淺談內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的作用

王 剛 黑龍江省建設(shè)投資集團有限公司

在經(jīng)濟體制改革全面深化開展的背景下，企業(yè)逐步完成了現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建，企業(yè)治理不僅是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營與高效發(fā)展的根本，也是提升企業(yè)競爭實力、促進企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。然而諸多因素均會影響企業(yè)治理效果，特別是內(nèi)部審計能否科學(xué)評價、有效約束，決定著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的合理性與完善性，是企業(yè)管理能力提升的關(guān)鍵，且關(guān)系著企業(yè)能否平穩(wěn)性與可持續(xù)性發(fā)展。

一、內(nèi)部審計與企業(yè)治理之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)

(一)內(nèi)部審計制度基于企業(yè)治理機制建立而成

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)治理至關(guān)重要，且內(nèi)部審計也占據(jù)重要地位，二者雖有本質(zhì)上的差別，但二者之間是相互關(guān)聯(lián)與影響的關(guān)系。立足理論基礎(chǔ)層面分析，由于企業(yè)所有權(quán)及管理權(quán)獨立存在因而導(dǎo)致了兩個完成不同的制度及機制的誕生，企業(yè)所有權(quán)者并不負責(zé)企業(yè)的經(jīng)營，雙方建立了委托責(zé)任的關(guān)系，基于這一新型關(guān)系，企業(yè)治理機制及內(nèi)部審計制度逐步建立起來。

(二)企業(yè)治理是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)與支撐

分析企業(yè)制度改革進程發(fā)現(xiàn)，企業(yè)治理的誕生早于內(nèi)部審計。在企業(yè)治理的基礎(chǔ)之上逐步完善了企業(yè)制度，并建立了內(nèi)部審計機制，在相對科學(xué)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)支持下，方可展現(xiàn)出內(nèi)部審計的重要作用。只有在企業(yè)治理機制得以健全之后，方能在內(nèi)部評價、服務(wù)咨詢以及監(jiān)督管理等環(huán)節(jié)彰顯內(nèi)部審計的職能價值，為此，企業(yè)治理是內(nèi)部審計工作的根基所在，同時也為其順暢開展提供了支持。

(三)內(nèi)部審計可為企業(yè)治理提供輔助

內(nèi)部審計是在企業(yè)治理機制基礎(chǔ)上逐步健全了評價功能，并產(chǎn)生了建設(shè)性職能，并且其與企業(yè)治理之間存在顯著差異。雖然企業(yè)治理也具備評價功能，但內(nèi)部審計可依據(jù)定量指標(biāo)、參考經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)、通過數(shù)據(jù)的有效處理而實現(xiàn)科學(xué)評價，因而其評價考核結(jié)果更為精準(zhǔn)。同時，內(nèi)部審計在建設(shè)性意見方面展現(xiàn)的價值也更為顯著，這是由于內(nèi)部審計更為專業(yè)且具有一定獨立性，可結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際提出更加科學(xué)可行的建設(shè)性意見，管理層以此意見的認同度與接納度更高。

二、企業(yè)治理中內(nèi)部審計的重要作用分析

(一)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟狀況

內(nèi)部審計可對企業(yè)的財務(wù)收支進行全面且有效的監(jiān)督，可對財務(wù)收支的合法性與精準(zhǔn)性進行約束，有利于強化經(jīng)營管理活動控制效果，達到開源節(jié)流、創(chuàng)造最大化經(jīng)濟效益的效果。同時，為強化企業(yè)經(jīng)營管理能力、達到競爭實力的提升，內(nèi)部審計還發(fā)揮著監(jiān)督重點部門及重要環(huán)節(jié)的作用，可通過資金、活動、部門的全面監(jiān)督，確保利益者的需求。此外，內(nèi)部審計可利用財務(wù)審計或管理審計的方式監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的開展效率及管理成效，可對其中的問題進行有效發(fā)現(xiàn)與處理，是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。

(二)分析測評并糾正完善企業(yè)內(nèi)控缺陷

現(xiàn)階段，部分企業(yè)的內(nèi)部審計體系已逐步健全，審計時審計人員需要收集企業(yè)規(guī)章制度、工作標(biāo)準(zhǔn)或工作意見等內(nèi)容，并通過對其進行有效評估或開展針對部門及崗位的調(diào)研，運用可行性審計方式對企業(yè)重要內(nèi)控環(huán)節(jié)進行分析，可及時了解內(nèi)控管理的不足及問題所在，并實現(xiàn)及時與有效的糾正。目前，內(nèi)部審計時通常應(yīng)用流程圖法進行偏差或問題的發(fā)現(xiàn)，此外，調(diào)查表法等方式也可起到良好的失誤漏洞排查效果。

(三)保障企業(yè)經(jīng)濟安全

除了是企業(yè)治理監(jiān)督管理的重要制度之外，內(nèi)部審計還兼具保衛(wèi)屬性，可于監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支狀況、財經(jīng)法律遵守情況的過程中，或是在經(jīng)營管理活動開展中以及審計建議實施與調(diào)整之時及時發(fā)現(xiàn)與懲處不利于公司發(fā)展或是產(chǎn)生重大經(jīng)濟損害的行為，可通過企業(yè)經(jīng)濟安全的有效保護，維持企業(yè)經(jīng)營的平穩(wěn)性，從而為企業(yè)的持久性與健康性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

(四)為經(jīng)營管理活動提供參考與依據(jù)

市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，面對外部環(huán)境的改變及內(nèi)部體制的改革重組，企業(yè)可通過內(nèi)部審計了解政策變化并對其加以利用，也可加強對內(nèi)部經(jīng)營狀況的把控，從而為經(jīng)營決策的制定提供可靠的參考依據(jù)。同時，還可利用內(nèi)部審計對項目實施中的制度或機制缺陷問題進行有效排查與調(diào)整，確保決策制定的科學(xué)性。再者，內(nèi)部審計部門更為了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營及外在環(huán)境變化，可基于關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)的審計調(diào)查保障經(jīng)營管理的高效開展。此外，內(nèi)部審計還有利于不同層級間溝通的通暢進行，利用審計結(jié)果的向上呈遞、審計意見的向下提出，通過對經(jīng)營的有效指導(dǎo)及對審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的有效促進，為企業(yè)發(fā)展提供導(dǎo)向。

(五)推動企業(yè)文化建設(shè)

內(nèi)部審計工作中可依托于多元化的審計形式開展內(nèi)部審計，且可提出相應(yīng)的審計意見及建議，可對各部門及人員的法紀(jì)遵守情況予以約束。同時，內(nèi)部審計開展中需要通過內(nèi)部測評了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，從而可為管理層道德規(guī)范的建立、行為準(zhǔn)則的制定提供支持。此外，內(nèi)部審計可調(diào)查企業(yè)文化建設(shè)狀況，并針對其建設(shè)過程開展審計，可針對性進行評價結(jié)果的提出，并為企業(yè)文化的科學(xué)構(gòu)建提供可行性建議。

三、企業(yè)治理中內(nèi)部審計作用有效發(fā)揮的可行性對策

(一)調(diào)整審計理念、轉(zhuǎn)變審計行為

由于企業(yè)治理實施時間較長，因而企業(yè)管理者及員工對其了解更為深入，而在內(nèi)部審計方面認識卻相對片面。為此，應(yīng)將企業(yè)管理者及員工對內(nèi)部審計的了解度提升作為核心，通過其審計理念的調(diào)整及審計行為的改變確保內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計部門應(yīng)對傳統(tǒng)的審計模式進行改變，不可基于被審單位對立的層面進行審計，應(yīng)消除此種片面化獨立的審計現(xiàn)象，深入了解內(nèi)部審計的服務(wù)價值及職能作用，不應(yīng)過于重視其評價指導(dǎo)價值，而是應(yīng)注重于問題的發(fā)現(xiàn)及建議的提升，發(fā)揮企業(yè)管理中的服務(wù)價值。

(二)提高內(nèi)部審計的規(guī)范性

為提高內(nèi)部審計系統(tǒng)性，確保其作用的常態(tài)化發(fā)揮，需要明確常規(guī)審查內(nèi)容，應(yīng)篩選出必審項目與選審項目，對內(nèi)部審計的工作時限進明確，還應(yīng)完成常態(tài)化審計內(nèi)容及執(zhí)行體系的科學(xué)構(gòu)建。同時，應(yīng)在注重于內(nèi)部審計數(shù)量的同時盡可能提升審計質(zhì)量。此外，還要加強審計方式的創(chuàng)新與優(yōu)化，應(yīng)用新型審計方式有效監(jiān)督企業(yè)治理成效，通過審計方式的優(yōu)化與完善確保審計問題的及時發(fā)現(xiàn)與有效解決。

(三)強化內(nèi)部審計水平

現(xiàn)階段，部分企業(yè)缺乏專業(yè)性內(nèi)部審計人才，或是先進審計技術(shù)應(yīng)用不多或普及速度較慢，仍是傳用傳統(tǒng)的手工測試方式進行內(nèi)部審計，不僅審計人員工作量大，且審計效率不高，需耗費較長的審計時間，與現(xiàn)代化審計發(fā)展的需求不相契合。為此，企業(yè)應(yīng)加強先進審計技術(shù)的引進，改變以往單一性且事后性的審計模式，利用計算機或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展審計，吸納更多具備信息化技術(shù)應(yīng)用能力的人才加入，構(gòu)建完善的審計信息化系統(tǒng)，依托科學(xué)高效的審計操作平臺，在多方審計力量的共同協(xié)助與配合之下提升審計反饋機制的優(yōu)化，有效化解內(nèi)部矛盾，從而實現(xiàn)審計質(zhì)量提升的目標(biāo)。

(四)建立健全審計制度體系

在市場經(jīng)濟體制科學(xué)構(gòu)建的基礎(chǔ)上，審計相關(guān)規(guī)章制度也不斷完善，強化了人們的守法意識，實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營規(guī)范性的提升，市場經(jīng)濟環(huán)境逐步呈現(xiàn)出依法經(jīng)營的趨勢。對于審計而言，只有公正性開展審計評價、得出精準(zhǔn)的審計結(jié)論方能確保內(nèi)審或外審作用的有效發(fā)揮。為此，需要通過規(guī)章制度的約束確保審計工作的合法性、規(guī)范性與公正性開展。目前，我國已出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并建立與實施了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》及《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等多項準(zhǔn)則，審計制度的建立與完善持續(xù)進行，但還需在此基礎(chǔ)之上借鑒國外成功的審計經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)我國審計規(guī)章制度體系的完善性構(gòu)建。

(五)確保內(nèi)部審計工作的獨立開展

企業(yè)內(nèi)部審計能否獨立性開展會受到外力干預(yù)以及人際關(guān)系等多方因素響。為此，企業(yè)需加強審計部門的組織領(lǐng)導(dǎo)，確保能夠遵循審計制度及相應(yīng)規(guī)范，實現(xiàn)深入且全面的審計工作開展，消除外在因素對審計過程的干擾。同時，要確保審計部門負責(zé)人享有內(nèi)部審計職責(zé)相關(guān)會議的參與權(quán)力，于會上進行審計規(guī)劃、審計進展及審計問題的匯報，加強與董事會及高級管理者間的溝通與交流。再者，要避免企業(yè)內(nèi)部行政級別對內(nèi)審獨立性產(chǎn)生的影響，內(nèi)部審計負責(zé)人的任免權(quán)限應(yīng)掌控在董事會手中。此外，企業(yè)還應(yīng)實現(xiàn)審計與企業(yè)治理工作的有效融合，確保內(nèi)審人員可參加項目人員規(guī)劃的制定及財務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)，還應(yīng)確保人員獨立性，消除人際關(guān)系、利益關(guān)系等因素的影響，且要引入崗位輪換制，內(nèi)審人員不應(yīng)同時兼任經(jīng)營管理等其他工作職責(zé)，以此保證內(nèi)審工作的獨立性。

四、結(jié)語

企業(yè)治理屬于體系性及系統(tǒng)性較強的制度內(nèi)容，涉及內(nèi)容寬泛，而內(nèi)審的職責(zé)在于維持企業(yè)治理的規(guī)范性與高效性，從而實現(xiàn)企業(yè)治理成效提升的目標(biāo)。明晰內(nèi)部審計的內(nèi)在涵義，了解其在企業(yè)治理中的作用價值，方能實現(xiàn)內(nèi)部審計與企業(yè)治理工作的有機融合，才能結(jié)合企業(yè)治理過程中的內(nèi)部及外部環(huán)境變化狀況而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的優(yōu)化與完善，確保內(nèi)部審計的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟狀況、分析測評并糾正完善企業(yè)內(nèi)控缺陷、保障企業(yè)經(jīng)濟安全、為經(jīng)營管理活動提供參考與依據(jù)、推動企業(yè)文化建設(shè)幾方面作用的有效發(fā)揮，方能確保企業(yè)的平穩(wěn)經(jīng)營與高效管理，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。