所得稅會計準則和企業所得稅法的差異探討

樓佳男 天健會計師事務所(特殊普通)合伙

隨著我國社會主義市場經濟的改革和發展，企業所得稅法以及所得稅會計準則也因此發生了很大的變化，我國多數企業開展的所得稅會計準則已經可以與國際接軌，所得稅會計準則與國際接軌導致與企業所得稅法之間存在很大的差異，當前應用的會計準則導致所得稅與會計準則之間發生了分離的問題，使得企業會計核算需要相應的進行分析和調整。通過積極分析所得稅會計準則與所得稅法之間存在的差異，分析發生差異的原因，制定協調對策，避免兩者之間差距越來越大，促進兩者之間的協調統一。

一、分析企業中應用的會計準則和所得稅法

所得稅會計準則與企業所得稅法之間關系密切，常見的關系例如會計與稅收之間的關系，會計準則與所得稅法之間的關系等，企業在滿足政府征稅要求的同時，要根據實際情況選擇合適的會計準則以及所得稅法的應用模式，分析兩者之間的關系，選擇合適的協調手段。

(一)會計準則與所得稅法

第一，關于會計準則的分析。會計準則主要用于企業的會計核算業務，針對會計業務制定合理的管理規則和流程，是規范會計核算的主要內容，會計準則包括與會計工作相關的所有規范要求，因此在企業中廣泛應用。所得稅會計準則需要遵循所得稅管理及核算的規范要求，由于所得稅會計準則還包含著公允價值計量，也對企業的經營成本和應征稅收等都產生極大的影響。第二，所得稅法。所得稅法屬于總稱類型的法律法規，主要作用就是根據國家政策規定，協調國家與納稅企業之間的關系，企業應用的所得稅法都是根據國家立法要求實施的，我國所得稅系統中，稅函和財稅文件都是其重要組成之一，當前階段開展的新型企業所得稅法中，企業在稅收政策的影響下企業所得稅率也發生著極大的變化，相對計量方法也需要做出調節和改善[1]。

(二)會計準則與所得稅之間的關系

貨幣是會計核算基本的計量單位，貨幣能夠充分反映出企業內部經營水平，將企業的財務狀況、經營手段和經營成果等都完整的呈現出來。政府通過稅收方法獲取公共經濟利益，滿足我國人民生活的基本需求，稅收具有無償性和強制性的特點，稅收政策也是我國調節市場經濟的關鍵手段。會計與稅收之間相互影響又相互獨立，所得稅會計準則與所得稅法之間也存在著相互依賴、相互獨立的關系。企業所得稅法的應用是以會計準則作為征稅的基礎，從法律的角度分析稅收優惠政策，將直接影響會計準則的具體應用。所得稅法中的調整對象就是會計準則下核算的會計利潤，根據會計準則核算出的會計利潤進行系列的稅法規定調節得出所得稅應納稅所得額，這些調節項目就構成了稅會差異。

(三)會計準則與所得稅之間關系的選擇

從企業會計核算與政府稅收的層面來講，會計準則與所得稅法之間的關系也有兩種不同的選擇，直接將會計準則與所得稅法之間關系發展呈現出來。第一，會計準則與所得稅之間和諧統一的關系，在早期階段屬于會計準則與所得稅之間的關系，在當前階段為會計準則與稅收法之間的統一關系，兩者都將企業財務制度作為基礎，因此兩者之間關系的協調統一也是發展的必然趨勢[2]。第二，會計準則與所得稅之間分離的關系。我國開展經濟改革后，企業會計準則與所得稅法之間呈現出分離的情況，兩者分離是為了順應現代企業會計核算的發展，會計體制與國際接軌，在這種情況下，造成了所得稅會計準則與所得稅法之間發生了分離的問題。

二、分析所得稅中會計準則與所得稅法之間的差異

(一)具有主體差異

財政部為主導制定的所得稅會計準則，以立法機關為主導制定的所得稅法以及相關規章制度，都具有自身的執行能力和標準，每個行政主體之間有很大差異，那么制定的準則和制度規章也存在很大的差異。

(二)具有目的差異

所得稅會計準則與企業所得稅法之間具有目的差異，根據分析，所得稅法應用的目的是為了保證公平稅負，為企業提供公平競爭的市場環境，以滿足國家財政的需求，促進企業更加穩定的發展。所得稅會計準則能夠將企業財務狀況和經營成果反映出來，因此兩者之間應用的目的存在很大的差異[3]。

(三)具有原則差異

所得稅會計準則中需要秉承著謹慎性工作原則，企業在會計核算中需要評估資產減值風險、或有負債等，保持謹慎工作的態度，會計準則中要求的工作謹慎性操作原則不適合所得稅法的應用中，甚至會計準則中的部分原則還會對所得稅法的合法性造成影響，因此兩者之間存在原則差異。

三、所得稅會計準則與企業所得稅法之間差異的發生原因

(一)微觀原因分析

從微觀的角度分析所得稅會計準則與企業所得稅法之間的差異，需要先從原則差異入手，由于存在原則性差異，在政策和執行上也存在著很大的不同，沒有統一、完善、合理的原則能夠共同作用在會計準則與所得稅法中，兩者在判斷企業財務狀況和經營成果時也有很大的差異[4]。另外，會計準則與所得稅法之間職能問題的影響，會計職能屬于基本職能，受到市場經濟的影響較為明顯，稅收法則是宏觀調控職能，更加重視調控企業經濟，維護國家財政收益，因此職能的問題是導致兩者之間存在差異的主要原因。

(二)宏觀原因分析

受到經濟發展的影響，計劃經濟體制的影響下企業投資主體較多，利益分配不夠完善，會計監督主體增多，在計劃經濟向市場經濟發生轉型的過程中，企業會計準則就會與所得稅法之間產生差異。受到法律因素的制約，會計準則依賴的法律為《中華人民共和國會計法》，而所得稅法自身就屬于法律條例，是全國人大制定而來的[5]。

四、協調所得稅會計準則與企業所得稅法差異的基本對策

所得稅會計準則與企業所得稅法之間的差異調解不能將差異作為一種缺點將其規避，是要通過合理的手段開展協調和改善，在改善差異時，遵循企業中成本效益準則，將兩者的差異控制在一定范圍中，不僅能夠為企業會計核算規范性提供保障，還能保證政府稅收的合理性。

(一)重視部門之間的團結合作

所得稅會計準則與所得稅法之間的差異在開展協調處理時，需要重視部門之間的合作，需要深化財政部與國家稅務總局之間的合作。財政部與國家稅務總局有不同的工作職能，因此對會計準則與所得稅法有不同的要求，在制定的制度上也有很大的差異[6]。財政部門與國家稅務總局之間要加強合作，針對所得稅會計準則與所得稅法的內容進行交流，兩個部門需要相互配合與交流，緩解政府稅收中的工作難度，也能更加針對性的實施所得稅會計準則與企業所得稅法之前的差異協調。

(二)適當的披露涉稅信息

根據企業的財務報表分析，企業會計稅收信息是根據企業會計利潤為基礎開展的納稅協調工作，企業需要向政府繳納稅收的具體金額，工作人員要在核查稅收信息時核查會計活動的原始憑證，查找納稅申報表中與稅收調整工作相關的信息，工作量非常大，也極易出現失誤和錯漏的問題，同時由于會計準則上對企業披露涉稅信息沒有硬性規定，進一步增加了工作人員的工作難度，無法針對企業征收開展管理，實際納稅報表屬于隱私資料，企業中的稅收征收信息也一直屬于保密信息，所得稅與會計利潤之間會產生差額，因此可以適當的披露涉稅的信息，促進會計準則更好地為所得稅法提供支持[7]。

(三)促進所得稅法向所得稅會計準則靠攏

國家通過稅收為人民群眾開展基礎公共設施的建設，國家稅收的工作目標就是為人民群眾提供更好的生活環境，國家征收企業稅的時候，需要合理配置。所得稅會計準則與所得稅法都發揮著保護市場經濟，促進國家經濟發展的職責，國家雖然按照要求征收稅款，同時也要給予企業利益最大保護。國家征稅的時候，能夠了解企業會計核算的信息，為企業經濟收益提供保障，在維護公共利益的情況下要保護企業生產獲取的效益，促進企業所得稅法將所得稅會計準則靠攏，改善兩者之間的差異。

(四)完善會計處理對策

企業中根據所得稅會計準則與所得稅法之間差異的協調對策采取優化會計處理的手段[8]。在以往企業的會計處理工作中，財務信息都記錄在納稅申報表中，賬外調節信息作為申報表的主體內容，阻礙了賬外調節信息與企業會計信息之間的聯系，也阻礙了財務部和稅收局之間的溝通。要改善所得稅會計準則與所得稅法之間的差異，企業采取優化會計處理對策，根據會計準則中的要求記錄企業的財務賬目，披露開展差異調節的會計信息，促進所得稅會計準則與所得稅法協調的合理性。

五、結語

所得稅會計準則與所得稅法之間的差異阻礙了企業會計核算的應用效果，也無法針對其差異做好協調和統一，本文針對所得稅會計準則與所得稅法之間的差異和形成原因進行分析，從根本上制定協調對策，促進所得稅會計準則與所得稅法之間的協調促進，為會計核算工作提供參考，對國家的稅法征收制定優化方案進行的思考。