績效管理視角下高校應用業財融合的現狀及思考

劉延杰，靳海燕，譚春萍

（遼寧師范大學 計財處，遼寧 大連 116029）

0 引言

2016 年6 月，財政部印發 《管理會計基本指引》（財會［2014］27 號）指出各單位應利用管理會計工具，推動業務與財務活動有機融合，支持各級戰略決策。2018 年7 月，中共中央國務院印發《關于全面實施預算績效管理的意見》（中發［2018］34號）要求實現全方位、全過程、全覆蓋的預算績效控制一體化。

業財融合是將業務活動與財務活動有機融合，建立數據集市，提高管理決策水平，是新時代會計工作的發展方向，亦是新時代財務人員轉型的發展方向。A.Bonfiglioli［1］通過實證研究表明，業財一體化對生產效率有正向作用，業財融合可推動生產效率提升。徐晨陽［2］等認為傳統財務管理模式無法高效支撐不斷涌現的新興產業，業務與財務工作的深度融合成為必然趨勢，否則，業務工作恐成“無源之水、無本之木”。梁勇［3］等認為完善高校內部控制建設，充分發揮財務管理活動在高校內涵式發展中的保障作用，是研究高校“業財融合”的根本出發點。郝家龍［4］提出業財融合是提高績效、創造價值的路徑。綜上所述，業財融合是推進新時代財務工作的必經之路，相關研究已在企業界逐步深入，但目前針對高校業財融合的研究相對較少，缺少成功案例。

1 業財融合與全面預算績效管理的關系論證

業財融合是高校構建績效預算管理體系、實現績效事業目標的重要支點，有助于提升高校發展質量。

1.1 為績效預算管理提供數據支持

預算是高校財務工作的起點，高校預算編制要利用信息技術與手段，圍繞學校事業發展目標，將績效預算管理理念嵌入到業務管理中，有效降低績效預算目標設置、調整的隨意性，預算執行分析、反饋的無效性［5］。

根據Zoni＆Merchant［6］的實證研究顯示：財務總監參與公司經營決策可獲得更好的經營業績，取得更好的經營效益。因此，應將業務活動與財務活動有機融合進行各級決策。但由于業務部門和財務部門目標存在非一致性，業務人員并不在意成本，財務人員則關注成本和風險，目標沖突會導致業務人員與財務人員配合不一致。業財融合能夠減少由于業務目標和財務目標差異化導致的效率損耗，提高員工工作積極性，提升管理服務水平，推動高校事業目標實現。

1.2 為實現績效目標提供支持

高校績效事業目標是通過各項業務活動的實現而實現的。高校的管理與運行是財務資源和非財務資源整合、配置的過程，但必須承認的是，由于不同部（處）主管業務、關注重點不同，不同學院教學科研特色不同，現階段大多數高校的業務活動都是分散運行，缺乏整合。只有財務數據或財務信息能夠作為相對統一的標準來衡量業務活動，所以將財務活動貫穿各項業務活動中，合理配置資源，將有限的資源分配到能為高校創造價值的項目上，避免資源浪費和配置無效的情況發生，為高校創造更多的經濟增加值，實現預算績效目標。

2 我國高校業財融合應用現狀

2.1 高校管理會計研究不充分

業財融合是管理會計理論的重要組成部分，高校管理會計體系建設的現狀直接影響著業財融合的推進與落地。我國對高校管理會計的研究與應用較少，研究不夠充分。

2.2 管理會計意識欠缺、業財融合認知程度不高

高校的事業目標主要集中在教學培養、科學研究以及社會效應等方面，與企業的盈利目標具有很大區別，由此導致高校對管理會計的需求不強烈，缺乏管理會計意識，缺乏將財務與業務活動有機融合，發揮管理會計重要作用的意識與內在動力。

2.3 缺乏系統性培訓、人才支撐力不夠

目前，我國從事傳統核算工作的財務人員數量較多，但復合型、高層次會計人才卻比較缺乏，業財融合多面手隊伍建設不到位，財務人員內部結構性問題比較突出。長期以來，高校財務人員對外交流活動較少，思想固化，創新意識不足，接受新事物的意愿不強，針對管理會計研究與應用的相關培訓不夠，工作重點放在記賬、報賬上，缺少專門的管理會計人才。

2.4 業財信息壁壘尚未打通、信息化建設不夠

管理會計決策作用的發揮離不開信息系統的支撐。信息碎片化現象仍是當前財務信息與業務信息融合的困難之一。采購、教務、科研、人事、資產管理等平臺沒有與財務系統充分融合。采購申請與項目預算無法直接對接；學生輔修、重修、休學等教務信息獨立于財務系統；科研立項、經費到賬等工作無法從科研系統直接鏈接到財務系統之外；財務系統無法直接提取人事、學生的經費數據；財務部門無法直接獲取資產折舊信息進行折舊賬務處理。業務系統存在大量與決策相關的重要信息，但都分散在各個部門、各個系統之中，沒有經過整合、加工形成有用的會計信息，或需要在財務系統重新錄入，才能形成有用的會計信息，進行管理會計分析，工作重復、流程復雜，且多依賴于人工，容易出現錯誤。只有業務系統和會計系統形成一體化平臺，會計人員才能對大數據進行較為充分的加工和分析。

另外，構建業財融合一體化的信息化平臺成本也較高，無論是購買成本還是后續的培訓、試運行階段都需要較高的成本。如果要在高校全面推進業財融合信息系統建設，其工作量及成本可想而知，如果不能平衡好業財融合帶來的效益與實際成本之間的關系，進行業財融合信息系統建設，消耗的人力、物力、財力就會大于現實效益，就違背了引入業財融合管理模式的初衷，所以必須根據高校辦學特色確定合理的管理目標與范圍，才能為高校規劃、決策、控制和評價做出貢獻。

3 完善高校業財融合應用的思考與建議

3.1 出臺高校管理會計應用指南

目前缺乏針對高校管理會計應用的指導性文件，高校財務人員自身科研力量不足、內生動力也不夠，導致高校很難自主研發出科學合理的管理會計體系并進行應用。建議上級主管部門出臺與高校特征相匹配的指導性文件，建立高校管理會計體系。

3.2 提高業財融合認知程度

業財融合需要高校領導的大力支持。領導的支持是業財融合成功實施的關鍵，高校領導肩負著高校事業發展目標的實現與把控財務風險、提高資金使用效益的重任。只有轉變觀念，充分認識業財融合的重要性和必要性，才能為業財融合的實施提供支持。高校領導需要改變對財務傳統職能的認知，積極推進財務工作人員的轉型，讓財務人員更多地參與到學校的經濟決策中來。

3.3 加強管理會計人才隊伍建設

會計人員是高校業財融合一體化建設的主要操盤手，擁有高水平的會計人才是高校業財融合模式構建成功的關鍵。建議上級主管部門針對高校行業特征組織開展管理會計知識培訓，加快財務人員轉型，以保證管理會計的方法、理論、經驗能在高校落到實處，切實提升管理會計在高校的應用效果，推動業財融合在高校的落地實施。同時，高校財務人員不僅要掌握核算、預算、內部控制、成本等方面的專業知識，還要充分了解并理解高校的事業發展目標、戰略目標，只有深入了解高校不同業務部（處）的業務特點和流程，才能成為業財融合的全方位管理人才，才能更好地發揮業財融合財務管理人員的優勢，才能更有利地推動高校事業發展目標的實現。

3.4 搭建多維度信息管理系統

高校業財融合需要搭建覆蓋全校的信息化管理平臺。高校管理會計體系建設需要功能更為強大且具有業財融合功能的信息化系統作為支撐與保障，只有將業務與財務信息有機融合起來，避免“信息孤島”現象，才能深度挖掘數據背后的信息，才能真正探尋到業務本質，才能真正為高校的規劃、決策、控制和評價搭建數據平臺，提供數據支撐。高等學校需要通過頂層設計，運用信息化手段，將所有的財務信息與非財務信息整合在一起，打通業財信息融合的壁壘，加強信息系統對接，充分整合高校內部各類系統，搭建能創造出更大經濟價值的多維度信息管理系統，推動管理會計信息系統在高校的廣泛應用。

全面梳理高校各部門業務流程，優化、整合業務流程，將內部控制思想貫穿于業財融合信息化平臺中，以全面預算控制為資金控制流，同時建立預算績效評價體系，實時監督資金流向、監控預算執行情況，將采購、教務、科研、人事、資產管理等平臺與財務系統相融合，實現數據共享，助力智慧型校園信息平臺建設。

4 結語

高校管理者只有轉變觀念，從頂層設計出發，充分利用“互聯網＋”的思維模式建設管理會計人才隊伍，推動財務數據與非財務數據的大融合，引導業務部門與財務部門的多維度聯動，建立業財融合信息化系統與平臺，才能全面推動管理會計工具方法在高校管理過程中的廣泛應用，提高資金使用效率、提升高校治理能力、增強內部管理能力、提升高校管理效能，推動高校事業發展。