互聯網環境下會計信息質量特征的思考

黃輝（教授）周鋒 李山

（華東交通大學經管學院江西南昌330013）

一、引言

會計信息作為使用者決策的重要依據，其質量的高低不僅會影響信息使用者能否據此做出正確的經濟決策，還會對市場運行效率、市場秩序，甚至整個經濟社會的長期穩定發展產生影響。為了促使企業提供高質量的會計信息，國家在制度層面進行了規范，提出了具體的會計信息質量特征要求。會計信息質量特征是為了滿足信息使用者需求能力的特征加總［1］，也就是會計主體為滿足會計信息使用者對信息需求的屬性，其披露的會計信息應當具有的特征。當前，會計信息的質量特征可根據會計信息的有用性原則分為基本特征和其他特征兩個層面，具體包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

互聯網環境下，信息技術迅猛發展，特別是大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等技術應用的不斷落地，一方面產生了很多新的經濟業務，另一方面使得傳統業務發生變化，兩者疊加使得經濟業務產生的數據呈指數式增長，數據形式上更加多樣化和復雜化，時效性上也變得更強。會計數據的這些變化必然會對會計信息質量產生影響。與此同時，信息技術的進步不僅豐富了信息源，拓寬了獲取信息的渠道，還催生出很多處理分析數據的工具，增強了信息的多樣性和可獲取性。因此，基于決策有用觀，隨著各種技術瓶頸的不斷突破以及信息數量和形式的不斷增加，信息使用者對于會計信息的需求也發生了很大的變化。

在當今“互聯網+”的大背景下，會計信息使用者對會計信息質量有了更高的要求，會計信息質量所呈現出來的新變化和發展值得去進一步思考。

二、互聯網環境下會計信息需求的變化

會計信息使用者的信息需求并不是一成不變的，首先，不同的會計信息使用者所關注的信息內容也各不相同。例如投資者側重于企業的經營現狀和未來發展能力情況，而債權人則更側重于企業的償債能力大小等。其次，信息使用者對信息的需求受經濟環境的影響。隨著互聯網時代的到來，企業信息的數據源更加多元化，有利于會計信息使用者做出決策的相關信息內容也變得更加豐富。信息使用者所能獲取的信息不僅包括企業日常的內部經營數據，還包括外部的網絡流量數據等。因此，互聯網環境下會計信息使用者的信息需求也發生了變化，具體表現在如下幾個方面：

（一）對未來信息的需求增加。理性的會計信息使用者都是趨利避害的，需要最大程度地利用互聯網資源尋求有價值的信息來幫助其做出決策、規避風險。而以往的財務報告編制都是以權責發生制和歷史成本為基礎的，并不能體現出在未來可能重要的經濟業務信息。因此，無法充分有效地從傳統的財務報表中獲取未來信息，這使得企業在經營過程中、信息使用者在做出決策時所面臨的風險和不確定性增加。互聯網信息技術的發展，很大程度上解決了這一問題。通過運用互聯網技術對企業的內外部信息進行篩選和分析，能夠更有效地找到相關信息和更直觀的發展趨勢，預測和評估企業的經營績效指標和財務狀況，為未來的決策提供可靠的數據支撐。這樣在為投資者提供未來有用信息的同時，也降低了企業的投資和運營風險。因此，與企業未來發展相關的信息和其他的原始或分析得出的前瞻性信息對信息使用者至關重要。互聯網環境下未來信息的可獲取性變強，進而信息使用者對未來信息的需求也不斷增加。

（二）對會計信息相關性需求的強化。會計信息對于決策的影響力主要體現在可靠性和相關性兩個方面，一般來說，會計信息更側重于體現前者。但由于互聯網時代會計環境的變化，對于會計信息的需求，重心逐漸從過去的受托責任觀轉向決策有用觀，信息使用者更加關注會計信息對于決策的有用性，而不僅僅是信息的可靠性。所以，單一化的財務報告已不能滿足當前環境下信息使用者對于會計信息的不同需求。信息使用者更希望能夠依據自己的需要，來選擇合理、高效的數據處理方式對會計信息進行采集、處理、匯總、分析等工作。通過借助互聯網強大的信息處理和云計算能力，信息使用者可以更直觀地對目標項目進行風險評估以及成本、收益核算分析，實現對項目的多維度、全方面把控，進而提高所獲取會計信息的相關性，以此做出準確、合理的決策。因此，互聯網信息技術的發展，使得會計信息使用者對于會計信息的相關性需求得到進一步強化。

（三）對會計信息時效性的需求增強。在互聯網時代，信息價值日益凸顯，商品的定價、匯率等信息能夠在使用者之間進行實時傳遞，企業間的經濟競爭有時會變成對信息時效性的競爭，這也就對會計信息的時效性提出了更高的要求。例如阿里和京東這種互聯網電商企業如果采用以往半年的財務報告制度，那么所披露的會計信息對于其信息使用者的有用性，也就變得微乎其微。為了滿足信息使用者時效性的需求，企業通過建立內部網絡來實現采購、生產、銷售、財務、成本控制等一系列經營活動和會計核算的信息傳遞和共享，以此來提高會計信息傳遞的效率和生產經營的效率；而從外部來看，企業又依托互聯網信息技術快速完成與稅務、銀行、工商等多個部門的數據交換，特別是電子檔案的應用，可減少傳統會計模式下的書寫和打印，簡化賬務處理流程，進而減少會計信息生成的時間，實現會計信息的實時披露。因此，互聯網技術的進步使得人們對會計信息的時效性需求更高。

（四）對非財務信息的需求增加。一般而言，財務報表之外的信息大都可以認定為非財務信息，例如企業的經營戰略目標、產品生命周期、研發及創新能力、客戶滿意度和管理者計劃等［2］。通常企業以披露財務信息為主，輔之以必要的非財務信息。然而隨著互聯網信息技術的進步、市場經濟的不斷發展以及諸如互聯網電商等新型商業模式的出現，投資環境也發生了翻天覆地的變化，投資者需要面對更加復雜多變的市場環境。所以，僅依靠以往企業披露的財務信息以及有限的非財務信息很難對投資項目做出準確合理的決策和評價。例如互聯網類企業在成立初期，其財務報表中披露的相關數據和指標表明公司盈利狀況并不好，但從長遠來看，把行業發展周期、企業成長能力、市場的稀缺性以及網站訪問流量等非財務信息納入考慮范疇，就會發現這種新型商業模式發展潛力巨大。因此，綜合考慮非財務信息有助于投資者克服短視行為，提高決策的效率，降低投資和生產經營過程中可能面臨的風險。

在互聯網技術快速發展以及經濟全球化的大環境下，我國企業轉型升級尋找新的經濟增長點、高質量發展迫在眉睫，使得企業一改以往的“粗放式”經營，更加注重“精細化”管理，這也就催生出“業財融合”的概念。業務信息也屬于非財務信息，業財融合將企業業務與財務信息有機地結合到一起，進而使得財務報告能更加真實地反映企業經營狀況，提高會計信息使用者對企業未來發展評估和預測的準確性，加強了企業對生產經營各個環節成本及風險的把控。業務與財務在企業生產經營過程中的側重點不同，前者更注重最終的結果，而后者則是更注重對過程的監管，兩者在以前看似不可調和，但是在互聯網環境下，信息技術的發展消除了很多技術壁壘，為業務與財務的融合鋪平了道路。現如今，很多國有企業及上市公司也都在推行財務一體化，促進業財融合。可見非財務信息對于企業未來的發展意義重大，需求日益凸顯。

（五）對非結構化數據的需求增加。互聯網環境下，由于許多新興數據媒介的介入，使得會計信息不僅數量龐大，來源也更加多元化，因此信息使用者的需求有了很大變化。會計信息類型不再局限于單一的文本，未來80%至90%增長的數據都為圖片、音頻、視頻等多媒體非結構化數據類型，信息使用者對于此類型數據信息的需求將大幅增加。以會計的角度來看，發生了交易就會有信息，每一項經濟業務發生的背后都伴隨著大量會計信息的產生。與此同時，在會計信息的搜集、篩選、存儲、維護、處理、挖掘和分析這一系列過程中，對會計信息每一步的加工又會有新的會計信息產生。目前，會計以記錄結構化數據、價值信息為主。

然而，在互聯網時代，網絡與電子商務等新型商業模式的興起也使得會計步入一個數據信息的新時代，非結構化數據信息對會計分析起著非常重要的作用，信息使用者的需求已不再局限于傳統以結構化數據為主的會計信息［3］。例如，某公司采購一批辦公用電腦，原始憑證上記錄著購買的數量、單價、品牌型號以及交易時間等信息，這些都是結構化的數據信息。當然，背后還有許多非結構化的數據信息，如電腦及配件圖片、近期價格波動圖表等。再比如，隨著近幾年公務卡的普遍使用，會計信息不僅由會計部門內部產生，也會由外部產生。所有的公務卡的持卡人也是會計信息產生的重要來源，持卡人的公務支出都會產生大量的會計信息，這些信息也同樣具有分析價值。非結構化數據更側重于以不同形式、多角度地提供會計信息，它是在結構化數據的基礎上對于信息使用者需求的補充。所以，會計信息使用者只有綜合考慮了會計信息中的結構化和非結構化數據，才更能完整、準確地了解所發生經濟業務的實質。而隨著互聯網信息技術的發展，XBRL（可擴展商業報告語言）的應用不僅為企業業務和財務信息的轉化搭建了平臺，提升了企業處理信息的自動化水平，也為企業財務模型的建立以及風險的把控提供了更有效的解決措施，其優越性在世界范圍內得到了廣泛的認可［4］。此外，SAP和用友NC等ERP系統的出現，使得許多企業能夠對業務、財務、客戶、員工等進行數字化管理，從而驅動業務創新與管理變革，促進財務一體化以及業財融合的推進。因此，會計信息使用者對于非結構化數據信息的需求將會越來越大。

面對互聯網環境下的新形勢，應當調整會計信息質量特征，根據信息使用者新的需求變化向其提供所需信息，以保證企業以及會計信息市場的健康、穩定和可持續發展。

三、會計信息需求變化對質量特征的影響

為了滿足信息使用者的需求，才有了多種質量特征，信息使用者需求的變化必然會對質量特征產生影響。在決策有用觀下，會計信息質量特征就是保證會計信息滿足質量要求，最終對使用者決策有用。因此，分析會計信息需求變化對質量特征的影響具有重要意義。

（一）不相關信息可能造成的影響。雖然在互聯網環境下所反映的會計信息數量比以往要多，但是也應該注意到這些原始數據中包含了所有數據和全部細節信息，一方面這增加了處理會計信息的難度和成本；另一方面，隨著會計信息數據的指數式增長，不可避免地會出現許多不相關數據摻雜其中，使用這些數據會降低整體數據的有用性。同時，這些不相關數據也可能會影響使用者的判斷，降低決策效率，甚至會導致決策者做出錯誤的決策。

（二）“完整性”問題。互聯網及信息技術的發展使得會計的結構化和非結構化數據得到更加充分的反映，雖然從這一層面上來說加強了會計信息質量的完整性，但是在互聯網環境下，由于信息的數量變得更加龐大，使得對有用信息的采集和篩選工作也變得更加困難。在眾多良莠不齊的數據信息面前，信息使用者受搜集信息方法的不同以及獲取信息途徑有限等因素的影響，難以逐一對各條信息進行分析，只能依據有限的技術和經驗認知選取其認為有用的信息，這樣反而影響了信息的完整性。同時，也容易將劣質信息考慮進來，進而對接下來的決策產生誤導。除此之外，因為互聯網已經成為眾多利益相關者了解一個企業信息的重要平臺，有些企業為向外界傳遞利好信息吸引投資，會在互聯網上披露一些子虛烏有的空殼公司和虛假關聯交易，欺騙市場和投資者，這也屬于互聯網環境下會計信息“完整性”問題的一種。

（三）“及時性”是把雙刃劍。互聯網環境下，雖然會計信息的時效性得到大大加強，使得信息使用者能夠更加及時地掌握企業財務狀況。但是，在會計信息傳播者方面，網站、媒體、券商等可能為了吸引流量和股民的關注，對一些未經審核的虛假信息進行快速傳播，從而蒙蔽了市場和眾多投資者。因為在互聯網的大背景下，信息發布更為快捷，時效性更高，如果可靠性得不到保障，則反而會帶來范圍更廣的負面影響［5］。由此可見，“及時性”是把雙刃劍，信息傳遞的重要前提是要保證信息不能在傳遞過程中失真。此問題也值得去進一步思考。

（四）監管難度加大導致的“可靠性”問題。由于互聯網平臺的開放性、即時性特點，越來越多的信息使用者選擇從互聯網獲取所需會計信息，但這也導致了會計信息監管方面一系列問題的出現。有些公司在短期內發布未經準確計量的嚴重失真會計信息，并在網上廣泛傳播，但相關部門很有可能未給予及時關注，導致會計信息傳播范圍增大，使許多投資者受到損失和影響。可見，會計信息的可靠性受內外部多方面因素的影響，互聯網環境下，要保持會計信息的可靠性，這就對會計信息傳播的監管提出了更高的要求。

四、互聯網環境下會計信息質量特征的新要求

在互聯網信息技術大發展的背景下，為適應上述會計行業環境的變化，促進會計體系發展，使其能夠更好地服務于市場經濟，在此對會計信息質量特征提出了如下新的要求。

（一）“如實反映”替代“可靠性”。美國FASB發布的《財務會計概念公告》第2號《會計信息質量特征》中對“如實反映”的定義是：如實反映是指反映的現象與其實際計量或描述間的對應性或一致性，其中所要反映的現象包括經濟資源和義務以及可以改變那些資源與義務的交易和事項［6］。互聯網環境下，會計信息數量較以往更大，形式更多，范圍更廣，而“如實反映”一詞比“可靠性”更能表現廣泛的意思。此外，美國“薩班斯”法案中明確了會計準則的制定不能僅僅依靠規則為導向，要更多地以目標為導向。“如實反映”側重于信息篩選加工的過程，反映出了人要發揮主觀能動性，而“可靠性”則是更偏向于信息質量的結果，所以以目標為導向制定的會計準則更能符合會計的目標。

互聯網環境下用“如實反映”替代“可靠性”不僅只是名稱上的變化，而是更能突出會計信息的實質性內容，更能滿足信息使用者的實際需要。

（二）完整性。會計信息的完整性是指信息在傳遞的過程中不會被修改或破壞，輸入輸出前后的數據具有一致性。完整性要求會計信息需要滿足使用者理解客觀經濟現象本質所需的所有內容，其中也包含對某一經濟現象的闡述和解讀。同時，根據決策有用觀來看，完整的會計信息也必須是重要且能可靠計量的。會計信息的產生需要經過重要性水平判斷和會計計量兩個環節，因為會計準則的約束以及不同會計人員對于重要性判斷的偏差，致使在這一過程中，很多能夠反映經濟現象本質的信息已然被篩選掉，而在會計系統內部保留下來的只是部分某一經濟現象的相關信息，這些信息顯然是不完整的。信息是否完整需要使用者來定義，而會計信息是由會計人員依據會計準則和實際發生的經濟業務處理而來，所以從這一層面上來說，以往完整性很大程度上是由會計人員決定的。

在如今互聯網大發展的環境下，會計信息的數據源變得更多，不僅是傳統的結構化數據，更重要的是前文提到的各種非結構化數據。例如，信息使用者完全可以通過圖片、視頻等多媒體方式對公司固定資產的基本信息、使用情況有更加完整的認識，滿足其對資產方面的信息需求。互聯網信息技術的加持一改以往會計人員決定信息完整性的主導地位，使得信息使用者在獲取所需信息時能有更多的主動權，進一步保證了信息的完整性。此外，因為當前財務報表的固有限制，側重分析企業的財務信息而忽視了非財務信息，導致會計信息的不完整，非財務信息同樣對企業的生產經營有重要影響。互聯網信息技術以及人工智能的發展，為會計信息使用者更好地獲取非財務信息提供了技術支持。通過數據庫技術的運用，找到數據之間的關聯，用人工智能手段挖掘相關非財務信息，進而幫助會計信息使用者做出科學的決策，更好地實現企業目標。不僅如此，各種信息技術的應用也為財務和業務信息的相互轉化提供了便利。總的來說，互聯網背景下，憑借著信息技術的進步，會計信息的反映較以前更加完整。

（三）可追溯性。信息的可追溯性是指過去發生的業務和財務數據信息都被準確記錄并且能夠隨時查詢驗證。互聯網環境下，區塊鏈技術出現，其鏈式數據結構以及不可篡改的分布式賬本特性一方面保證了數據信息的真實性，另一方面系統中所儲存的數據都被準確地記錄在各個時間節點上，這樣區塊鏈可以看作是一個以時間為坐標軸的記錄系統，通過此系統可以對歷史信息進行完整追溯［7］。

區塊鏈技術在會計行業的應用，在賬務處理時的高度自動化，使得企業所發生的每筆業務都能夠按照時間順序被準確記錄，保證了會計信息從生成到信息使用者最終使用這一過程的完整性和安全性，信息使用者可以借助區塊鏈對發票、入庫出庫單、銷售清單等全部數據信息進行追蹤查詢。同時，這種可追溯式的特性，還縮短了結算周期，保證了各種業務與財務信息能夠被及時、準確地獲取，促進企業業務與財務一體化的發展，提升了會計信息的相關性，為信息使用者的決策提供可靠依據。除此之外，還減少了會計人員進行賬務處理時的工作量，提高了工作效率；信息使用者由原來對會計人員的信任轉向了對區塊鏈系統算法的信任，進而降低了信任成本。信息技術的進步使得人們對會計信息的可追溯性有了更高的要求，而區塊鏈下的財務模式在此方面較傳統的財務模式有更大優勢，可以預見隨著“區塊鏈+會計”的不斷深化，會計領域將迎來新一輪的變革。

（四）計量的準確性。過去為了追求會計信息的可靠性，因為技術條件有限等因素，會計計量慢慢偏離了其計量的真正目的，造成了信息價值的喪失。例如在無形資產占比比較高的企業，由于這些無形資產的價值很難確定，經過計量后的這些無形資產，很多都不能在報表中得以如實反映其價值。但是隨著互聯網信息技術在會計行業的廣泛應用，逐漸降低了過去會計計量不確定性的情況，“互聯網+會計”從根本上轉變了會計計量的方式，不管是數據信息的搜集還是處理，都變得更加直觀、準確。例如，可以借助互聯網實時獲取最新的市場數據，幫助對估值難度大的資產進行客觀定價。此外，利用網絡信息技術，可以極大減少人為因素對會計信息的干擾，避免以往那種人工核算數據的失誤。例如使用電子憑證代替紙質憑證，保證一項經濟活動客觀真實的數據反映，這樣也就提高了會計信息計量的準確性。

五、保障措施

會計信息質量的高低決定了使用者所做出經濟決策效果的優劣，綜合前文分析，針對互聯網環境下信息使用者需求的變化、會計信息質量出現的新問題及提出的新要求，本文提出以下有助于提升會計信息質量的保障措施：

（一）利用互聯網信息技術協同收集結構與非結構化數據信息。一般反映在財務報告上的會計信息主要是結構化的數據信息，即以貨幣計量的財務數據信息，而對于非結構化數據信息反映較少。在互聯網環境下，借助相關信息技術可以對結構和非結構化數據進行協同收集分析，使得原始的會計數據信息更加完整。同時，基于業財融合的要求，在數據的采集和處理階段，要將能有助于反映經濟業務全貌的信息歸集到會計賬務處理的流程中來。這其中不僅包括傳統的財務結構化信息，還包括大量的如電子票據、影像音頻資料、合同、公司社會關系、信用評級等非結構化數據，這些數據對于反映經濟業務實質起著重要的輔助作用。除此之外，將企業產業鏈上下游的供應商、客戶等會計主體納入到會計信息處理流程中來，一方面促進了企業財務一體化和業財融合進程，另一方面也保證了會計信息的如實反映。不管是從橫向（廣度）還是縱向（深度）來講，信息使用者獲得的數據信息都較過去更加完整、全面。

（二）提高會計人員相關技能，為信息使用者按需提供信息。在互聯網環境下，面對龐大、多變的數據信息及各式各樣的處理分析工具，會計人員以往的工作模式已然不能滿足當前信息使用者日益個性化的需求。因此，會計人員需要不斷學習各種先進的會計信息化軟件、掌握數據處理的工具，與時俱進，提升自身綜合技能。在熟練掌握相關技能的基礎上，依據信息使用者的需求，會計人員能夠更準確、高效地定位所需信息范疇，主動篩選掉冗余信息，選擇有用的結構、非結構化信息，從而提高會計信息的相關性，為信息使用者更好地做出決策服務。過去會計信息的提供都是由生產者主導，而現在逐漸轉向以信息需求者為主導。傳統的“四表一注”已不能滿足當前信息使用者的需求，會計人員應借助當前先進的信息技術工具，根據信息使用者的信息使用情況，不斷調整會計信息的收集和處理方式，充分挖掘財務報表背后隱藏的各種與經濟業務相關的信息，關注非結構化信息，多維度地為信息使用者提供所需信息。

（三）建立專門的會計信息披露與分析中心。在當前的互聯網環境下，由于會計信息的數量和類型大大增加，使得信息的收集和處理分析難度也隨之加大，這對于企業財務部門的職能劃分提出了更高的要求。為了提高會計信息質量，企業應該設立專門的會計信息披露與分析中心［8］，負責對會計信息進行篩選、收集、加工、分析、編制、披露等一系列工作，這樣能夠對企業發布的信息進行更嚴格的把關和監督，減少劣質信息的進入以及錯報漏報的可能性。不僅是本企業內部的會計信息，還需要收集、分析競爭對手以及整個行業的會計信息，為信息使用者提供更全面的會計信息。專事專做，設立專門的職能部門來處理數據不僅能提高信息處理的效率和會計信息的質量，同時也能使企業在這個“數據為王”的時代掌握更多主動權。

（四）加強外部監管，完善立法。由于互聯網環境的復雜多變，致使影響會計信息質量的因素更加難以把控，因此對網絡信息的監管工作有了更高的要求。除了企業內部對于信息的監督檢查外，更重要的是要加強外部監督管理體系建設。當前網絡環境下第三方的監管比較欠缺，針對網絡信息造假的相關法律體系和獎懲制度還不完善，得不到有威懾力的處罰，諸如康美醫藥、瑞幸咖啡等涉事企業鋌而走險，導致財務信息造假事件頻發。因此，為了提高會計信息質量，政府相關部門應該加快互聯網環境下的會計立法進程，構建完備的獎懲和責任人制度，引入社會公眾監督。將信息從產生到發布再到傳播等整個環節都納入到法律的約束之下，明確各個環節的責任劃分，力求出現信息造假問題時能夠追究至相關責任人。只有加強外部監管，做到有法可依，獎懲有度，落實責任，才能提高互聯網環境下的會計信息質量。

六、結語

互聯網環境下的會計信息質量特征有了新的變化和發展，信息技術在會計行業的廣泛應用不僅提高了會計信息處理的效率和會計信息質量，同時也更好地滿足了信息使用者的需求，但環境的變化同樣催生出了許多會計信息質量問題。針對具體的問題，政府相關部門需要建立健全與會計信息相關的法律法規，突出會計信息質量特征，推進會計信息化改革進程，構建良好的網絡信息發布與傳播環境。企業需要建設專門的信息披露與分析中心，加快建設財務一體化，促進業財融合。會計人員也需要不斷學習，提高自身綜合技能水平，熟練掌握會計信息處理工具，適應互聯網時代的發展，努力提升會計信息質量。