制造業中小民營企業研發項目財務研究

常雁欽 中審眾環會計師事務所(特殊普通合伙)重慶分所

一、研發戰略確定環節

(一)風險

隨著產業結構和市場經濟不斷轉型發展，傳統的制造業中小型民營企業須要尋找工商類產品等各類市場升級的機遇，并在市場競爭逐漸激烈的情形下不斷提升和發展自身的核心競爭力。

在研發資金、人力和資源等條件有限的情況下，企業要制定出長遠、全面和科學的研發戰略目標，并時刻關注短期的研發項目產出效果。但是在實踐工作中，一旦市場發生翻天覆地的變化，或者國際形勢發生重大動蕩讓國內經濟受損，管理層必須要在短時間內做出相應的應對措施，對市場、銷售、產品、研發等產生的變化迅速做出相應的調整。不容樂觀的是，我國制造業企業中存在一大部分的中小民營企業并未研究和制定出一套成熟的研發項目管理制度，也沒有提前對潛在的市場風險制定相應的應對措施，一旦面對突如其來的市場風險便不知所措，而這些都是研發戰略確定環節有可能面臨的風險。

(二)財務應對策略

在研發戰略確定環節中，財務管理部應當與銷售部、市場部以及人力資源管理部協同工作，通過與不同部門的工作人員共同預測市場份額以及把控項目研發狀況，并結合民營企業自身狀況來規劃研發項目中所要投入的資金、設備、技術和研發人員等，避免投入過大而造成資源浪費或投入不足阻礙項目研發。在整個研發戰略周期內，能夠保障合理、科學的持續投入，避免出現企業資金成本增加、資金和資源利用率降低等不良狀況的發生。

二、制定研發計劃環節

(一)風險

研發計劃的制定必須要以研發戰略為基礎，并充分考慮到具體研發項目的總體方案和研發計劃的實行周期。而一般民營企業的研發部在制定和上交研發計劃時，可能會忽略或未充分考慮到研發戰略中已經確定的資金的總需求和年度投入量，可能會導致已經通過的研發計劃和實際研發戰略不匹配的現象，需要研發小組進行二次的討論和修改，從而拖慢研發進度和降低研發效率。

(二)財務應對策略

首先財務部一定要從資金計劃的制定和實行方面要給予研發部適當的建議，對研發戰略中所界定的資金需求總量、資源和人力需求總量細化到研發計劃中，保障實施周期和總體研發方案協同一致，避免脫節。其次，在制定研發計劃的過程中，財務部應當提醒制定計劃的部門，在計劃中細化資金、資源投入的時間節點和投入量，有利于后續對于資金和資源的安排，提高資源使用效率、節省資金沉淀成本；按計劃安排資金和資源，也有利于保證研發進度和提高研發效率。

三、項目實施落地環節

(一)風險

項目實施環節往往是最重要的一節。第一，在此環節中容易出現項目階段節點模糊，可能導致財務數據收集不完整和不準確、 財務經費用量過多以及財務核算結果不精準等問題，甚至無法滿足國家研發投入方面的優惠政策所必須達到的相關條件。一個研發項目從制定、規劃到實施往往要經過多個階段，并在不同階段有著特定的事項必須完成，如開發階段需要完成研發設計、實驗室實驗、多次試驗以及最終實驗等多個節點。而我國制造業中小民營企業自身研發實力有限，對研發活動的全局掌握經驗欠缺，導致在研發活動進行階段時出現不規范、不合理等現象，或者缺乏足夠的管理經驗導致不知道如何明確區分研發項目中的各個階段，同時也未能了解每個研發階段中的特殊節點；第二，研發成本控制失效。一般來說，研發人員會更加關注研發技術和研究成果等方面的情況，對于成本的支出、材料消耗控制方面觀念不強，也缺乏研發項目預算經驗，并且中小民營企業也缺乏足夠的資金來聘請專業的財務人員對研發資金進行嚴格控制。而這些都會增加研發無效成本的支出，并且存在后續生產成本大規模增加的風險。

(二)財務應對措施

針對第一類風險，研發人員在研發產品時要對關鍵節點進行明顯的區分，自主把控好項目的研發進度并注重每一研發階段的注意事項，在研發過程中及時關注項目是否已經達到了某個節點。在項目研發過程中，若企業聘請了專業的財務人員，財務人員應當深入了解研發工作，隨時跟進項目研發，并與研發人員保持有效的溝通，遇到問題時可以交流解決，并根據項目的開展和變動狀況進行專業判斷，從而做出合理、準確的財務處理。若企業沒有專業的財務人員，負責該研發項目的研發人員應當要承擔其財務工作，對研發項目進行實時管理，保障項目按計劃進行；一般來講，整個項目研發屬于一個獲取并理解知識技術并融入研發人員自身想法和創意的計劃工作，存在一定的探索性，為了進一步開發和升級項目而做好資料查找、反復實驗等相關準備工作，因此在研發過程中往往會消耗大量的資金、材料和時間，從而加大成本的控制難度。對此，財務部應當主動介入到研發項目的成本控制工作當中，并樹立節約成本、將錢花到刀刃上的管理理念。

隨著市場的包容性不斷擴大，我國制造業競爭逐漸激烈，而中小民營企業在資金、規模、資源等方面往往不占優勢，對此更要從各個方面節省成本，這也包括研發成本。研發成本控制并非是指減少研發所需的材料、減小研發規模或者研發投資，而是減少在研發過程中不必要的各種開支，用較低的項目成本獲取更大的研發成果和產品。在成本的控制階段中，財務人員要對研發項目所需資金進行一個初步的預算，具體到每一個研發階段中可能花費的資金和資源，做到支出有預算，而對超預算的費用進行嚴格管理和審核，并及時向上級匯報。當然，研發項目的性質和規模決定了研發的投入多少，比如在新產品研發時投入資金過多，但所得的研發成果并沒有給企業帶來太多的收益和實質上的變化；而做產品性能優化和升級時需要考慮市場需求和市場競爭，若市場競爭尚不充分，產品先發的優勢就十分明顯，這時候就可以加大項目研發的力度，保持核心競爭力占據市場。相反，當市場已經達到一種飽和狀態，產品同質化嚴重，而針對這類研發項目時就沒必要投入過多的資金和人力，或者可以直接取消該產品的研發。

四、研發項目結項環節

(一)風險

結項代表著該研發項目已經接近尾聲。一般來講，很多制造業中小民營企業對于研發項目產生的各類結果都能夠歸檔保存。但是個別企業會存在管理經驗不足，忽略了對整個研發項目的總結以及項目過程性文件的存檔，也沒有形成企業專門的自身研發知識管理庫，這些都不利于企業在項目研發方面成熟度的提升，也無法為下一次項目研究提供參考。

(二)財務項目應對措施

首先，對于研發項目的預算執行結果，企業管理人員根據項目開展之前的預算，充分結合整個項目研發過程中實際的財務支出狀況，綜合考量研發項目的投入狀況以及項目給公司帶來的收益，總結明細支出項的差異、存在原因及總體研發結果，并判斷該項目能否給公司帶來長久的收益、實質性的改變以及后期是否要繼續投入；其次，對財務數據的支撐性文件進行整理和存檔，財務人員需對整個項目研發過程中所產生的各種開銷進行清算和整理，并分析該支出是否合理，如研發人員所產生的各種材料、設備的開銷是否與實際相符，不同研發階段占比是否合理、科學。費用占比合理性分析是十分關鍵，不同研發階段所產生的費用不同，比如在設計階段所需要的相關費用較多；而在實驗階段時研發設備、使用技術投入比例大，會產生少量的材料費和器材費，而每個階段不同費用占比都應該符合研發規律，因此，需要把控好每個研發階段的費用占比，讓其處于一個合理的區間。

五、研發成果投產環節

(一)風險

在這個階段，研究和開發項目可以實現真正意義上的大規模生產。企業可以通過產品銷售來測試研究與開發的戰略目標能否實現，是否給企業帶來了經濟和市場效益。但量化后的市場效益是否與企業的預期結果相符，差距有多大，需要專業人士進行客觀、科學的判斷和解讀。如果思慮不足，將影響公司的發展戰略和對研發成果的調整。

(二)財務應對措施

首先，企業可聘請專業的分析人員對整個研發項目所產生的效益進行一個系統性的分析，并確定一個評價周期，在該周期內計算和整理出該研發成果的總體生產量、市場銷售量、客戶反饋結果以及給企業帶來的凈收益，而這個凈收益必須包含總收入、產品總體成本、間接費用等。在將研發產品投入到市場前應當考慮市場競爭因素，通過對市場變化狀況進行充分的調研并做可行性分析，而實際投產后市場環境會與之前調研的狀況不同，面對真實的市場環境所產生的經濟效益和帶來的結果都是不同的，對此企業要提前做好心理準備和應對措施，以免落差過大而導致入不敷出的局面。

六、項目評價和改進環節

(一)風險

研發項目階段性結束后并不代表整個研發工作的結束，必須要對研發產品的市場價值、經濟效益等各方面信息進行一個客觀、全面的評價，發現產品存在的不足并在此基礎上進行改進和調整。

(二)財務應對措施

從財務方面來看，需要從研發產品所帶來的收益、成本、市場價值進行評價。在剔除市場大環境后，需要充分考慮產品收益的多少、產品功能性、客戶滿意度等，也要從成本角度來分析實際生產成本和研發過程中所使用的成本之間的數據差。只有從財務方面進行評價，才能得出一個較為客觀、全面的綜合評價。

從某種意義上來說，產品的改進和升級都是一個研發項目流程的重新開始，與新研發項目不同的就是可以在原有的研發項目上進行數據、資料共享，有更多的參考資料，同時研發投入的控制性更強。在對研發成果進行全方位評價之后，通過分析客戶的反饋結果對產品進行深入的改造和調整，以此生產出客戶更滿意的產品，進而為企業創造更多的收益。

七、結語

無論研發項目處于何種階段，企業都需要設置專業的財務人員或管理人員跟進整個研發項目，通過有效的溝通和嚴密的計劃對整個研發項目的成本進行合理的控制，并在產品投入市場后進行財務分析和評價，從而不斷調整和改進產品，為客戶提供更好的服務。