對新會計制度下事業單位推進內部控制工作的思考

俞 勇 安徽省蕪湖市社會保險中心

引言

新會計制度的落實，給事業單位發展帶來了重大影響。事業單位要正視新會計制度實施帶來的影響，順應新制度要求，對內部控制機制進行改革與創新，提高了內部控制地位，完善內控制度，構建配套內控評價體系。

一、新會計制度對事業單位內部控制工作的影響

(一)新會計制度與事業單位內控的關系

推進廉政建設是事業單位改革的重要內容，而內部控制是促進廉政建設的主要手段之一，控制效果對事業單位經濟行為有極大影響。為規范事業單位經濟活動，確保國有資產的安全與完整，財政部頒布了一系列有關事業單位內部控制和會計制度改革的規定，其中就有會計制度[1]。新會計制度兼顧新舊制度的優點，保留了通用經濟業務事項，實現了制度上的優勢互補，能全面提升事業單位的財務管理能力，使事業單位更好地適應新經濟形勢。另外，新會計制度的實施，可以使內部控制、會計準則、財稅政策順利落地，強化事業單位的會計信息治理能力，保證會計信息與實際運行狀況的一致性，為事業單位內部控制的實施奠定基礎，創造內控條件。

(二)新會計制度對事業單位內部控制工作的影響

1.對預算會計提出了新要求

通過對新會計制度的了解可知道，新會計制度將會計分為“預算會計”和“財務會計”，將傳統的會計工作一分為二，但二者又并非完全獨立，工作上仍相輔相成，相互影響。而這二者都是事業單位內部控制的重點內容，科學進行預算管理，提高預算編制質量，加強預算執行控制，才能使財務會計功能得到發揮。這就要求事業單位基于新會計制度要求，調整預算管理模式，合理設定預算目標，做好預算分析工作，強化自身預算管理與控制能力。

2.對會計人員提出了新要求

在舊制度下，會計人員工作內容側重數字核算。而新會計制度下，要求事業單位施行“雙報告”制度，并要求反饋數據真實、可靠、準確，可客觀反映事業單位資金運行的實際情況。與舊制度相比，新會計制度對會計信息質量有更高要求，會增加會計人員工作量，對會計人員專業能力提出了更高要求，會計人員不僅要具備傳統會計知識，還要具備一定的財務數據分析能力。

3.對財務管理手段提出了新要求

新會計制度下的內部控制，涉及到的經濟活動內容更加復雜，更加深入，不僅需要有業務收支信息資料的支持，還要有財務信息登記資料的支持，傳統財務管理手段不能完全適用，無法滿足內部控制需求，加強信息化建設，應用信息化財務管理系統已成為必然趨勢。且新會計制度也對財務信息化系統提出新要求。在這種情況下，事業單位就要加強信息建設，改革內控手段。

二、新會計制度實施事業單位內部控制面臨的問題

(一)預算管理存在不足

預算是內部控制的重要依據，新會計制度對事業單位預算會計提出了要求。但目前事業單位在預算管理方面仍存在諸多不足，采用的是“增加預算”和“指標預算”的計算方法，其計算公式較為簡單，多以會計年度為準進行編制，編制依據以去年的預算指標為主，未真正落實“零基預算”[2]。在這種情況下，事業單位財務預算無法真實反映財務狀態，無法為內部控制工作推進提供依據。

(二)缺少配套的內部控制制度

新會計制度對內部控制提出了新要求，原有內部控制制度已無法滿足新要求需要，不能為內部控制工作推進提供有力的制度支撐。然而，諸多事業單位并未意識到新會計制度實施對內部控制工作的影響，沒有積極針對新要求構建配套的制度，在業務流程、管理程序、會計核算、流程監控等方面都缺少相應規定。由于制度缺失，導致內部控制基礎薄弱，人員權責不明，崗位劃分模糊，內部控制有效性、實效性受到嚴重限制，監督功能無法有效發揮。

(三)缺少專業內部控制人才

新會計制度實施后，對內部控制深度有更高要求，對財務管理全面性也提出了要求，內部控制工作側重點、工作內容、工作環境、工作方式都發生了變化，財務人員需要將更多的精力投入到財務數據分析中。然而，目前事業單位大多疏于對高素質管理人才的培養，現有人員大多習慣于傳統財務管理模式，不具備財務分析的專業知識，內部控制理論知識匱乏，難以適應新會計制度要求，無法短時間內將新會計制度核算方式方法融入到工作中來。

(四)內部控制評價機制尚不成熟

考核評價是檢驗內部控制落實情況的重要手段，對于揭示內部控制漏洞，遏制違規財務行為有著積極作用。新會計制度給內部控制帶了改變，評價機制自然也要隨之變化，從而確?？己嗽u價的客觀性、權威性、嚴謹性[3]。但是目前一些事業單位對內部控制評價的必要性缺乏正確認識，未針對新會計制度實施的實際需要，構建相應內部控制評價機制，仍沿襲傳統考核評價思路和模式，考核評價有效性不樂觀，考核評價結果不具備參考價值。

三、對新會計制度下事業單位推進內部控制工作的思考

(一)進一步完善預算管理體系

事業單位應依據新會計制度細化會計科目，完善預算管理機制，加強對全面預算管理的應用。全面預算管理可幫助事業單位完善治理架構，促進內部資源的合理配置，為內部控制工作開展提供可靠控制依據。

首先，事業單位要對新會計制度進行分析，深入了解新舊制度對預算管理要求的差異，了解新增會計科目的含義，查看現有會計科目和新增科目之間的區別，以便于合理確定預算目標和預算管理模塊。

其次，要轉變預算編制思路，突破傳統預算指標的局限性，走出“上年基數+本年增長”的老模式，加強“零基預算”的應用。在編制前，要做好預算分析，拓寬預算范圍，科學測算“預算定額標準值”，落實“收支兩條線”的管理要求。

最后，要加強預算執行跟蹤。在預算執行的過程中，要加強對信息技術的應用，通過信息管理系統對預算執行的各環節進行針對性管控，并設置預算執行審批權限，避免超預算情況的發生。在預算執行后，要對預算執行結果進行分析，并形成分析報告，從而為內部控制提供數據。

(二)健全內部控制相關制度

內部控制制度是保障內部控制工作順利開展的關鍵因素，制度缺失就會導致工作任務難以落實。因此，事業單位必須依據自身實際情況，完善內部控制相關制度，通過制度明確相關崗位的權利與責任，保障內部控制工作有序開展，營造內部控制氛圍。內部控制制度要從業務流程、管理流程、權責制衡、會計核算、管理監督幾個方面入手[4]。

從業務流程方面來看，要根據新會計制度的要求，基于內部控制的需要，重新調整預算、收支、資產相關的業務流程，解決流程冗余問題，使之符合內部控制的新要求。

從管理流程方面來講，要通過制度明確管理流程的各項細節，融入精細化管理理念，使管理流程更加規范，將內部控制落實到每項工作步驟中，促進內部控制功能的最大化發揮，強化內部控制的針對性。

從權責制衡方面來講，要解決好各項制度的銜接，將制度與工作實際聯系起來，設置相應決策制度、崗位分離制度，從而讓決策執行、監督管理互相分離。

從會計核算方面來將，要對會計核算標準、方法做出規定，明確核算要求、審批要求，對納稅部分與非稅部分的收入進行分離處理，提升會計核算的準確性。

從管理監督方面來講，任何管理與控制活動都必然存在瑕疵，對管理行為進行相應監督非常有必要。因此，要建立配套議事制度和審核制度，通過議事和審核消除工作分歧，統一內部控制目標。

(三)進一步優化人才結構

相關人員業務能力和專業素質，直接影響新會計制度的落實，以及內部控制工作推進效果。因此，事業單位要優化人才結構，加強人才培養與引進。

具體來講，事業單位要根據內部控制目標、工作崗位要求、財務業務特點，擬定具有針對性的培訓方案，合理確定培訓目標，對現有人員進行業務技能培訓。除培訓外，為完善現有人員的知識結構，要實施“輪崗制度”，讓現有人員了解各崗位的工作流程、工作要求、工作標準、工作范疇，從而使管理人員能準確把握工作中的關鍵要素，具備一定的工作敏感度，以及獨立完成內控工作的能力。

另外，要加強外部人才引進。外部人才引進方面，要對人員的財務分析能力，事物洞察能力，賬務處理能力提出要求，避免“外行領導內行”情況的發生。

(四)構建配套的內控評價機制

內部控制考核評價是內部控制體系不斷優化的關鍵，更是確認內部控制執行有效性的主要手段。因此，事業單位要構建配套的內控評價機制。

首先，事業單位要合理設置評價指標，將預算管理、資產管理、資金管理、收支管理都納入到考核評價范圍，提升考核評價的全面性，使考核評價結果能直觀展示事業單位財務管理的真實狀態。

其次，事業單位要選擇適合的評價方式及評價工具。例如，加強對“平衡計分卡”的應用，設置財務類指標和非財務類指標，確保考核評價的嚴謹性。

最后，要加強考核評價結果的反饋。具體來講，內部控制考核評價后，要分析管理與實際的差距，對內部控制體系進行評估，對管理流程進行優化，從而減少規則漏洞。另外，還要將評價結合與員工的獎懲掛鉤，從而提高相關人員工作的積極性，使相關人員重視內控工作任務的落實，主動配合內部控制工作的推進。

四、結語

事業單位擔負著重要的社會職能，為了更好地服務公共事業，使國有資源得到有效利用，事業單位要適應新會計制度要求，加強財務內部控制。事業單位要進一步完善預算管理體系，加強內控評價。