探討新個稅法改革對企業薪酬制度的影響

福建中煙工業有限責任公司

引言

薪酬制度的合理設計對于一個企業的健康發展至關重要。2019年1月1日起正式實施的新個人所得稅法為企業的薪酬制度提出了新的要求。在新的征收模式下，企業薪酬管理的相關部門，比如人力資源部、財務部就有必要對員工薪酬、福利計劃等進行調整，一方面為員工財務安排提供更好的支持，另一方面也能更好地幫助企業降低用工成本。

一、新個人所得稅法的主要變化

（一）稅收制度模式的變化

個人所得稅的征收主要分為三種模式，既綜合征收、分類征收和混合征收。不同情況下適用于不同的征收制度。在新的個人所得稅法中，稅制模式由分類征稅模式調整為當前的綜合與分類相結合的方式，首次將工資薪金、勞動報酬、稿酬、特許權使用費等四項勞動性所得作為綜合所得按年計算征稅，適用統一的超額累進稅率。同時新的個人所得稅法為勞務報酬、稿酬和特許權使用費這三項所得提供了20%的費用減除，而稿酬所得還可以在此基礎上再享受30%的減計。對于勞動性收入來源多樣的納稅人來說，這樣的計稅方法在一定程度上減輕了他們的稅負。新的稅收制度模式對于綜合所得的范圍更為明確，保證了稅收的基礎，同時也是科學合理平衡收入的手段之一。另外，新的個人所得稅法將對勞動性所得的征管方式調整為雇主預繳、個人自行申報、年度匯算清繳（按年匯總征稅）。在新個稅法實施的背景下，企業和員工都需要對納稅申報進行細致的學習和掌握。

（二）個人所得稅的起征點發生變化

個人所得稅起征點即為個人所得稅費用扣除標準或者免征額。我國從1994年起開始實行分稅制改革，個人所得稅起征點由每個月800元逐漸提高，本次個人所得稅起征點由每個月3500元提高到了每個月5000元，較之前的起征點提升了42.86%，是一次較大幅度的提升。起征點的提升極大減輕了納稅人的稅負。其中對于月收入在3500到5000元之間的員工來說，收益最為明顯，對于月收入在2萬元以下的員工來說，稅負可降低到50%以上。

（三）增加專項附加扣除項目

新個人所得稅法第一次引入了“專項附加扣除”這個概念，具體來說是在納稅人扣除每月5000元的基本減除費用和“社保費用”“公積金”以外，還首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息或住房租金、老人贍養費用等多項涵蓋民生的專項附加扣除?！皩ｍ椄郊涌鄢钡膶嵤┦蔷C合與分類相結合的稅收制度改革的重要體現，初步建立了個人所得稅綜合扣除機制。這一機制的建立有效提升了納稅人員的收入水平和生活水平，更為科學地調節了收入的分配。同時，這一變化也要求企業的相關工作人員盡快掌握新個稅的相關規定和申報方法，同時對個稅后續出臺的政策規定保持敏感度，根據相關規定及時調整工作內容。

（四）稅率結構的優化調整

隨著我國國民經濟的發展和社會的不斷進步，稅率結構也在不斷地進行優化調整，這樣才能更好地發揮個人所得稅法對于收入分配的調節作用。新的個人所得稅法對于3%、10%、20%和25%四檔稅率的適用區間進行了調整，30%、35%、45%三檔稅率的適用區間沒有變化。這樣擴大中低稅率的適用區間，直接降低了中低收入人群的稅負水平，能夠更好地保障中低收入群體的生活水平，更為科學地平衡收入狀況、縮小收入差距。對于企業來說，也需要及時調整薪酬結構以更好地適應新的稅收制度。

二、個人所得稅法改革對于企業薪酬制度的影響

基于上述變化，新個稅改革將會對企業的薪酬制度和員工的收入產生如下影響：

（一）對企業薪酬激勵措施的影響

絕大多數企業會在年底采用雙薪或者年終獎的形式對員工進行綜合性的業績考核，同時也是激勵員工、幫助員工合理節稅的一種手段。還有一些企業對于核心技術員工或者管理層會采用年薪制的薪酬制度作為激勵和留住人才的手段。但隨著新的個人所得稅法的實施，企業的薪酬制度也應該隨之改變，幫助員工進行科學規范的稅收籌劃，這樣才能更好地適應新的環境。在公布了新的個人所得稅法之后，財政部還將員工的年終獎個稅優惠時間延期到了2021年12月31日。因此企業在進行薪酬制度設計和激勵制度調整時，需要考慮這一規定帶來的影響。在規定的優惠時間內，企業員工在取得全年一次性獎金之后，有兩種不同的計稅方式，其所得的結果也完全不同：一是可以將年終獎并入全年綜合所得稅進行計稅；二是將該筆獎金的金額除以12個月所得到的金額，按照稅率表確定稅率和速算扣除數進行計稅。企業和員工在利用年終獎進行納稅籌劃時必須注意兩個問題：一是年終獎適用的稅率不能超過綜合所得稅的稅率；二是過渡階段時期，可以適當降低年終獎的金額，使其降低一檔次的稅率。避免出現員工的應發金額比較多，到手金額卻比較少等情況的發生。

當年終獎個稅優惠過渡期結束后，企業員工則必須將年終獎全部并入當年綜合所得來進行計稅。到那時候需要企業再次調整薪酬結構和制度，以適應稅法的變化。通過新的薪酬模式刺激員工的積極性。

（二）征管模式改變帶來的影響

新個人所得稅法初步確立了個人所得稅綜合扣除機制，個人所得稅征管模式將逐步轉變為納稅人與扣繳義務人并重的模式。這樣一方面能夠對降低員工的稅負負擔、調節收入分配產生積極作用，但同時也對企業財務部、人力資源等相關部門提出了考驗。財務人員和人事工作人員需要及時掌握個人所得稅法的變化和扣除標準，還需要增強管理水平，在一定程度上增加了相關部門及其工作人員的工作量。如果管理不好，容易給企業帶來風險。具體有以下表現：①企業要接受個人的申報信息：如果個人符合專項附加扣除，他選擇向企業申報信息，企業要按照規定予以扣除，不得拒絕。②企業一旦發現個人虛假信息，要提醒更正，個人向企業提供專項附加扣除信息，企業不能拒絕也不能擅自變更這些信息，但如果企業發現這些信息與實際不符，可以要求個人修改。如果個人拒絕修改，企業可以向主管稅務機關報告。③企業有代扣協查的義務，企業應當扣但沒有扣，應當收但沒有收的個人稅款，稅務機關會向個人追繳，而企業的這種行為會被罰款。④企業要做好合同的管理，比如在合同中應當約定好收入與納稅的問題，收入是稅前的收入還是稅后的收入，還有合同中應當約定好個人信息應當如實申報的責任在于誰等。避免責任不明引起不必要的糾紛。

（三）對薪酬體系產生的影響

新的個人所得稅法起征點和稅率結構的調整直接影響到了企業不同層級、不同崗位員工的薪資水平，薪酬結構作為薪資發放的載體，也勢必會受到影響。在新的個人所得稅法實施之后，一些企業沒有進行全面細致的調研便隨意調整薪酬體系，在調整薪酬體系時往往還涉及業績考核、薪酬結構等多方面的調整，如果各項調整措施銜接不當，容易造成原有薪酬體系和結構的混亂，影響到整個體系的執行效果，也不利于薪酬對于員工激勵作用的發揮。

三、新個人所得稅法下企業的應對策略

在新個稅法改革的背景下，企業必須對原有的薪酬體系進行設計，從而更好地為員工的權益提供保障，另一方面也能幫助企業降低用工成本。筆者認為企業應該從以下幾方面來調整和優化：

（一）重新進行薪酬體系和稅收籌劃的設計

面對新的稅收政策和環境，企業需要結合自身的實際情況和未來的發展方向，綜合評估新個人所得稅法對于員工收入、自身用工成本、激勵效應等方面的影響，進而重新設計薪酬體系，合理進行稅收籌劃，以適應新的稅收模式，發揮好薪酬管理對企業發展的促進作用。在設計薪酬體系時，企業需要根據不同員工類型和工作性質進行薪酬結構的設計，對于績效工資比例高和固定工資比例高的崗位分別采取不同的薪酬結構。這需要企業對薪酬和稅收進行精細化管理，做好用工成本和員工激勵之間的平衡。

（二）增強信息化系統在薪酬管理中的應用

新的個人所得稅法給企業的薪酬管理帶來了一定的挑戰，需要企業對薪酬進行精細化的管理，在一定程度上增加了相關工作人員的工作量。一方面，財務、人事部門的相關工作人員需要及時學習掌握新的稅法相關知識，也要及時關注稅法政策法規的相關動態，重視涉稅風險，不斷薪酬體系和管理流程進行優化調整。另一方面，增強信息化系統在薪酬管理中的應用也是大勢所趨。這需要企業開發或引進符合企業自身薪酬特點的信息化管理系統，實現對員工專項附加扣除等項目的自動化管理，一方面有效幫助相關管理人員提升工作的效率，一方面也提高薪酬管理的規范化和準確度。在通過科學的薪酬體系更好激勵員工的同時，引導員工誠信納稅。

（三）激勵模式多樣化

在新的個人所得稅法背景下，年終獎模式不利于節稅，因此企業需要結合實際發展情況調整激勵措施。通過全面細致的薪酬調研，做好薪酬結構的平衡。合理利用優惠政策設計科學合理的年終獎配置。同時加強員工個稅申報的引導，協助員工選擇對自己有利的個稅申報方式。

結語

綜上所述，新個人所得稅法改革給企業的薪酬管理帶來了深刻的影響，企業需要及時調整薪酬制度、薪酬架構和稅收籌劃安排，運用信息化手段提高薪酬管理的效率和準確度，設計多樣化的薪酬激勵方式。從而更好地幫助企業做好員工財務支持，降低用工成本和稅務風險，提高薪酬管理水平，從而促進企業更好地發展。