)中的財務(wù)人員大多是傳統(tǒng)型財務(wù)人員，工作能力局限于會計核算和交易處理等傳統(tǒng)會計工作，不了解企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營流程。企業(yè)大多數(shù)傳統(tǒng)財務(wù)人員還存在思想上的局限:他們認(rèn)為作為企業(yè)財務(wù)人員，只需要做好本職工作，做好企業(yè)財務(wù)核算，不需要去了解企業(yè)的具體業(yè)務(wù)部門如何運營；有些財務(wù)人員雖然意識到需要“下基層”到企業(yè)的業(yè)務(wù)部門去了解業(yè)務(wù)流程，但是由于沒有系統(tǒng)的組織平臺，他們對業(yè)務(wù)部門的了解也是片面的。業(yè)財融合要求財務(wù)人員不僅要了解財務(wù)核算及財務(wù)管理，還要求財務(wù)人員了解企業(yè)全部業(yè)務(wù)流程。也就是說，在業(yè)財融合的情境下，財務(wù)人員不僅要懂財務(wù)，還要懂戰(zhàn)略、懂業(yè)務(wù)、懂管理，以至于能參與公司戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資決策與管理活動等，成為復(fù)合型人才。目前，企業(yè)財務(wù)人員能力與業(yè)財融合對財務(wù)人員的要求不相匹配，成為企業(yè)業(yè)財融合進(jìn)程中的一大阻礙。

2.部門的“領(lǐng)地意識”

心理學(xué)上的“領(lǐng)地意識”主要指個人或者集體排斥他人侵犯自己已有領(lǐng)域的一種心理活動，企業(yè)部門的“領(lǐng)地意識”主要表現(xiàn)在排斥與其他部門溝通、排斥其他部門參與到本部門日常工作活動中。事實上，作為企業(yè)的價值創(chuàng)造部門，相比財務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門的“領(lǐng)地意識”要更強，主要因為業(yè)財融合一般是由財務(wù)部門發(fā)起，對提高財務(wù)部門工作效率以及提高財務(wù)信息準(zhǔn)確性有明顯的促進(jìn)作用，但是對業(yè)務(wù)部門的業(yè)績提升可能沒有最直觀的展現(xiàn)，并且還需要業(yè)務(wù)部門在完成日常工作的基礎(chǔ)上配合財務(wù)部門的工作。這樣的情況下，業(yè)務(wù)部門的積極性沒有被調(diào)動起來，部門的“領(lǐng)地意識”也因此更加強烈，導(dǎo)致財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的交流與溝通受到阻礙，財務(wù)人員無法充分參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，無法及時獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)信息，導(dǎo)致財務(wù)信息滯后于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，阻礙業(yè)財融合的進(jìn)展。

五、應(yīng)對策略

企業(yè)進(jìn)行業(yè)財融合是大勢所趨，能夠解決目前企業(yè)發(fā)展過程中存在的成本耗費高但回報較低的問題；財政部發(fā)布的一系列文件為企業(yè)業(yè)財融合創(chuàng)造了良好的大環(huán)境；21世紀(jì)以來，信息技術(shù)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)和人工智能也為業(yè)財融合提供技術(shù)支撐。當(dāng)然，企業(yè)業(yè)財融合過程中還存在著不少的“攔路虎”:財務(wù)人員能力不足、部門“領(lǐng)地意識”。企業(yè)應(yīng)該抓住機遇，利用好外部優(yōu)勢，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，解決存在的問題。

(一)建立業(yè)財融合企業(yè)文化

阻礙企業(yè)業(yè)財融合發(fā)展的一個重要因素是各個部門的“領(lǐng)地意識”，這種落后觀念使部門內(nèi)部人員排斥其他部門，不愿意其他部門“侵入”，導(dǎo)致部門之間相互不信任，產(chǎn)生一系列導(dǎo)致經(jīng)營管理效率低下的誤解。因此，在企業(yè)內(nèi)部各個部門之間樹立業(yè)財融合文化能夠有效推動企業(yè)業(yè)財融合。業(yè)財融合文化的樹立包括三個方面:第一，企業(yè)管理層對業(yè)財融合有著清晰的目標(biāo)和規(guī)劃，并且對推行業(yè)財融合有著堅定的決心，同時企業(yè)管理層要對財務(wù)部門有明確的定位，改變“會計就是核算”這一傳統(tǒng)觀念；第二，作為承上啟下的中層管理人員，一方面能制定符合目標(biāo)的推行計劃，另一方面能有效監(jiān)督底層員工執(zhí)行業(yè)財融合計劃；第三，普通員工能夠按照管理人員的計劃準(zhǔn)確執(zhí)行業(yè)財融合相關(guān)變化，并接受相關(guān)技能培訓(xùn)，真正理解業(yè)財融合的本質(zhì)與重要性。

(二)建立業(yè)財融合溝通渠道

企業(yè)應(yīng)該建立良好的溝通方式保證業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員能進(jìn)行有效的溝通。溝通方式可以是正式的部門間會議，也可以是非正式的微信群討論等。有效的溝通能夠保證業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員了解雙方的工作進(jìn)度促進(jìn)雙方更好地配合，同時能夠保證財務(wù)人員將對業(yè)務(wù)活動的分析及時地反饋給企業(yè)的業(yè)務(wù)人員，保證企業(yè)業(yè)務(wù)人員迅速調(diào)整工作方法，提高企業(yè)整體經(jīng)營管理效率。

(三)提高財務(wù)人員綜合能力

財務(wù)人員在企業(yè)業(yè)財融合過程中發(fā)揮著重要作用，是業(yè)財融合的主要組織人和參與人，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)成功進(jìn)行業(yè)財融合的關(guān)鍵。首先，高校作為培養(yǎng)財務(wù)人員的搖籃，應(yīng)該及時結(jié)合企業(yè)最新需求培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人員，為企業(yè)輸送新鮮血液，助力企業(yè)進(jìn)行業(yè)財融合；企業(yè)本身也應(yīng)該提高財務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)部門專業(yè)知識的積極性，可以利用績效考核或者年末獎金等形式激勵財務(wù)人員；財務(wù)人員自身應(yīng)該主動提高綜合素質(zhì)，積極主動與業(yè)務(wù)部門人員溝通，學(xué)習(xí)其他領(lǐng)域相關(guān)業(yè)務(wù)流程，了解企業(yè)整體情況，做好企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)航員。

企業(yè)的發(fā)展需要所有部門齊心協(xié)力，部門做到互通有無，財務(wù)人員參與生產(chǎn)經(jīng)營活動、熟悉業(yè)務(wù)具體流程、以數(shù)據(jù)指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)決策評價，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)的有機融合，能夠助力企業(yè)更好地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。