淺談公立醫院內部審計質量控制

徐 慧 復旦大學附屬中山醫院廈門醫院

一、公立醫院內部審計工作的現狀

(一)內部審計機構設置缺乏獨立性

公立醫院內部審計工作起步較晚，且公立醫院的審計目的不同于外部公司。公司有盈利需求，并且需要對股東、債務人、政府等多方提供經營情況說明，因此外部監督需求高。而公立醫院作為行政事業單位，相對于公司來說，承擔了更多的社會責任，因此內外部監督意識相對較弱，大多數公立醫院沒有設置獨立的內審機構，或無專職審計人員，有些公立醫院設置了專職審計人員，但仍掛靠在財務科或其他相關職能科室，無法保證審計工作的獨立性和有效性。

(二)領導重視程度不夠

隨著全面預算管理、DRG/DIP付費方式的開展以及陽光采購的實施，醫院自身的運營壓力逐漸增大。在多重壓力下，很多醫院的領導有運營管理意識，但是缺乏自我監督意識，加上內審工作性質的特殊性，不能直觀的體現收益，節約成本，導致醫院領導無法直觀感受到內審的作用和意義，因此對內審工作的重視程度不夠。

(三)醫院內部審計體系不完善

因內部審計工作起步較晚，目前現行的內審制度文件相對較少，最新的文件也是三四年前的制度文件，并且沒有專門的公立醫院內部審計制度文件，醫院在制定內部審計工作制度方面的依據匱乏，同時內審工作一般是根據醫院的具體情況來實施，各醫院差異較大，很難有較為統一的計劃，審計報告的格式也很隨意，內部審計的工作質量沒有保證，結果也很難被充分利用。

(四)內部審計內容多樣，審計滯后，效果不明顯

醫院開展內部審計，應根據審計對象和審計目的的不同，采取不同的審計模式，利用適宜的審計方法進行內部審計工作。目前醫院審計比較成熟的是財務審計，其他專項審計是按需開展，方法、范圍和重點的差異較大，同時審計工作具有滯后性，事前控制的效果不明顯。

(五)人員素質不夠

很多醫院的內審人員是財會專業出身，財務知識豐富，但審計知識匱乏，且做內審工作之前并未做過審計相關工作。在實際工作中，財務和審計的思維角度不同，關注點也不完全相同，同時內審工作內容廣泛，不僅僅包含財務收支，還包括諸多內容，例如招投標管理、合同管理、內控評價與監督、基建管理等等。內審人員的專業素養不夠，導致審計方案、審計計劃不恰當，與審計要求不匹配，甚至導致不恰當的審計意見，反而加大內控風險。

二、有效控制和優化內部審計質量的可行方法

基于內部審計的問題現狀，可以從以下方面來控制和優化內審質量。

(一)提高人員素質和工作能力

對于內審人員素質和工作能力，可從招聘環節開始，招聘具有相應專業知識的人員，并不斷加強學習和培訓，熟悉制度和相關法規。還可升級人才引進政策，面向社會招聘有經驗的專業審計人員或注冊會計師，不斷提高人員素質和工作能力。

(二)深入業務前線，保持與業務部門溝通

內審人員應深入了解業務運營情況，保持與業務部門、其他職能部門的溝通，結合對應科室或部門提交的業務流程圖、風險點，風險控制措施等信息，對業務流程的合理合規性、風險發生的可能性以及影響大小進行評估，在此基礎上進行審計并作出評價。

(三)應用信息技術建立全面的審計結構體系

在信息時代發展進步的環境背景下，醫院應當重視信息技術能夠為審計工作帶來的便利性，增加資金投入，引進相應的工作設備，然后創建內部網絡工作平臺。審計工作人員需明確一點，獲取適當而充分的審計證據是保證審計質量的關鍵因素。這就要求審計人員必須要充分了解具體的審計事項，結合內部審計工作的具體流程，設置完善的網絡結構運行體系，保證審計工作的全面性。比如審計工作包括事前監督、事中管理以及事后審核，審計人員需要根據不同階段的不同側重點來明確工作的重點方向，細化網絡結構體系的分類。

(四)內部監督管理機制的健全和完善

健全的監督管理機制是保障內部審計工作質量的決定性因素，基于傳統的監督機制沒有結合醫院自身的發展階段和特點來設置，因而無法有效落到實處，無法發揮監督工作的真正價值。針對這個問題，公立醫院必須要結合醫院內部的監督管理機制、審計工作的范圍以及國家相關的管理規定進行綜合分析，從而制定出科學合理的內部管理制度，保障內審工作發揮真正的價值。

(五)建立審計質量的綜合考評制度

考核和評價內部審計工作的效果是完善內部審計質量控制的重要內容。通過制定考核方案，實施評價，實現對審計工作的質量、應用效果的整體評估，發現問題，分析并解決問題，提高審計工作的整體實力。考核和評價內部審計工作的效果要求醫院建立一個科學的審計質量綜合考評制度，對內部審計人員的工作情況進行詳細的記錄，包括對發現問題的整改情況，定期針對記錄的內容進行工作總結分析。

三、審計質量控制實踐

內部審計具有一定的監督功能，在組織結構上應盡量扁平化，減少層級設置，提高工作效率以及應對能力。內審部門可設置一名部門負責人，再根據具體審計項目情況分別設置項目負責人，再配備1—2名審計人員，形成審計組完成項目審計，同時內審部門可定時或不定時召開會議討論，機動靈活的溝通審計問題。

(一)外部審計質量控制

醫院需審計事項種類較多，但有些事項專業性較強，比如基建項目審計，因此也需要聘請外部單位對此類事項進行審計。聘請外審時，內審需要做好審計對接工作，做好審計溝通，并對外審的工作進度、工作質量進行跟進。為了保證外部審計的工作質量，可制作外部審計工作質量評價表，將對外部審計工作的考核指標設置成多個評分項目，根據外部審計的實際工作情況進行打分，并且對每個外部審計項目均派至少一名內審人員跟蹤參與，實時溝通并解決問題、記錄過程。在于外審簽訂合同時，可設置浮動金額的審計合同，根據打分情況與外審單位進行合同結算，結算金額按得分區間折扣結算，并將得分納入供應商資質考核當中，作為以后年度選擇外審單位的標準之一。

(二)內部審計質量控制

醫院內部審計首先可先制定審計工作的整體流程圖，討論審計工作的重點環節，從制定審計計劃、發布審計通知開始到最終出具審計報告，跟蹤審計整改等，制定整體完整的流程文件，實際執行時，按流程進行討論和把控，確保在整體流程上進行了質量控制。對具體項目進行審計時，應針對項目制作具體的流程文件，根據相關業務制度規定，建立相應項目的關鍵指標控制體系，根據關鍵指標控制體系對項目實施具體的審計程序；對于審計問題的整改，應進行動態跟蹤，并至少三個月內跟蹤問題解決情況，形成完整的審計閉環。

以捐贈業務管理審計為例，先形成審計組，確定項目負責人，制作捐贈業務管理審計流程圖，經討論后按流程實施。根據捐贈業務管理相關的制度規定、流程圖、風險點和控制措施等，制作對應的關鍵指標控制體系。捐贈業務管理審計的關鍵指標控制體系可參照內部控制管理辦法制定，一級指標從管理職責、控制機制、制度建設、人員隊伍、流程建設、實際捐贈活動管理等方面進行設置，二級指標根據一級指標進行細分，管理職責可細分為捐贈業務歸口管理情況、聯動管理情況；控制機制可細分為捐贈業務相關機構或崗位設置及分工、捐贈業務議事、監督規則；制度建設可細分為制度健全情況、制度體現捐贈業務風險控制情況；人員隊伍可細分為不相容崗位分離、人員評價、關鍵崗位輪崗、工作能力和資格匹配、人員培訓等；流程建設可細分為捐贈內部控制的流程建設、捐贈業務內控流程嵌入信息系統情況；實際捐贈活動管理可細分為捐贈對象管理、捐贈合同或捐贈協議簽訂與履行、捐贈信息公開與監督等；對于實際捐贈活動管理可進一步細分，捐贈對象管理可從審核考察機制、資格符合、捐贈目的的角度進一步細分；捐贈合同或捐贈協議的簽訂與履行可從審批權限、履約能力、變更與解約等方面進行細分；捐贈信息公開與監督可從信息公開途徑和規則、監督評價體系和責任、監督評價機構設置等角度進行細分。

設置好捐贈業務管理的關鍵指標體系后，撰寫審計計劃、發布審計通知，實施具體的審計工作。具體實施時，結合關鍵指標體系，對照相應制度和實際捐贈合同或協議、審批單據、捐贈清單、捐贈出入庫記錄、財務處理記錄、溝通記錄等等，進行相應審計工作，對審計中發現的問題及時進行內部討論、與相關部門的溝通討論，完成質量控制。

四、結語

醫院必須意識到內部審計工作對自身發展的重要性和必要性，積極結合國家、醫院自身的相關規章制度，新時期的審計技術和審計形式、內容，對內審人員加強培訓，提高自身素質和工作能力；隨著醫院信息化建設的不斷深入，完善內控流程，優化審計體系和方法，并將審計工作的要求與內部運營管理機制結合起來，做增值型內部審計，最后，建立審計工作質量考評機制，達到控制和優化內部審計質量的效果。