會計師事務所審計風險防范與控制措施

鄧帶敏 浙江富春江會計師事務所有限公司

會計師事務所進行質量管理最終要達到的目的有兩個，一個是確保會計師事務所以及事務所的工作人員是在相關的法律法規以及職業規則的限定范圍內服務客戶、履行職責以及開展業務；另一個就是確保會計師事務所、項目合伙人以及注冊會計師能夠出具符合當下具體情況的、高質量的、合適的報告。為了達到會計師事務所進行質量管理的兩個目的，會計師事務所能做的就是盡可能的規避、控制、減小風險。

一、會計師事務所審計風險形成原因

(一)缺乏完善的管理制度

自從我國出臺新的會計審計風險準則之后，其中增加了較多行業涉及的法律法規，擴展了針對重大評估風險等內容的相關法律條文定義，并且也完善和更新了會計審計工作的定責和行政方面的規定，但目前在相關的民法中沒有明確具體的民事責任判定以及刑罰方面的法律法規，造成了政府追責過程中難以進行會計師行業的刑事落實的問題，導致了行業內部對審計工作的檢查監督的力度不足，一些審計工作人員會利用法律的漏洞，輔助企業規避稅務等，嚴重違反我國法律法規，造成了國家財政的損失[1]。

(二)監管環境及力度的變化

從審計流程來看，外部監管的作用為：監督、約束會計師事務所審計工作，保障審計工作規范性。因此，監管環境、監管力度的變化，可引發會計師事務所審計質量的波動。從我國目前會計師事務所的審計監管工作狀況來看，負責監督會計師事務所的機構以證監會、財政部門、中國注冊會計師協會為主。由上述三大主體構成的監督體系，構成了較為完善的外部監管機制。但在實踐監管工作中，由于受到各監督主體信息溝通不足、懲處力度不足等因素的影響，會計師事務所的審計工作可能會出現一定問題。然而，執業質量是事務所的生命線，而每個審計項目的執業質量則是構建事務所整體質量聲譽的奠基石。

(三)審計人員綜合素質有待提高

會計師事務所的工作人員自身的專業能力較強，但市場的需求不斷變化，出現了互聯網技術的應用、國家法律政策不斷完善等變化因素，會計師事務所的工作人員為提升市場的競爭力，在工作中需要進行不斷學習積累，發展成為綜合性人才。目前主要存在的問題是，缺乏創新意識與職業核心素養具有較大差異，少數審計工作人員，例如剛進入會計師事務所的實習生，在缺乏工作經驗的前提下，在工作中沒有意識到審計風險防控的重要性，在遇到審計風險時，防控不及時以及防控工作效果差等。審計人員由于自身工作中的人為因素造成的失誤，是降低整體審計工作質量的主要原因，導致會計師事務所的服務質量不高，引發審計風險[2]。

二、會計師事務所審計風險防范與控制措施

(一)加強制度建設

鑒于制度建設對會計師事務所審計質量的重要影響作用，在審計管理改革工作中，可將事務所的治理結構作為基礎，參照事務所的發展需求，合理調整治理結構，以借助該要素為其審計質量的提升奠定良好基礎。會計師事務所加強制度建設的策略包含：第一，優化治理結構構成。事務所可按照提高審計質量目標，開展治理結構的調整與優化。為確保治理結構與審計工作質量提升要求的高度契合性，事務所可參照審計工作流程，從各審計環節入手，確定當前治理結構中的不足，并將上述分析結果納入事務所治理結構的調整要點。第二，明確各治理主體職責。內部治理結構是事務所運行發展的重要依托。為促進治理結構支持作用的發揮，可參照優化審計質量這一目標，重新調整事務所各治理主體的原則。在這項工作中，重點識別各主體間的職責重合、職責劃分不清狀況，并結合各治理主體的特征，合理劃分職責。

(二)順應大數據趨勢，加快轉變審計方式

在大數據的環境下，傳統的審計工作方式和思維方式都應做出及時調整。首先，從抽樣審計向總體審計轉變，在大數據技術的支持下，打破樣本的局限性，收集被審計單位所有在生產經營中產生的數據并加以分析，這將更少地依賴于審計人員的主觀職業判斷，從根本上減少審計風險的產生，杜絕舞弊行為。其次，從事后審計向持續審計改變，不在所有經濟行為發生后再進行審計，而在這些業務發生的同時進行風險評估，數據比對，增強時效性，提高審計效率和審計效果。最后，將現場審計與非現場審計結合得更好，利用大數據在非現場審計時收集和處理更多有用信息，提前進行分析，為日后的現場審計提供更多數據支撐，也為現場審計明確工作方向和工作重點。這些轉變將大大縮短工作時間，減輕審計人員和被審計單位負責人的負擔，同時獲得更高的審計質量[3]。

(三)提高審計質量的維護水平

技術創新背景下，會計師事務所的審計專業人士一定要對影響審計工作水平的各方面因素進行創新性考察，使審計質量的維護需求可以從多方面滿足，借此提升審計質量的維護水平。在會計師事務所審計工作創新策略設計過程中，要對注冊會計師團隊進行專業能力構成情況的考察，使審計質量的維護可以更大程度上憑借會計專業人員的能力實現改進。要加強對會計師團體整體素質構成情況的考察，尤其要對審計單位的具體狀況進行充分研究，使會計信息化實施所帶來的多方面影響可以得到有效明確，進而實現對審計工作的全面創新改良。在處理審計工作質量維護策略設計工作過程中，務必對會計師事務所現有的治理結構創新情況加以研究，尤其要對審計工作環境和氛圍的構成情況進行充分完整的分析，借此實現對會計師事務所審計工作的有效調整創新。

(四)提升審計考評相關制度的健全性

會計師事務所的審計人員一定要對考評制度所具備的多方面作用進行總結，按照會計信息化的背景條件，對審計考評制度在不同時期發揮的作用加以總結，使質量考評相關工作的實施條件可以得到有效改進，為質量考評制度作用的充分開發提供幫助。在審計考評制度的具體運行策略制定過程中，一定要對質量考評相關工作的標準構成情況具備足夠重視，尤其要對市場環境的變化特征進行深入分析，使審計考評制度的建設能夠與會計師事務所的發展需求相符合，為質量考評制度優越性的顯現提供幫助。在會計師事務所處理激勵機制和激勵政策建設工作過程中，一定要對注冊會計師群體的審計工作質量維護經驗加以總結，以便在處理制度建設的相關工作過程中，可以為注冊會計師群體成員更好的實現專業能力優化提供必要支持，并且保證審計工作的實施能夠為會計師事務所整體工作結構的改進提供精準支持。

(五)信息技術團隊參與審計制度

會計師事務所可以考慮在業務質量控制制度中明確規定，對符合既定條件的審計項目，信息技術團隊應作為審計項目組成員，實施信息技術審計，以應對與信息系統相關的財務報表重大錯報風險。例如，某會計師事務所規定，對整合審計(內部控制審計和財務報表審計)的上市公司年度審計、未上市及非整合審計的銀行、保險公司、證券公司等金融企業的財務報表審計、主營業務為互聯網相關行業或主要子公司從事互聯網業務的財務報表審計，信息技術團隊必須參與審計。

(六)信息技術專家復核制度

對信息系統復雜的審計項目，除實施信息技術審計外，還須履行信息技術專家復核程序。例如，某企業應用的信息系統由不同供應商開發、多個軟件之間存在多重數據交換或自動接口，應將其判斷為信息系統復雜。某會計師事務所將符合以下條件之一的，確定為信息系統復雜：(1)使用SAP、Oracle、金蝶、用友等ERP系統；(2)采用自主開發或高度定制的系統；(3)系統供應商不再提供維護或較少維護；(4)處理大量交易的信息系統；(5)其他經信息技術專家判斷為復雜的信息系統[4]。

(七)培養審計人員的綜合素養

審計人員是開展審計工作的主體，在審計工作中通過加強審計人員的綜合專業能力，減少工作中的人為失誤，能有效地提升審計工作質量，增強了對審計風險的防控能力。在培養審計人員的綜合素養時，首先應通過培訓學習，使審計人員更加深入的了解審計行業的審計標準與審計制度規范，使其能根據制度規范約束自身的工作行為和正確進行工作流程，并且在培訓中提高審計人員獨立審計的能力。其次，會計師事務所面對的審計業務來自各行各業的企業，客戶量巨大。在進行審計人員培訓時，應選擇具有豐富從業經驗的注冊會計師進行相關的工作培訓，培訓中通過案例教學，能幫助審計工作人員更好的進行工作經驗的積累，提升參與培訓工作的審計人員的審計工作能力。最后，會計師進行綜合素質培養，離不開相關的職業道德規范培養，一個優秀的會計師，除了專業能力過硬之外，還應具有良好的職業道德。通過思想教育進行職業道德培訓之后，可以結合相關的考核制度，通過考核結果分析審計人員的培訓效果。

三、結語

近年來，隨著科學技術的飛速發展，數據的種類和規模也在以驚人的速度不斷增長，人們開始挖掘和運用海量數據，會計師事務所遇到的審計風險，通常來源于審計人員的人為因素造成的審計結果由于不確定因素與實際情況不符的現象，使相關服務對象造成了經濟損失。審計風險具有客觀性，不能完全杜絕審計風險的產生，但審計工作人員在工作中通過科學的風險防范控制對策，能有效地減少審計風險以及其帶來的經濟損失。