EPC工程總承包項目過程審計的探討

馮明歡 重慶審計中心

前言

EPC，即工程、采購、建設，作為國際通用工程總承包產業總稱，從策劃設計，到材料與設備采購，最后到具體施工作業、安裝培訓各個環節，涉及范圍從能源到交通，甚至是建筑施工，涉及人們生產生活各個方面，可以有效提升審計工作方面的質量。

一、EPC工程總承包項目過程審計必要性

(一)提高管理水平

因為EPC項目審計大多是投資周期長、資金規模大的工程，并且各個環節復雜且數量眾多，任何一個環節出現問題，都極容易影響工程項目施工質量，對后續工程使用也會造成嚴重影響。所以，利用EPC對項目自身進行系統化審計，可以做到各個環節嚴格落實監督管理，全面剖析，協助項目完成內部管控制度，并推動器有效落實與高效執行，從而達到EPC管理項目高度規范，增加工程項目經濟效益，對項目管理水平提升具有重要意義[1]。而且，在提高EPC管理水平后，對于未來健康可持續發展具有重要意義。

(二)實現審計創新

EPC項目審計與傳統審計在內容與方式方面都有較大革新，對項目全方位進行審計，從管理制度到合同管理，再到具體材料采購與設備租賃，實現多項目、全方位審計監管，規范項目工程在各個環節施工作業，充分發揮審計在EPC項目管理中的積極作用。而且，EPC工程項目審計，則是EPC項目審計在工程應用方面是一種創新性探索，對于發展新型審計形式，及與其他領域融合具有較強的現實意義。

二、EPC工程總承包項目過程審計的重點

(一)設計、招投標與合同

而作為長期被人們忽視的設計過程，EPC則是將重心放在對設計過程的審計工作。根據常規工程作業反饋，在采購與施工環節，僅能影響總體工程成本的5%到25%，但是設計階段卻能影響總體工程30%到75%。所以，如果在設計階段出現嚴重浪費，將直接影響總體工程成本支出。對于設計審計作業，主要針對總包合同是否符合實際施工情況，施工技術是否符合作業標準，從建設標準到建筑選材都進行嚴格審計。材料采購、設備租賃，以及施工發包都是工程項目重要環節，而EPC可以有效避免評標方法模糊、指標不科學等問題，減少人為主觀因素，規范招投標程序，從根本上對招投標制度進行有效完善。并在保證招投標工作公平透明，選擇科學方式進行評標，完善招標程序等環節都有積極影響，有效避免假招標等違規行為產生[2]。作為參與施工項目涉及各方經濟效益重要法律文件，合同將直接影響具體項目施工是否順利實施，規定工程施工各個環節質量，明確工程項目效益。所以，在合同環節進行EPC審計，主要把控合同潛在風險問題，保障合同法律效力，保障項目工程整體收益情況。針對合同簽署階段，EPC審計主要負責對合同格式、文字等內容，消除在合同簽署環節可能存在安全隱患問題，保障合同內容真實有效。而對合同簽訂階段進行EPC審計，主要對合同主體是否合規、合法，合同內容是否完整敘述工程項目各個環節，招標文件與投標承諾是否保持一致。如果在合同履行后出現違約情況，如何界定是否存在違約行為，違規責任是否明確。在合同執行階段，則是對合同內具體條款是否履行到位，有無分包轉包情況，工程進度是否與合同規定內容保持一致等。而對于合同收尾階段進行審計，則是審查合同具體條款是否履行完畢，是否存在違約情況，工程遺留問題是否會影響正常使用等。

(二)材料采購、項目變更與資金使用

使用EPC審計，針對材料采購與設備租賃的規劃、合同等進行審計，嚴格對驗收入庫環節審計，并對各項成本支出進行核算。而在設備與材料使用環節，則要查看領用手續是否符合標準，是否存在遺留。并對材料與設備領用數量，具體類型與型號檢查確認，避免程序出現以次充好，挪用盜用現象。如果施工存在材料剩余，或者設備租賃數量過多，可以將其出售或轉租，同樣要對材料、設備等相關信息詳細記錄，明確銷售對象、獲利等內容，對內容保存。盤點盈利與虧損情況，記錄處理方式與結果，方便竣工階段對其全面整理。如果需要對項目進行變更，同樣需要使用EPC審計對變更設計內容嚴格進行審查，包括變更理由是否充足，是否影響已完成施工內容，變更設計是否必須等。對審批手續嚴格檢查，確認資料是否少項缺項，審批資料是否真實有效，是否滿足變更具體規范[3]。避免出現無審批程序進行項目變更，造成項目工程工期拖延等問題。資金作為保障EPC工程總承包項目順利實施重要內容，針對工程項目資金籌措、使用進行合理審計，核對項目財務處理是否真實有效具有重要意義。從項目工程現有會計核算制度是否科學合理，是否有效執行等進行審計，并對工程項目是否應用優惠政策、資金收支情況進行全方位檢查，保障資金合理應用，財務數據真實有效。

三、加強EPC工程總承包項目過程審計的措施

(一)加強審計質量

按照EPC審計標準，對工程總承包項目實施過程進行有效管理的審計，審計質量作為審計工作重要內容，各級對于EPC審計工作提高重視。為確保總承包項目團隊高效發揮作用，EPC審計主要針對審計項目管理模式，以及相關人力資源管理方面。針對例如EPC工程總承包項目這類大型且復雜審計項目，利用扁平化組織對項目進行管理，從而有效解決層級結構組織在當前環境不適應問題。而且，扁平化管理利用現代信息技術，加快溝通效率，降低因管理層級過多造成信息遲延性。同時，審計也需要根據EPC工程總承包項目實際情況，選擇適合作業的人力資源，高效完成工作。參照其他項目工程，利用EPC審計，對工程總承包項目時間進行調成，以降低審計成本與支出資源為主要目的，提高EPC審計工作質量[4]。可以將項目分解為任務，細分為工作，并由審計人員獲取EPC審計工作相關信息，對資源重新組織調動，并對審計各個環節進行相應調整，讓工程總承包項目施工時間有調整預留時間，滿足項目進度安排。利用優勢、劣勢、機會與威脅的分析法，對EPC審計項目進行有效成本管理，使用最小成本獲得最大經濟效益，高效完成EPC審計目標。利用科學方法與手段，保障EPC審計各個環節可以按照預定方案高效運行，在完成EPC審計質量需求時，提高整體審計水平，提高工作效率。以《中華人民共和國審計準則》為標準，對于現場取證程序性嚴格落實，并對底稿EPC審計進行規范性管理，提升現場復核質量，做到對EPC審計現場管理體系完整建立。在對EPC工程總承包項目審計時，要做到“三個多”，即獲得審計初級優秀成果多、以事實分析多、反應具體工程項目個性問題多，落實“三個少”，即需要耗費大量時間處理的高端成果要少，對于問題深度分析的內容要少，體現工程項目普遍性問題要少。對于EPC審計成果質量方面，要做到“三個再”，即內容要再貼近實際情況，質量要再度提高，時間效率要再次加強。只有有效落實以上內容，才能真正意義上做到高質量、高水平的EPC審計工作。

(二)合理運用社會審計力量

以EPC工程總承包項目規模，選擇適合社會審計機構，根據機構的信譽度與工作業績，仔細確定，之后再與機構進行相關事宜詳細商談。同時，要確定審計人員專業素質是否滿足EPC設計需求，利用合同約束雙方。而社會審計機構要做到對圖紙進行詳細審計，是否滿足建筑工程實際投入使用需求，并將設計是否規范，項目施工成本是否合理進行整合。審計人員不允許私自對設計標準進行調整，在需要調整時要對相關人員報備，審批手續批準后才能調整。同時，要對圖紙是否有重大修改進行審計，并對各個施工環節是否明確支出，施工材料型號與使用范圍都要明確，做到對圖紙細致審查，為EPC工程總承包項目成本支出提供準確數據支撐。以國家相關招標工作標準，對EPC工程總承包項目進行嚴格管理，依照國家相關標準進行招標工作。嚴格利用EPC審計工作對合同進行審查，包括合同涉及到項目的具體功能、質量與技術等方面要做到明確。并將建設單位與總承包企業所承擔風險責任明確，避免在后續施工作業中出現糾紛。根據合同對施工質量、進度等進行EPC審計，對合同中涉及到的設備、材料相關內容審查，避免因功能缺失造成施工環節出現問題。以合同規范EPC審計，判斷實際施工是否與施工圖產生較大誤差，并將其作為審計勞務支付扣減的重要標準，施工是否滿足施工圖所涉及到相關功能。如果施工作業與施工設計圖差別不大，則不對審計勞務支付扣減。所以，要以施工圖、竣工圖以及現場施工實際完成情況對合同進行嚴格審計。如果總設計存在功能項目，但是實際施工沒有進行施工，而且施工結束后也無法體現施工功能，則在審計勞務支付結算是扣除部分金額。如果總設計對于實際完成工程項目與招投標提供各項條件存在差異，則需要根據合同進行調價，保障雙方利益，避免出現糾紛。

四、結語

在我國經濟快速發展的當下，項目工程伴隨建筑市場發展而呈現高速發展狀態，項目過程審計工作則成為工程項目重點關注內容。EPC審計作為現代化審計在工程領域具體行為，未來仍有較大發展空間。所以，相關行業與企業應該加強專業人員培養，提高項目專業化水平，對于項目工程后續發展具有重要意義。