構建行政事業單位內部控制體系的策略分析

廣州市第二工人文化宮

引言

在行政事業單位運營管理過程中，內部控制屬于一項關鍵性管理工作，是單位提升科學治理水平，規范經濟秩序的重要基礎。目前很多行政事業單位構建內部控制體系過程中在內控意識、內控制度、內外監督、風險防范及信息披露質量等方面還存在一些不足，無法充分體現內部控制體系在行政事業單位運行管理中的重要價值。因此，有必要深入分析構建行政事業單位內部控制體系的策略。

一、行政事業單位內部控制體系構建現狀

（一）缺乏強烈的內部控制意識

行政事業單位科學構建內部控制體系，要求單位內部各部門和全員積極配合，而一些行政事業單位由于領導層及各部門管理人員缺乏強烈的內部控制意識，在日常工作中不夠關注內部控制工作的落實，導致內部控制工作無法積極、有效的推進各項經營管理工作，不利于行政事業單位各項行政管理職能的全面發揮。同時，由于行政事業單位管理層缺乏強烈的內控意識，導致單位各基層人員也不夠注重將內部控制滲透到各項基礎工作中，進而使得內部控制制度缺乏良好貫徹力度，不能充分體現內部控制在行政事業單位當中的重要應用價值。

（二）缺乏健全的內部控制制度

一些行政事業單位所構建的內部控制體系缺乏完整性、科學性，并且和單位內部控制實際情況不相吻合，甚至一些單位直接以普通財務法規來替代內部控制規范，所開展的各項內部控制工作直接按照相關常識和經驗進行，使得整體業務流程控制與財務收支控制相對簡單，缺乏規范的內部控制流程，難以體現內部控制對日常工作的有效促進作用[1]。還有一些行政事業單位開展的內部控制工作較為隨意，不夠注重專門針對內部控制制定相關制度，整體內控工作比較渙散。一些行政事業單位雖然制定了內部控制制度，但不夠注重制度的完善和更新，即有制度內容相對滯后，難以對單位內部控制有促進作用，上述問題都很難發揮內部控制體系在行政事業單位構建的重要作用。

（三）內部控制內外監督力度不足

在我國很多行政事業單位中，內部審計部門通常會與業務部門保持平行，而缺乏必要的獨立性和權威性，導致內部審計工作人員在開展審計工作中會受到多方面因素影響，不利于審計監督職能的全面發揮。另外，行政事業單位接受的外部監督主要來自審計部門和財政部門等，而這些部門所開展的監督檢查工作主要體現在財政資金使用等方面，對行政事業單位內部控制制度的建立及制度落實情況等缺乏有效監督[2]。這些現狀都使得行政事業單位所開展的內部控制工作缺乏必要的內外監督，不利于內控體系的不斷完善與健全。

（四）不夠關注風險識別及評估工作

行政事業單位構建內部控制體系期間，一個關鍵環節就是對風險進行科學評估，在全面評估風險基礎上采取科學、有效的風險預防及控制策略，維護行政事業單位安全、穩定的運行。而實際上，目前一些行政事業單位缺乏足夠的風險識別及控制意識，同時由于行政事業單位主要資金來源是地方財政撥款，這就使得行政事業單位容易在風險識別、防范及控制方面缺乏必要的關注，整體風險防控能力不足，也不利于行政事業單位科學化、規范化的建設內部控制體系。

（五）信息披露質量有待提升

行政事業單位信息披露質量和內部控制保持著相互依存關系，信息披露質量高低會在一定程度上反映出單位內部控制質量，這同時也是對行政事業單位內部控制體系建設是否有效的重要反映形式。另外，良好的信息披露質量能夠為行政事業單位開展內部控制管理提供更多有效的數據資料，推動內部控制體系優化建設。而我國很多行政事業單位在構建內部控制體系初期，沒有提出信息披露質量要求，在后續內部控制不斷完善過程中，雖然也開始關注信息披露質量，并提出一定的信息披露要求，但仍然缺乏信息披露相關的規章制度，導致難以有效促進信息披露質量的提升。

二、構建行政事業單位內部控制體系的策略

（一）增強內部控制意識

行政事業單位要加強內部控制體系建設，就要注重強化單位管理層的內部控制意識，深入學習與內部控制有關的理論知識和具體內涵，樹立正確的內部控制理念，高度重視內部控制在行政事業單位運行及發展中的重要地位和價值，并提升內部控制在整體運營管理中的重要程度，同時在理論學習基礎上逐步增強內部控制建設實踐能力。另外，行政事業單位內部各部門管理者要積極組織部門人員加強學習內部控制相關知識，及時將內部控制思想傳遞給各級員工，使單位全員強化內部控制意識，深度認識內部控制的重要作用，積極主動地將內部控制思維反映到日常實踐工作中，并在此過程中在單位內部營造良好的內部控制環境，為內部控制體系建設及貫徹落實奠定堅實基礎。

（二）不斷完善內部控制制度

行政事業單位開展的內部控制工作，并非對某個單方面進行約束和監督，而是一項系統化、全面化的工作，涉及內部控制制度設計、落實、監督以及評價等多個方面[3]。為此，行政事業單位要注重在構建內部控制體系期間，全面和完善制定內部控制制度，加強內部控制設計，關注流程管理，在對行政事業單位特點實現全面考量基礎上細化業務流程，明確各部門、各崗位工作職責，并在內部控制各環節嵌入制衡機制[4]。行政事業單位在完善制定內部控制制度基礎上，要關注落實內控制度，充分體現內控制度的合理化應用，并結合總體設計對單位核心業務及重點環節制定具體規范與標準。行政事業單位在內控制度制定期間，要注重結合內控工作開展的具體要求與實際情況，制定具體的內控措施，保證內部控制制度具有良好的可操作性。行政事業單位還要關注內部控制評價，結合內部控制評價結果不斷改進與優化內控制度，使內控制度更加科學、有效。為全面提升內控制度可操作性，要針對內控工作制定健全的績效考核機制，科學建立績效考核指標，保證績效考核機制充分客觀與科學，在獎懲明確基礎上調動單位全員參與到內部控制的積極性。

（三）逐步加強內外審計監督力度

行政事業單位在構建內控體系過程中，要不斷健全審計監督機制。一方面，要不斷增強外部審計監督，積極落實各項國家審計監督新要求、新政策，在外部審計機構監督職能全面發揮下，充分體現其監督功能，為行政事業單位開展內部控制工作提供重要指導和評價。另一方面，行政事業單位要不斷健全內部審計監督機制，高度重視內部審計，確保內部審計在單位內具有高度獨立性及權威性，并提高內部審計部門在單位中的地位，從而更好地發揮審計監督職能。另外，行政事業單位還可對企業內部審計相關做法進行學習，基于不同業務進行差異化審計機構的設置，充分體現內部審計在風險查找、識別及防范中的職能作用[5]。內部審計要針對重點業務，對相關內控工作加強專項審核，全面加強內部審計部門在內控體系建設中的監督與督促作用。

（四）科學建立風險評估和動態監控長效機制

行政事業單位在內部控制體系構建期間，要不斷強化風險認識，關注對風險進行科學評估與動態監控，掌握風險評估原則，保證風險評估工作對單位各項工作全過程實現全覆蓋，尤其要對會嚴重影響行政事業單位運行目標的風險進行重點評估[6]。以及行政事業單位要結合持續變化的內外環境，對各類風險實現動態監控和跟蹤，加強動態評估，同步采取有效應對措施增強風險控制能力。

（五）關注信息披露質量的逐步提升

在行政事業單位構建內部控制體系過程中，政府部門需對其提出信息披露質量要求，并對信息披露情況開展持續性評估和報告。行政事業單位要注重信息化系統的構建，利用信息化技術增強外部監督力量，在此基礎上不斷提升信息披露質量。為了使行政事業單位保持高質量的信息披露，則需要要求相關管理人員不斷提升個人綜合素養，特別是職業道德素養，保證相關工作人員嚴格依據規章制度披露內部控制信息，并保證信息披露質量，并在此基礎上使內部控制體系在構建中具有更多可靠的數據資料。

結語

內部控制體系會直接對行政事業單位日常運營以及公共服務效率產生影響，為此，行政事業單位要高度重視研究內部控制體系建設工作。在行政事業單位構建內部控制體系期間，要不斷增強內控意識，關注完善內控制度，加強內外審計監督，科學構建風險評估及動態監控長效機制，促使信息披露質量不斷提升，從而健全地建立內部控制體系，為促進行政事業單位健康持續發展奠定堅實基礎。