數字經濟背景下稅務人員執法能力轉型的路徑

韓龍河

(北京大學 法學院，北京 100871)

一、數字經濟的特征及傳統稅收征管的數字化改革趨勢

在自然經濟時代，人們通過農業或手工業勞動創造價值，因而人和土地是基本生產要素；到了工業經濟時代，人借助于機械并通過商品交易創造價值，此時人和資源成為基本生產要素；進入數字經濟時代后，科學技術、信息數據作為相對獨立的生產要素投入價值創造過程，因此人和數據成為基本生產要素。[1]與經濟發展相伴生，稅收制度與征管模式也經歷著不斷的升級和改造，特別是數字經濟對傳統交易模式和商業管理模式的顛覆，促進了全球稅收利益分配格局的重構和稅收征管改革的進一步深化，因而有必要探究數字經濟的特征及其背景下傳統稅收征管的數字化改革趨勢。

(一)數字經濟的特征

數字經濟的發展得益于數字科技的萌生和進步。自1946年世界上第一臺電子計算機ENIAC誕生后，全球數字科技經歷了三次較為重要的轉型：1969年第一代互聯網的誕生及電子郵件、TCP /IP 協議等各種基礎技術的發展；1990年PC互聯網的出現；2013年移動互聯網的興起及其衍生的7種數字科技技術(計算能力、物聯網、大數據、人工智能、云計算、5G通信技術和區塊鏈技術)的發展。這些相互依賴的數字技術推動了數字科技的全面商業化和群體化，由此也促進了數字經濟的快速崛起和發展。

與數字科技相伴生，數字產業的發展也經歷了從萌芽到快速發展階段。20世紀80年代，數字產業主要集中于生產電腦、手機及相關配套設備的生產企業。90年代以后，微軟、思科、因特爾、亞馬遜等企業逐漸興起，此階段的數字產業主要集中于生產計算機硬件和軟件產業及解決信息需求的綜合信息服務業。進入21世紀之后，移動互聯網和信息處理技術、云計算、大數據等技術的發展促進了經濟和社會的變革，數字產業從解決信息需求開始向解決娛樂、商務和社交需求延伸。這一時期衍生了一批新型企業，例如智能終端領域的蘋果、華為和小米等,電子商務領域的阿里巴巴、京東等，社交網絡領域的Facebook、Twitter和騰訊等。[2]

1996年，美國經濟學家唐·塔普斯科特首先提出了“數字經濟”概念。[3]作為繼自然經濟、工業經濟之后的新型經濟模式，數字經濟引發了世界各國的廣泛關注。2016 年，G20發布的《二十國集團數字經濟發展與合作倡議》對數字經濟作出了較為準確的定義：數字經濟是指以數字知識和信息作為關鍵生產要素、以互聯網作為重要載體、利用現代信息通信技術提高效率與優化經濟結構的經濟活動。與傳統的經濟模式相比較，數字經濟具有虛擬性、開放性、高效性與創新性等特征。

1.數字經濟具有虛擬性特征。傳統的經濟模式一般以能源、勞動力、土地作為驅動要素，而數字經濟則依托于知識產權的創新和數據的驅動。知識產權的發展是經濟能夠實現數字化以及創造價值的核心驅動要素，而數據的開發和利用則是數字經濟價值創造的主要表現之一，這也是目前世界范圍內課征“數據稅”的緣由。當前，許多傳統商品和商業服務均可以被數字化，而無論是依托于數字平臺進行的數字交易抑或是數字資產的流動，均體現為虛擬性的存在。數字經濟這種“非物質化”的虛擬性特征，使得交易雙方傾向于隱瞞各自的真實信息，此舉雖然很好地保護了交易雙方的隱私，但也給稅務機關精準進行稅收征管帶來了困難。

2.數字經濟具有開放性特征。與傳統的經濟模式相比較，數字經濟依托于互聯網技術的發展，其商業模式逐漸突破了傳統產業與地域間的限制，呈現出開放性特征。具體而言，在數字經濟模式下，商品的研發、生產、交易形成了廣泛聯結的一體化經濟網絡，每個環節都較容易追溯和查詢，從而使單向與封閉的狀態逐漸向開放的狀態過渡和發展。而且，數字經濟平臺已經突破原有的地域限制，各地區的用戶均可以在平臺交易，甚至用戶所在地、交易發生地與產品使用地都完全可以是不同的國家或地區，同時，各地區用戶的數量和信息也是互聯網企業盈利的基礎。因此，數字經濟的開放性在造就經濟繁榮的同時，也給稅收征管帶來了困難。

3.數字經濟具有高效性特征。隨著數字科技的發展，移動互聯網開始以光速傳輸信息，數字經濟近乎實時地收集、存儲、處理、分析和應用數據信息，促使人類能夠在短時間內進行信息傳輸和經濟往來，既減少了市場主體的交易成本，也促使現代經濟活動更加靈活、快捷和高效。[4]而且，移動互聯網的發展降低了用戶在數字平臺進行遠距離復雜交易和協調的時間成本，產品的生產、銷售和使用均可以依托于虛擬性的網絡平臺在不同地區實現。但是，數字經濟的高效性提升了數字交易的隱蔽性和風險性，因此，也給未來的稅收征管帶來新的挑戰。

4.數字經濟具有創新性特征。數字經濟依托于數字技術的發展，一次次技術的革新推動數字經濟的跨越式發展，如移動互聯網與其衍生的大數據、人工智能、云計算等基礎技術的發展推動了數字經濟向群體化與全面商業化的轉變。但是，數字技術本身具有創新性，不斷的升級與改造是數字技術發展的關鍵，而且數字科技更新速度較快，基本處于日新月異的狀態。這就導致與之相匹配的數字經濟也需具備創新性，不斷修正和調整自身的商業模式，重視運用成熟的數字科技拓寬商業渠道、提升交易便捷、改善用戶體驗，最終達到數字經濟與數字科技同步晉級的效果。

(二)傳統稅收征管的數字化改革趨勢

隨著移動互聯網的誕生，全球數字化產業在全面商業化的浪潮中飛速發展。根據中國信息通訊研究院發布的《中國數字經濟發展白皮書(2021)》，我國2020年數字產業規模達到39.2萬億元人民幣，占GDP比重為38.6%，數字經濟總量躍居世界第二。在數字經濟高速發展的同時，數字經濟自身具備的虛擬性、開放性、高效性與創新性特征也給傳統的稅收征管帶來難題，不僅征稅對象與繳納主體難以確定，而且存在電子憑證難以獲取及稅收管轄權存在國際爭議等問題。[5]在新形勢下，依據中共中央辦公廳與國務院辦公廳聯合頒布的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，未來我國傳統稅收征管的數字化改革有以下四個面向：

1.利用數字科技推進稅務執法建設。傳統的稅收征管涉及納稅人的登記與識別、稅收評估與驗證、稅收征收入庫、爭議解決等，無論哪個環節均需大量的人力物力，而提升征管的質量和效率是優化納稅服務的主要目標。當前，可以利用移動互聯網技術及大數據、云計算、人工智能等基礎技術推進稅務信息的內外聯通和線上線下的有機貫通，實現法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”的智能歸集，推進對納稅人、繳費人行為的自動分析管理、對稅務人員履責的全過程自控考核考評、對稅務決策信息和任務的自主分類推送等智能化操作，由此降低稅收征管成本，提高稅收征管的便捷性。

2.利用區塊鏈、大數據等數字科技促進稅源協同管理。當前，稅務機關內部及稅務機關與其他機關之間稅務信息的不協調仍然是稅務征管面臨的難題。未來可以探索區塊鏈技術在社會保險費征收、房地產交易和不動產登記等方面的運用，使用大數據等技術在稅務、公安、國土資源、工商等部門之間構建稅務信息平臺，利用數據要素的驅動作用，推動涉稅涉費信息在部門之間的協調與共享，在確保數據安全的情況下，促進部門之間稅源的協同管理。同時，加強稅收大數據的智能分析，促進稅收大數據在經濟運行判斷、社會管理和稅務管理等方面的運用。

3.穩步實施發票的電子化改革。在數字化經濟模式下，商業服務和產品交易均依托于數字平臺完成，而數字資產的虛擬性及數字經濟交易的分散性和隱蔽性特征導致稅收征管存在困難，通過實施發票的電子化改革有利于避免稅源的流失。在未來，可以探索和促進電子發票服務平臺的建設，為納稅人提供電子發票申領、開具、交付、查驗等服務，并且通過制度構建，將電子發票納入規范管理，從而降低納稅人的稅收合規成本和稅源流失的風險。

4.強化數字經濟下的國際稅收合作。在數字經濟下，傳統的稅收征管規則遭遇沖擊，數字產業所得來源地的判斷標準在世界范圍內存在分歧，由此也導致各國對數字經濟稅源的爭奪。作為數字經濟大國，我國不僅需要適時調整國內稅制，更應該積極參與數字經濟下稅收規則的探討和制定，強化國際間的稅收征管合作機制，以維護我國的稅收利益與數字企業的合法權益。在數字經濟環境下，未來世界各國應當通過協作避免國際雙重征稅，同時，還需要積極落實“防止稅基侵蝕和利潤轉移行為計劃”，最終共同推動全球稅收治理體系的建設。

二、數字經濟背景下稅務人員執法能力轉型的必要性及困境

數字技術的發展給未來數字政府的建設提出巨大的挑戰，而稅收征管一直處于變革的前沿，因為在成本高度受限的環境中，技術支持能夠快速提高稅收征管的效率、創造力、有效性和公平性。[6]總體而言，稅收征管的數字化改革涉及的不僅是稅收的專業知識，更涉及數字技術、數字經濟的知識譜系。在此背景下，除了強調稅收征管改革的制度化與程序的標準化、科學化之外，還應該關注數字經濟下稅務人員執法能力的轉型問題。

(一)稅務人員執法能力轉型的必要性

國地稅合并之后，稅務人員主要指代稅務系統內負責稅收征管、稅務稽查和納稅服務的工作人員。傳統的稅收征管不僅工具簡單，而且程序繁瑣，對稅務人員的執法能力要求也較為單一。在數字經濟環境下，稅務人員執法過程中不僅需要具備專業能力，更需要掌握一定的數字經濟相關知識，也需要具備一定的創造力，符合“通才型”專業人員的標準。因此，在數字經濟環境下，稅務人員執法能力轉型的必要性主要呈現為以下四點：

1.稅務人員執法能力轉型是有效征稅的根本。在數字經濟環境下，傳統稅收征管面臨征稅對象難以確定、所得來源劃分不清晰、逃稅與避稅難以規范等困境，除了加強國際協調與制度建設外，提高稅務人員的稅收征管能力是保證有效征稅的前提。稅務機關能否履行其應然職責，關鍵在于稅務人員在數字化的稅收征管模式下能否駕馭和規避稅務風險、完善征納結構、合理處置爭議事項，對于具有創新性的逃稅者(或納稅人)能否依靠數字技術予以追繳(征繳)。在一個數字化的世界里，保持稅收征管與納稅人同步是至關重要的。

2.稅務人員執法能力轉型能夠降低納稅人的稅收合規風險。對于納稅人(特別是納稅企業)而言，降低稅收合規風險能夠避免自身經濟和聲譽遭受損失。[7]在數字經濟環境下，稅務系統的數字化改革在提高稅收征管便利的同時，也對納稅人的稅收遵從能力有了新的要求。單純地依靠納稅人自身能力的升級或轉型往往起效較慢，而提高稅務人員的執法水平則能夠起到關鍵的推動作用。擁有數字技術相關知識的稅務人員不僅能夠及早發現和規避稅收合規風險，創建安全、高效、便捷的稅收征納系統，還能夠給予納稅人群恰當的稅收合規管理指導，幫助納稅企業提升賬戶管理和稅收繳納水平，降低整體納稅人的稅收合規風險。

3.稅務人員能力轉型有利于提升納稅人對稅務機關的信任度。納稅人對稅務機關的信任度是影響納稅人稅收遵從意愿的重要因素，而納稅人對稅務機關信任的基礎是稅務機關提供優質的納稅服務。[8]在稅收征管的數字化轉型背景下，不僅稅務人員面臨著能力轉型的挑戰，納稅人也面臨著在新形勢下如何實現合理納稅安排及降低稅收合規風險的困境。如果稅務人員能夠在新型征管環境下及時規避風險，為納稅人創造便捷高效的納稅環境，提供專業的納稅指導，積極與納稅人溝通與協調，合理處置數字經濟環境下的稅收爭議，則能夠較好地提升納稅人在新形勢下對稅務機關的信任度。

4.稅務人員執法能力轉型有利于國際環境下的稅收征管和協作。目前，日益增長的全球互聯網和一體化建設與基于平臺的數字商業模式相結合，促進了無國界貿易、商業和數字網絡的發展，而這些都是稅基侵蝕和利潤轉移的基礎，挑戰全球信息交流和追蹤避稅、逃稅的稅務管理能力。另外，不斷變化的政治、經濟和社會結構(如氣候變化、全球移民和快速城市化)也帶來了重大挑戰，并促使越來越多的工作都需要跨國界，不同文化和世界觀均需要互相理解與合作，它們都將不可避免地影響稅收政策以及對納稅人的管理和指導，但方式可能因國家政策的不同而根本不同。[9]因此，稅務人員必須了解這些差異，并在日益一體化和無邊界的數字環境中應用其專業知識，在國際交流和協作的基礎上，維護本國稅收利益，提高稅收征管水平。

(二)稅務人員執法能力轉型的困境

當前，我國尚未構建一套完善的稅務人員能力評估、考核與提升的制度體系。對稅務人員執法能力的培訓，主要由地方稅務機關自行組織和安排。相比于國外，我國學界對于稅務執法人員能力建設的關注和研究也較為不足。促進稅務人員執法能力轉型既需要考察現有的稅務管理體系特征，也需要結合本國國情與市場經濟發展情況，在宏觀戰略規劃與微觀制度協調中著手。因此，從實際情況出發，我國推進稅務人員在數字化環境下的執法能力轉型主要存在以下四個困境：

1.缺乏完善的培訓機制。從自然經濟、工業經濟到數字經濟，基本每一次經濟變革都會導致原初稅制與稅收征管模式的轉型，而此類轉型的規模和深度要遠高于平時稅制遭遇新型事件或突發事件時的微調。我國當前并未形成一整套完善的稅務人員能力評估與升級體系，全國目前僅有北戴河培訓中心、揚州稅務進修學院、湖南稅務高等專科學校三大核心培訓基地，無法滿足全國稅務系統的培訓需要。當前，稅務人員在入職時需經過稅務培訓和執法資格考核，后期如遇稅制變動或其他情形，則主要由本單位法制部門或稅政部門組織解讀和學習。這樣的培訓模式較為松散，不僅無法滿足專業性指導，也缺乏嚴格的考評制度。稅收征管的數字化轉型要求稅務人員的能力需要有“質”的提升，既要提升專業認知及數字科技、數字經濟方面的系統知識，又要提升行業整體納稅服務和執法能力，而傳統的稅務人員培訓機制顯然無法滿足要求。

2.缺乏全面數據驅動導向的人力資源管理。全面數據驅動的人力資源管理是在規模上改造稅務人員及科學搭建稅務人員結構所必須的，然而許多國家(包括我國)只收集人力資源數據，卻不注意科學地分析、深刻地解釋和積極主動地利用這些數據，以便更好地做出管理決策及制定和實施人力資源管理政策。[10]正因為不知道如何理解或處理這些數據，數據科學家在這些國家(包括我國)的人力資源部門還不是一個常見的職位，因此，要使數據驅動的人力資源管理運作良好，未來仍會存在許多挑戰。

3.我國稅務人員趨于老齡化。在稅務人員執法能力的建設中，依照年齡階層構建合適的人數比例是重要的一環，搭配有序的年齡結構能夠促使稅務能力培訓的效果凸顯，反之則會削弱。依據2020年的《中國稅務年鑒》，目前我國稅務系統中50歲以上的稅務人員占比約為31%，40～50歲的稅務人員占比約為36%，30～40歲的稅務人員占比約為16%，而30歲以下的稅務人員占比約為17%。這表明在我國稅務系統中稅務人員的構成正趨于老齡化，而年長一代的稅務人員對于新生知識的接受能力要弱于年輕一代，且稅務能力建設的成果會隨著新老交替而不斷削弱。

4.稅務系統與企業的人才競爭激烈。在數字經濟環境下，資源限制影響了大規模稅務人員發展培訓計劃的實現，而勞動力增量方法則可能成為另一種選擇，即提供一般的增量培訓，但不能大規模提高所需的技能。在此背景下，稅務系統所需的人才需具備稅務專業知識及數字科技、數字經濟相關知識，而這類人才本身也是數字企業所急需的，特別是目前我國數字產業規模已占據GDP比重的38%以上，故在招聘市場上稅務系統與企業將日益形成競爭關系。而且企業豐厚的待遇也會吸引在稅務系統內部工作多年的經驗豐富的此類人才跳槽，造成稅務系統人才的流失，而稅務系統本身的公務員考試門檻及考試年齡規定將限制一大批企業人才進入系統內，因此，對于稅務系統的人力資源構建是不利的。

三、數字經濟背景下稅務人員執法能力轉型的路徑

在數字經濟環境下，稅務管理需要從傳統的征管方法轉向一種跨政府的、整體的、用戶驅動的數字方法，與之相匹配的稅務人員執法能力也需進行轉化。稅務人員能力轉型需要進行戰略規劃，在就業崗位內部建立技能數據分析結構，并逐漸縮小稅務管理的知識差距。為實現這一目標，需要根據技能需求設置適當的學習課程，進行有針對性的和全面的規模升級。[11]具體而言，在數字經濟環境下，稅務人員的培訓首先是明確稅務人員需要具備的新型稅務管理能力，其次是考慮培育模式及轉變學習環境，最終搭建優質的稅務人員工作環境，以防止稅務人才的流失。

(一)區分數字經濟環境下稅務人員所需具備的能力

一般而言，稅務人員執法能力建設主要側重于稅收征管和稅收爭議調解能力。在數字政府建設和數字經濟的大環境下，未來的稅收征管需要面對7個新的技術領域：計算能力、物聯網、5G網絡、云計算、大數據、人工智能和區塊鏈，這些新的技術將成為新的稅收征管系統的基礎。在這樣一個不斷變化、具有挑戰性和動態的數字經濟環境中，未來稅務人員更需要具備如下5種能力：

1.需要具備數字化稅務管理的能力。由于傳統稅收征管面臨數字化轉型，數字技術被運用于稅收繳納、納稅人服務以及驅動稅收征管的不斷升級，因此，具備數字化稅務管理的能力是稅務人員有效征稅的前提。具體而言，稅務人員應該能夠使用、管理和協調新的數字技術，在數字化環境下維持稅收征管的穩定性和高效性，同時能夠吸收和傳達各種復雜信息，保持對于以納稅人為中心的數字化征管系統的洞察力和分析力，能夠與納稅人保持良好的互動關系。

2.需要具備稅收合規風險管理的能力。數字經濟對傳統稅收制度和征管辦法都帶來了沖擊，也使得企業的稅收合規風險增大。在新形勢下，稅務人員應該具備稅收合規風險管理能力，對稅收合規風險實施早期干預。具體而言，稅務人員應該應用先進的數據分析和專業化判斷能力，從稅收合規設計開始，通過對納稅人的細分以實施高度的個性化服務，并將稅務活動映射到納稅人的人生旅程中，如出生、死亡、企業形成、購買房產等，以提供更有效的記錄和早期干預。[12]同時，應提供更有效的數據共享和稅收指導，形成多層內部與機構間的合作，以及在透明度層面進行相關改進，從而降低稅收合規風險。

3.需要具備爭議解決能力。在數字經濟環境下，稅務人員在處理稅收爭議時需要具備稅收專業知識及數字經濟相關知識，并具備一定的創造力。具體而言，稅務人員應該具備領導和管理數字技術以向納稅人和更廣泛的利益相關者提供高度個性化的沖突和爭端解決方案的能力。同時具備在重大爭議期間為稅務機關、稅務管理伙伴及相關納稅人提供策略和服務的能力。在此過程中，稅務人員不僅需要具備與納稅人溝通、協調和談判的能力，還需要具備在必要情況下開發替代性解決方案的能力。

4.需要具備管理數字風險的能力。除了具備以上的各項能力外，稅務人員在稅務管理中尤為重要的是仔細管理數字風險，以維護納稅人對數字環境的信任，特別是對數字政府和稅務管理的信任。數字環境具有較強的虛擬性和變化性，數字風險是數字化進程中衍生出來的風險，稅收作為一種工具極易被用來損害數字企業或網絡用戶的利益。因此，稅務人員應具備對于數字風險的預防和監管能力，并且在稅收征管中明確自身角色，處理好與納稅人的關系，保持道德和誠信的基本品格，同時積極與納稅人溝通和協調，維護稅收征管的穩定性，以確保公眾的信任和納稅遵從。

5.需要具備自我更新與學習的能力。數字技術與數字經濟發展的速度都較快，稅務人員需要保持一種不斷升級和學習的能力。具體而言，稅務人員需要具備持續學習的能力，需要在實踐中反思和自覺察覺不同事物的關聯，保持與其他稅務專業人才之間的交流和學習，具備戰略性和批判性思維及分析和判斷的能力。同時，能夠利用科學技術和不同學習方法達到更高的知識水平。多參與國際交流，通過經驗的分享和專業知識交流的形式提高自身認知水平和認知能力。

(二) 稅務人員能力提升的方式

對所有稅收管理部門來說，稅收管理資源都是有限的，這是稅收征管的經濟性所決定的，因此所有稅務管理部門都面臨著一個問題——稅務人員的能力提升。[13]雖然幾乎所有的稅務管理部門都有人力資源戰略，但他們需要全面的計劃來提高現有員工的技能和開展正式的培訓。稅務人員能力提升的方式一般有兩種：一種是引入更多優質的人才，另一種是對現有稅務人員的培訓。

在美、英、德、法等西方法治發達的國家，稅務人員的招錄在知識、專業和學歷上都有很嚴格的要求，一般根據崗位招錄掌握稅收、貿易、金融、法律、會計、外語等方面知識的人才。而且，除了入職培訓外，這些稅務人員每年都要接受定期的培訓，培訓一般由稅務學校承擔，由稅務學校教授或高級稅務官員指導，且有嚴格的考核制度，考核成績也與升職加薪掛鉤，成績不合格者將面臨解聘的風險。此外，西方國家的稅務培訓內容一般涉及理論知識與實踐操作，致力于將稅務人員培育成“熟悉稅法、精通業務”的人才。[14]

當前，我國在提升稅務人員能力方面需要制定一套對應的戰略性規劃，該規劃既要結合國情，也需要適當借鑒外國經驗，最終目的在于提升稅務隊伍整體的專業意識和專業能力，以在數字經濟環境下更好地開展工作。根據現實的需求，當前我國稅務人員能力提升規劃應當包括稅制的完善、人才的引進、完善培訓機制和優化培訓方式等四個方面。

1.完善稅制，落實“稅收法定”原則。在數字經濟環境下，生產者和消費者的界限日益模糊，角色互換更加頻繁和便捷，而且借助大數據平臺，生產者和消費者的信息獲取在渠道上表現為多元化，在方式上呈現隱蔽性。[15]在此背景下，數字經濟催生的新商業模式是否征稅、如何征稅以及征稅范圍都變得模糊不清，傳統的稅收征管三要素——課稅主體、對象及稅率均較難確定。只有完善傳統的稅制，落實“稅收法定”原則，保持稅制的穩定性，稅收征管才能有法可依，稅務人員的知識結構才有法治根基。

2.引入更多優質人才。目前我國稅務人才的招錄渠道主要是通過國家公務員考試，專業主要限定為財稅、外語、法律和計算機等，學歷一般要求本科以上。當前，我國稅務人員結構呈現老齡化趨勢，40歲以下的稅務人員占比僅有33%。在數字化轉型背景下，未來我國稅務系統應該招錄更多具備專業知識的年輕人。具體而言，未來可以放寬學歷限制，強化以能力為導向的招錄標準；同時，應根據實際需要面向企業招錄一批熟悉數字科技及數字經濟知識的實用型人才；加強與高校的合作，引入一批理論扎實、專業素養較高的科研人員，即通過補充新型人才的方式加強稅務隊伍的能力建設。

3.完善培訓機制。當前我國的稅務培訓機制并不完善，全國只有少數稅務學校，培訓的規模較小，難以滿足全員培訓的需求，而且也無配套的激勵機制。未來無論是應對數字化轉型需要亦或是其他事由需要，提升稅務人員執法水平均需要完善稅務培訓機制。具體而言，應該加強稅務學校的建設，增加培訓的規模和時長；稅務培訓應該以問題為導向，實現“因材施教，按需培訓”；同時應豐富學習方式，貫徹集中學習、網絡學習與自學相結合的學習方式，鼓勵理論與實踐相結合；借鑒外國經驗，設置相應的激勵機制，將學習成果與職務評價掛鉤。通過對培訓機制進行整體改革的方式，鋪平未來稅務人才培養的道路。

4.優化培訓方式。未來在具體培訓方式上，需要注意以下幾點：其一，需要稅務人員理解培訓的必要性，因此在培訓前期，應當讓受訓稅務人員理解學習新技能不僅是提高稅務服務的基礎，而且是責任所系；其二，需要確定稅務人員之間能力的差距，特別是隨著年齡的增長，稅務人員對新技能的學習能力和興趣都會下降，因此稅務培訓應當分類教學，對于接受能力較差的稅務人員可以采用經驗分享或實踐教學，對于接受能力較好的稅務人員則可以采用系統教學；其三，需要預估培訓的時長，主要是根據稅務人員的現有能力和接受新技能的速度預估培訓時長，以確保培訓的實效性；其四，除了集體培訓外，鼓勵稅務人員在工作場所進行實踐性學習，并促使稅務人員之間及稅務人員上下級之間建立學習和指導關系；其五，利用數字科技創造稅務人員自我學習的平臺，以便稅務人員通過平臺存儲學習資料和分享經驗，從而達致不斷自我更新和學習的效果。[16]

(三)防止稅務人才的外流

在高度市場化的環境下，稅務機關和企業對于稅務人才的爭奪越發激烈。對于稅務機關而言，稅務人員的更替對稅務管理造成了巨大的隱藏成本，特別是在專業技能領域。通過投資于稅務人員的技能發展，稅務機關可以培養和保留一批高質量的稅務人才，但在市場環境下人才的高度流動性導致稅務行政當局很有可能成為其他雇主的人力資源的提供者。因此，為維護稅務行政部門長期穩定的人力資源，稅務機關應當通過改善學習環境、提升待遇和拓寬晉升渠道、合理使用稅務人才等方式防止人才的外流。

1.改善學習環境。對于稅務人員而言，日常工作不僅需要處理大量瑣碎的稅務事項，還需要不斷更新和提升自身執法能力以提供優質的納稅服務。但如果長期的稅務培訓呈現為一種枯燥和壓迫的狀態，勢必影響稅務人員對本職工作的積極性。因此，有必要根據稅務人員的不同特性由專門的設計師或技術人員設計相應的學習工具，以支持和吸引稅務人員自主學習，學習的模式可以是線上、線下或者混合形式，主要根據稅務人員的工作類型和培訓需要進行選擇，同時搭配相應的獎勵機制并提供舒適的學習環境。總之，通過提供合適的學習模式以鼓勵和促進稅務人員能力的提升，從而保證稅務人員對培訓的滿意度。

2.提升待遇和拓寬晉升渠道。企業對于稅務人才的吸引力主要在于自由的環境和較為優厚的待遇，而稅務系統的吸引力在于稅務體制的穩定性。因此，在維持和凸顯稅務系統優勢的前提下，應該著重提升稅務人員的待遇和拓寬晉升渠道以提升競爭力。具體而言，應當構建與GDP同步的動態增長的薪酬待遇，完善各項保障福利；同時應借鑒海關與警察系統的警銜制度，構建稅務系統的“稅銜制度”，將稅銜與薪酬待遇相連接；[17]精簡并公開職務晉升制度，打破論資排輩與稅務系統晉升的“年齡杠杠”，將職務晉升與考評結果掛鉤，考評必須以能力為導向，且公開透明，以便在稅務工作和稅務培訓中取得優異成績的稅務人員能夠優先晉升。

3.合理使用稅務人才。對于稅務人才的管理，不僅要做到“盡其才”，還應當尊重其意愿。同時，應當將稅務人員的才能與績效掛鉤，搭配符合其才能的薪酬，以調動其開發自我潛能的積極性。當前，我國對于稅務人才的管理較為單一，缺乏有效的調節機制，忽略個體差異。未來應當尊重稅務人員的意愿，采用公開競崗或輪崗機制，促使稅務系統的實權部門及重點稅源管理部門等重要崗位在公開公平原則下進行合理分配，將具備豐富經驗或特殊才能的稅務人員置于能夠充分施展其才能的崗位，避免能者只從事千篇一律的平庸工作。在此基礎上，根據稅務人員所創造的價值搭配不同的薪酬待遇，以促進稅務人員工作和學習的積極性。

四、結 語

依托于數字科技的發展，數字經濟逐漸成為世界各國和地區推動產業結構升級、提升核心競爭力的關鍵舉措，并催生了大量新產業、新業態和新模式。在新形勢下，推進數字政府建設和稅收數字化管理被認為是世界各國中央政府當前最重要的兩個職能。[18]與實體經濟相區別，數字經濟具有虛擬性、開放性、高效性與創新性特征，[19]由此也導致傳統稅收征管面臨征稅對象與繳納主體難以確定、電子憑證難以獲取及稅收管轄權存在國際爭議等問題。傳統稅收征管的數字化轉型主要側重于利用數字科技推進稅務執法建設、促進稅源協同管理、發票的電子化改革與強化國際稅收協作四個方面。

與稅收征管的數字化轉型相伴生，稅務人員也面臨著執法能力轉型的困境。稅務人員執法能力轉型是數字經濟環境下有效征稅的根本，也有利于降低納稅人的稅收合規風險、提升納稅人對稅務機關的信任度和強化國際環境下的稅收征管協作。但當前我國尚未構建一套完善的稅務人員培訓機制，不僅培訓幅度和范圍不足，而且存在缺乏數據驅動的人力資源管理、稅務人員老齡化及企業參與稅務人才爭奪等問題。尋求稅務人員執法能力的轉型，應當先明確稅務人員在數字經濟環境下所需具備的能力，即數字化稅務管理、稅收合規風險管理、爭議解決、管理數字風險和自我更新的能力。未來應當立足于我國國情，并適當借鑒外國經驗，推進我國稅務人員培訓機制建設：強化“稅收法定”原則、引入優質人才、完善現有培訓機制、優化培訓方式。同時，應該防止稅務人才的外流，做到改善日常學習環境、優化待遇及拓寬晉升渠道、合理使用稅務人才。通過對稅務人員主觀能力的培訓和客觀環境的不斷優化，能夠整體提升稅務執法隊伍的稅收服務水平，同時促進我國稅收征管的數字化建設。