高速公路建設(shè)行業(yè)稅收征管的優(yōu)化路徑探索

蘇貫天

（河南省高速公路聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控收費(fèi)通信服務(wù)有限公司，鄭州 450000）

0 引言

高速公路建設(shè)是社會進(jìn)步的彰顯，是現(xiàn)代文明的獨(dú)特標(biāo)志，也是擴(kuò)內(nèi)需、保增長的重大舉措。隨著我國高速公路建設(shè)行業(yè)的飛速發(fā)展，高速公路在優(yōu)化城市群空間結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)文化交流、增加居民就業(yè)機(jī)會、拉動消費(fèi)與提升人們生活質(zhì)量方面的作用愈加明顯。當(dāng)前，我國高速公路建設(shè)與經(jīng)營形勢較好，財務(wù)核算相對規(guī)范合理。但是，高速公路建設(shè)屬于跨區(qū)域（跨省、市、縣、鎮(zhèn)）項目，這加大了基層稅收征管的難度。為了改善這一現(xiàn)狀，必須完善稅收征管，優(yōu)化征管路徑，以推動高速公路稅務(wù)管理健康發(fā)展。

1 高速公路建設(shè)行業(yè)特點(diǎn)

高速公路建設(shè)與運(yùn)營已經(jīng)深入我國國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會生產(chǎn)生活的方方面面，為拉動經(jīng)濟(jì)增長與推動社會進(jìn)步作出了巨大貢獻(xiàn)。新時期我國高速公路建設(shè)項目的數(shù)量劇增，建設(shè)的規(guī)模也在持續(xù)擴(kuò)大。就高速公路建設(shè)行業(yè)來說，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面。

首先，施工單位以外來單位居多。高速公路建設(shè)項目的施工一般會承包給具有一定資質(zhì)的外來單位。承包單位的結(jié)構(gòu)以總承包單位為根節(jié)點(diǎn)，呈現(xiàn)出典型的樹型特征。總承包單位在資金、人員培訓(xùn)、管理等各個方面對分包單位進(jìn)行全面控制，以保障整個項目施工的工期與質(zhì)量。其次，高速公路施工單位實(shí)行雙重稅務(wù)管理。納稅人在報驗(yàn)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，然后返回機(jī)構(gòu)所在地后，可在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)抵減稅款。再次，高速公路建設(shè)單位財務(wù)制度相對健全，核算符合科學(xué)規(guī)范，可有效把控施工進(jìn)度。最后，整個高速公路建設(shè)項目耗資大、周期長。

2 當(dāng)前稅收征管中的主要涉稅問題

2.1 跨區(qū)域經(jīng)營稅源管轄權(quán)存在爭議

高速公路建設(shè)是一個系統(tǒng)而龐大的工程，其在建設(shè)過程中往往需要跨越不同的省、市、縣、鎮(zhèn)等，這便需要各省、市、縣等跨區(qū)域經(jīng)營單位進(jìn)行聯(lián)合建設(shè)與經(jīng)營。通常情況下，高速公路建設(shè)跨區(qū)域經(jīng)營單位會將合同總金額按照施工建設(shè)計劃以及項目施工的具體情況，在各省、市、縣等進(jìn)行拆分。為了更有效地將總金額進(jìn)行拆分，跨區(qū)域經(jīng)營單位一般會開具多份《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，同時要保證所有《跨區(qū)域涉稅事項報告表》加總金額等于合同總金額。但在實(shí)際情況中，很有可能出現(xiàn)報驗(yàn)金額與實(shí)際施工金額存在出入的現(xiàn)象，這會導(dǎo)致區(qū)域稅款流失，繼而引發(fā)稅源管轄爭議問題。

2.2 應(yīng)稅收入少計、申報不及時

高速公路建設(shè)在跨區(qū)域經(jīng)營的情況下，很容易出現(xiàn)各單位應(yīng)稅收入少計、申報不及時等問題。很多總承包方依據(jù)合同金額所預(yù)交的稅款，會明顯少于實(shí)際經(jīng)營的金額，或者也會少于《跨區(qū)域經(jīng)營涉稅事項報告表》中的合同金額。這種情況不僅在總承包方出現(xiàn)，在一些分包方項目建設(shè)中也常出現(xiàn)。在新政府會計制度下，高速公路建設(shè)施工單位應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會計核算、稅款繳納等工作。但事實(shí)上，部分單位依然采用收付實(shí)現(xiàn)制，依據(jù)資金到賬情況來繳納稅款。這種方式極易出現(xiàn)應(yīng)稅收入少計，或者稅款申報不及時等問題，繼而造成國家稅款流失。

2.3 跨區(qū)域經(jīng)營單位稅種申報不實(shí)、不全

高速公路建設(shè)的跨區(qū)域經(jīng)營單位在稅種申報時會出現(xiàn)稅種申報不全、稅種不能如實(shí)申報等問題。跨區(qū)域經(jīng)營單位所涉及的稅種較多，除了涉及增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅、印花稅等一些重要的稅種，還涉及耕地占用稅、土地使用稅。另外，很多單位還會涉及資源稅、房產(chǎn)稅等稅種。就以上所提及的稅種而言，有些單位全部涉及，但有些單位只涉及部分稅種。但在實(shí)際稅種申報情況中，很多跨區(qū)域經(jīng)營單位只申報增值稅及附加稅費(fèi)，對其他稅種一概不報，這同樣導(dǎo)致了國家稅款的流失。

2.4 分包方取得虛開發(fā)票，虛列成本費(fèi)用

在高速公路建設(shè)中，為了保證工期與質(zhì)量，總承包方會根據(jù)合同的標(biāo)段將一些非主體性的工程下包給一些分包單位。由于這些分包單位在資質(zhì)能力、規(guī)模大小、財務(wù)核算水平等各個方面存在差異，一些分包方為了節(jié)約成本，提高利潤，會將建設(shè)工程進(jìn)行層層分包。在此過程中，分包方會取得一些與實(shí)際經(jīng)營情況不相符的增值稅專用發(fā)票，或者一些普通的發(fā)票，以此來抵扣與虛列成本費(fèi)用。這種取得虛開發(fā)票的現(xiàn)象成為當(dāng)前高速公路建設(shè)稅收征管亟待解決的問題。

3 高速公路建設(shè)稅收征管的優(yōu)化路徑

3.1 解決跨區(qū)域經(jīng)營稅源管轄權(quán)爭議問題

高速公路建設(shè)跨區(qū)域經(jīng)營的健康發(fā)展需要政府與稅務(wù)部門加強(qiáng)重視，相互配合，科學(xué)引導(dǎo)。稅務(wù)部門應(yīng)在優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)、加強(qiáng)稅務(wù)管理的同時，對高速公路建設(shè)各個階段，如建設(shè)前、建設(shè)中與建設(shè)后的涉稅風(fēng)險進(jìn)行研判，做好問題應(yīng)對。應(yīng)首先解決跨區(qū)域經(jīng)營稅源管轄權(quán)爭議問題。

為了應(yīng)對稅源管轄爭議問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動爭取地方政府、黨委等的多方支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收征管工作時，需要國家發(fā)展和改革委員會、中國貿(mào)促會、自然資源部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家市場監(jiān)督管理總局等部門的幫助與配合。在政府的支持下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可成立專門的高速公路稅收管理組織，并向國家發(fā)展和改革委員會、中國貿(mào)促會、自然資源部等部門獲取項目建設(shè)更多直接的、有效的信息。

3.2 解決應(yīng)稅收入少計、申報不及時問題

高速公路建設(shè)行業(yè)稅收征管的程序較為煩瑣，在跨區(qū)域經(jīng)營單位中，無論是總承包方還是分包方，應(yīng)稅收入少計、申報不及時都將影響到整個稅收征管的質(zhì)量和效率。為解決這一問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以《稅收征管法》為引領(lǐng)，并嚴(yán)格按照各稅（費(fèi)）種法律法規(guī)規(guī)定，在其要求的納稅期限內(nèi)，督促相關(guān)的納稅人及時納稅，科學(xué)納稅。在日常的稅務(wù)管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從三點(diǎn)來完善高速公路建設(shè)稅收征管。

首先，對比與核對申報數(shù)據(jù)與工程進(jìn)程。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)將納稅人所申報的稅款數(shù)據(jù)與高速公路建設(shè)項目的實(shí)際工程進(jìn)行對比。如果存在申報數(shù)據(jù)明顯小于工程進(jìn)程的現(xiàn)象，則應(yīng)對相關(guān)的納稅人進(jìn)行約談，進(jìn)一步了解問題。其次，將兩個“比例”進(jìn)行對比。先計算出納稅人實(shí)際工程進(jìn)程與總工程進(jìn)程的比例，再計算出預(yù)繳稅款額度與總工程額度的比例，然后將這兩個比例進(jìn)行對比，如果預(yù)繳額度比例明顯小于工程進(jìn)度比例，也要對納稅人進(jìn)行約談。最后，對分包與總包數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)確定總包扣除的數(shù)據(jù)與合同中約定的分包比例是否相符。如果分包扣除比例明顯較高，總包方有責(zé)任提供具體合同信息與建設(shè)施工的進(jìn)度單，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管。

3.3 解決跨區(qū)域經(jīng)營單位稅種申報不全、不實(shí)問題

在國地稅機(jī)構(gòu)合并的背景下，高速公路跨區(qū)域經(jīng)營單位稅種申報不全、不實(shí)成為稅收征管中十分棘手的問題。對于稅種申報不實(shí)不全的問題，最可靠的應(yīng)對方式便是按照稅種對跨區(qū)域經(jīng)營單位進(jìn)行逐個審核。具體審核的內(nèi)容包括3 項，即對納稅人實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行審核、對納稅人申報稅種是否全面進(jìn)行審核、對第三方采集與納稅人申報信息的一致性進(jìn)行審核。在審核之后，就應(yīng)繳納但納稅人并未繳納的稅種向納稅人進(jìn)行涉稅提示。應(yīng)加大實(shí)地調(diào)查力度，將其作為重要的稅種審核依據(jù)。在實(shí)際工作中，應(yīng)重點(diǎn)對比增值稅、耕地占用稅、資源稅、印花稅等，督促相關(guān)單位及時納稅、全面納稅。

3.4 解決分包方取得虛開發(fā)票的問題

為了解決分包方取得虛開發(fā)票問題，稅務(wù)部門應(yīng)恪盡職守，扎實(shí)做好對分包方納稅人的登記管理工作。鑒于各分包方的財務(wù)水平與整體資質(zhì)參差不齊，應(yīng)根據(jù)具體的情況，結(jié)合工程項目的進(jìn)度做好相關(guān)登記管理工作，并通過納稅人學(xué)堂、微博、微信等各種新媒體途徑來落實(shí)科學(xué)納稅宣傳工作，做好科學(xué)納稅的相關(guān)輔導(dǎo)。

為了更好地提升稅收征管質(zhì)量，減少分包方取得虛開發(fā)票的情況，還應(yīng)做到兩點(diǎn)。一方面，對分包方的財務(wù)人員加大培訓(xùn)、科學(xué)管理。在落實(shí)培訓(xùn)與管理的過程中，還應(yīng)加大分包方經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)與主稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，建立信息聯(lián)通機(jī)制。另一方面，加強(qiáng)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)代開發(fā)票“多對一”的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)，在實(shí)地調(diào)研后，對有問題的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。此外，對于疑點(diǎn)較高的分包方，應(yīng)及時跟進(jìn)，監(jiān)督提醒，做好預(yù)防。

4 結(jié)語

高速公路建設(shè)是整個建筑行業(yè)中的一部分。在具體的項目建設(shè)過程中，高速公路建設(shè)涉及路基、路面、橋梁、隧道、環(huán)保、安全、機(jī)電、房屋建筑等多個工程單位，因而高速公路建設(shè)是一項龐大而復(fù)雜的工程。由于具有跨區(qū)域經(jīng)營的特點(diǎn)，其在稅收征管中存在稅源管轄權(quán)引發(fā)爭議、應(yīng)稅收入少計或申報不及時、跨區(qū)域經(jīng)營單位稅種申報不全不實(shí)等各種涉稅問題。針對每一種涉稅問題，應(yīng)對癥下藥，全面解決，以此來推動現(xiàn)代高速公路建設(shè)行業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，讓高速公路建設(shè)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大推動力。