現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及優(yōu)化措施研究

段 飛 中鐵第一勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜。這些變化給企業(yè)發(fā)展帶來機(jī)遇的同時(shí)，也產(chǎn)生了大量的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)競爭殘酷的市場競爭體系，傳統(tǒng)的審計(jì)已然不太適用。傳統(tǒng)的審計(jì)中有所欠缺的部分正好可以通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)予以彌補(bǔ)，并且創(chuàng)新之處也體現(xiàn)在現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)之中。現(xiàn)如今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中歐美等發(fā)達(dá)國家廣泛應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這對(duì)于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展也具有深遠(yuǎn)的意義。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念以及特點(diǎn)

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)發(fā)展史上的一次跨越式進(jìn)步，相比于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來說，在對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方面有進(jìn)一步的改進(jìn)與提升，并且對(duì)其他的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行把握。該審計(jì)模式讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師用專業(yè)素養(yǎng)對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行整個(gè)宏觀的掌控。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。它是一種全新的被廣泛應(yīng)用的審計(jì)模式，已經(jīng)在許多國家得到了認(rèn)可和實(shí)行，并在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中進(jìn)行了運(yùn)用。但是在我國還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)展到西方發(fā)達(dá)國家的水平。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為主

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人員從企業(yè)宏觀發(fā)展情況進(jìn)行考慮。要綜合考慮企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境、處于的行業(yè)、企業(yè)上下游的特點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)，分析得出相應(yīng)的結(jié)論。比如：考察企業(yè)自身現(xiàn)金流是否配置合理、市場能力是否優(yōu)秀、客戶是否誠信、是否存在外匯的匯兌風(fēng)險(xiǎn)等。

2.注重個(gè)性化

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比于傳統(tǒng)審計(jì)更具有個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)相對(duì)單一化，在審計(jì)的過程中存在刻板、照搬程序的情況，在某些地方有不符合企業(yè)實(shí)際情況的問題。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好能防范這一不足之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)角度相融合進(jìn)行審計(jì)，優(yōu)化并完善審計(jì)程序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的不同將審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行劃分，規(guī)劃可以操作并有效執(zhí)行的審計(jì)程序。

3.自下而上與自上而下相結(jié)合

傳統(tǒng)審計(jì)僅僅是從自下而上的角度去審計(jì)。分析的形式較為單一，不能整體考慮全局思想，只是僅從單一的層面進(jìn)行考慮的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的整個(gè)流程下來是一個(gè)閉合完善的過程。不僅僅從自下而上還從自上而下來考核。相對(duì)而言，邏輯更加嚴(yán)謹(jǐn)，處置更加準(zhǔn)確，形式更加完備。

4.內(nèi)外部證據(jù)并行

傳統(tǒng)審計(jì)模式是從內(nèi)部進(jìn)行搜集審計(jì)證據(jù)，搜集的過程中難免會(huì)有證據(jù)不完整的情況，僅僅面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人員是不足以體現(xiàn)信息的準(zhǔn)確性的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從宏觀和微觀兩方面進(jìn)行審計(jì)。微觀方面從內(nèi)部獲取審計(jì)證據(jù)，宏觀方面從外部進(jìn)行了解、調(diào)查、取證。從整個(gè)過程的全面性來看有一定的增加。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問題——以康美藥業(yè)舞弊案為例

(一)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段存在缺陷

在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)要被注冊(cè)會(huì)計(jì)師劃分出來，并且要評(píng)估企業(yè)整體環(huán)境。在貨幣資金造假方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中要重點(diǎn)關(guān)注分析性程序。康美藥業(yè)貨幣資金存在較大的問題。該企業(yè)貨幣資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平，資產(chǎn)閑置存在極大的不合理的情況。在審計(jì)的過程中按照分析性程序的指導(dǎo)，應(yīng)對(duì)其作為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。但是，對(duì)該單位審計(jì)的事務(wù)所沒有對(duì)其進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注而是進(jìn)行常規(guī)操作。這使得該程序在審計(jì)的過程中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(二)未執(zhí)行有效的審計(jì)程序

正中珠江對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)過程中的審計(jì)程序存在不合理的地方，其具體表現(xiàn)在收入確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照正確的操作指引進(jìn)行確認(rèn)。該企業(yè)通過在存貨方面虛假進(jìn)行發(fā)出確認(rèn)，虛假存貨造成貨幣資金虛高，致使?fàn)I業(yè)收入造假。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)這方面合理審計(jì)，使得財(cái)務(wù)得以造假。還有該事務(wù)所對(duì)貨幣資金真實(shí)性和存貨盤點(diǎn)的不嚴(yán)謹(jǐn)，使得在收入確認(rèn)方面造成了舞弊。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制失靈

此次案件發(fā)生前，正中珠江事務(wù)所就曾數(shù)次承接康美藥業(yè)的各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，由于長時(shí)間的業(yè)務(wù)往來，已經(jīng)對(duì)康美藥業(yè)有比較深入的了解，導(dǎo)致容易從主觀上信任被審計(jì)單位，產(chǎn)生慣性而影響職業(yè)判斷，之前年度均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

三、對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)存在問題的原因分析

(一)缺少評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的量化指標(biāo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員往往僅憑借職業(yè)判斷，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且對(duì)制藥行業(yè)的簡單了解來做出風(fēng)險(xiǎn)判斷，因此得出的關(guān)于康美藥業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論是片面的，缺乏客觀證據(jù)支持，同時(shí)大大提高了此次審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，合理的風(fēng)險(xiǎn)量化指標(biāo)對(duì)于審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行具有很重要的保證。

(二)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)代表著最具有先進(jìn)會(huì)計(jì)知識(shí)的一部分群體，是對(duì)準(zhǔn)則變化具有充分認(rèn)識(shí)的職業(yè)群體。但是存在一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師故步自封，沒有對(duì)自己專業(yè)繼續(xù)進(jìn)行精進(jìn)，對(duì)自己要求降低，沒有對(duì)知識(shí)進(jìn)行更新學(xué)習(xí)。在面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，個(gè)別審計(jì)師貪戀金錢，禁不住誘惑，對(duì)自己的商業(yè)倫理道德沒有要求。放縱自我導(dǎo)致審計(jì)舞弊的出現(xiàn)。因此，樹立自主學(xué)習(xí)意識(shí)，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)專業(yè)勝任能力。此外，在此次對(duì)康美藥業(yè)的審計(jì)中，負(fù)責(zé)審計(jì)的正中珠江主要注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)素養(yǎng)，尤其是面對(duì)貨幣資金，存貨等重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目未予以重視，并且對(duì)詢證函的真實(shí)性等問題時(shí)草草了事，未做到勤勉盡責(zé)，最終導(dǎo)致無法識(shí)破造假伎倆。

(三)市場競爭激烈，價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)候，不僅需要從內(nèi)部獲取審計(jì)信息，還要從外部獲取審計(jì)信息。審計(jì)成本相較于傳統(tǒng)審計(jì)來說有上升的情況。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來越多，行業(yè)競爭激烈，大家都競相實(shí)行差異化競爭策略，主要以低價(jià)格為主。從而存在為了節(jié)約審計(jì)成本來減少審計(jì)程序，也因此忽略了一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而給類似于康美藥業(yè)這樣想要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的企業(yè)提供了可乘之機(jī)。

四、完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

(一)重視對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是至關(guān)重要的，在整個(gè)審計(jì)過程中起到關(guān)鍵性的作用。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中的首位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要緊密聯(lián)系企業(yè)真實(shí)情況進(jìn)行客觀公允的審計(jì)。對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分也要了解其中的方法，嚴(yán)格按要求執(zhí)行。審計(jì)工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，定性識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固然很重要，但是直觀的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確地反映是為了更好地服務(wù)企業(yè)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身情況定量設(shè)定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量做到將期望風(fēng)險(xiǎn)水平數(shù)值化，可以根據(jù)外部因素以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)政策選擇等多方面綜合種種因素評(píng)估和設(shè)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠根據(jù)趨于期望的風(fēng)險(xiǎn)水平制定出具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

(二)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)難度隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷增加，通過規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以推進(jìn)法規(guī)建設(shè)，減少審計(jì)失敗的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，面對(duì)準(zhǔn)則的變化和修改時(shí)，及時(shí)更新知識(shí)，進(jìn)行學(xué)習(xí)。通過網(wǎng)課、講座的形式來彌補(bǔ)知識(shí)的短板，多進(jìn)行財(cái)務(wù)理論方法的學(xué)習(xí)，不斷汲取經(jīng)驗(yàn)，高效提高審計(jì)能力。審計(jì)是一門具有理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)雙重具備的學(xué)科，因此對(duì)于審計(jì)的研究也不能只局限在某一單個(gè)方面，而是要涉獵與審計(jì)息息相關(guān)的學(xué)科，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、相關(guān)的法律法規(guī)以及社會(huì)科學(xué)等等許多方面，更要促進(jìn)各學(xué)科之間的交流。提高商業(yè)倫理道德素養(yǎng)建設(shè)，審計(jì)人員要做到不以外界因素?cái)_亂自己、不貪戀金錢、保持初心。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定價(jià)模型

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)目標(biāo)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)程度以及行業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行審計(jì)費(fèi)用的確定。我國審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是結(jié)合了政府建議價(jià)和具體市場價(jià)格而制定的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)定價(jià)充分考慮被審計(jì)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)中的隱形風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后明顯劃分出重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和項(xiàng)目，特殊問題特殊處理，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模大小以及審計(jì)難度來更有針對(duì)性的定價(jià)，從而緩解日益增長的審計(jì)成本與稀缺的審計(jì)資源之間的矛盾，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量提供強(qiáng)大的保障，完善各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須做到合理確定審計(jì)費(fèi)用，避免同行業(yè)不當(dāng)惡意競爭。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定符合目前市場環(huán)境的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要保證自身的第三方的地位。只有保證自身的獨(dú)立性才能更好地更加公正的審計(jì)。

(四)建立完善的監(jiān)督機(jī)制

如今注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，對(duì)于建立完善的監(jiān)督機(jī)制具有重要的意義。審計(jì)行業(yè)處在不斷發(fā)展的階段，如何做到緊跟時(shí)代步伐是一個(gè)值得深思的問題。利用互聯(lián)網(wǎng)建立監(jiān)督舉報(bào)平臺(tái)，為建設(shè)長久健康的審計(jì)環(huán)境提供保障。有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善、修訂、更新，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了堅(jiān)強(qiáng)的保證。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了一個(gè)良好的環(huán)境，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師朝著積極正確的道路前進(jìn)，推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來越完善，資本市場越來越規(guī)范。