政府會計制度視角下內部控制的完善思考

呂萬美 重慶市潼南區商務委

引言

在政府會計制度改革實施背景下，需要提高行政事業單位會計工作透明度，通過創新單位會計工作落實制度改革要求，而完善的單位內部控制，能夠解決以往會計工作存在的不規范問題，增強各項工作開展過程的透明性，保證會計工作高效開展。因此從政府會計制度視角加強內部控制完善問題的思考，探索有效的完善路徑，能夠為推動單位工作的可持續開展提供堅實保障。

一、政府會計制度對單位內控建設的要求

2019 年1 月1 日，政府會計制度正式施行，要求各單位規范財務管理制度，建立完整資產負債管理細則，保證會計準則穩定施行。在單位內控建設方面，為承擔推動各項工作改革創新的使命，應當將經濟運行中產生的財務活動當成是管理中心，規范會計核算內容、方法，設立統一執行標準，確保單位會計信息能夠實現縱橫對比，全面反映單位各項業務開展情況[1]。通過把握單位人力、物力、資金等各方的投入，并掌握經濟效益、社會效益等產出情況，能夠了解人員實際業績，為單位績效考評工作開展提供科學依據。在政府會計制度準則實施過程中，應加強單位內控制度調研分析，了解與現實不符的情況，通過調節、修正強化各項經濟活動全生命周期管理，做好會計信息核算工作，提交完整、有效和準確的年度財務報告，為單位有序發展提供良性引導。

二、政府會計制度視角下內部控制問題分析

(一)制度執行力弱

根據財政部頒布的政府會計制度準則和具體精神，多數行政事業單位已經結合業務實際設立了內控制度，加強各類資金使用管理，并通過合規處理各項經濟業務會計賬務提供年度財務報告，利用內控制度程序與方法，審核和更正會計信息。但從財會信息完整性、精確性等方面來看，制度執行力較弱，相關部門和人員在開展經濟業務過程中，僅在表面上落實內控制度要求，實際工作中依然存在違反內控制度規定的情況。如在部門資金結算方面，由于在最后期限匆忙結算，造成工作較為緊迫，人員會選擇先支付后補辦手續等措施。制度未能有效執行，追根究底仍然是由于內部責任劃分不清有關，一旦出現問題往往無法追究責任，造成人員未能嚴格按照制度要求落實工作。

(二)業務監督不足

單位內控工作開展需要有力監督管理，但目前部分單位偏重于內控方案編制，忽視了方案實施期間監督工作開展，造成內控管理流于形式，未能深切發揮作用。未設置獨立內控部門，造成監督工作缺乏獨立性，通常在事后開展監督工作，無法敏感發現業務流程中的關鍵點風險，而在單位業務開展期間，缺乏有力監督給政府會計制度執行帶來了困難。此外，部分單位結合新會計制度優化業務監管體系，但也僅局限在財務預算、政府采購、資金支付、公務卡報銷等業務流程，停留在制度貫徹初期，尚未實現單位各項業務工作的全面監督[2]。而全流程監督體系建立需要耗費較多人力、物力等成本，在單位經費不足的情況下往往缺乏推行工作的動力，容易出現畏難情緒，給業務監督工作落實帶來阻礙。

(三)缺乏內控認識

單位內控工作開展需要全員參與，但大多數人缺乏對內控工作重要性的認識，造成內控制度難以有效落實，阻礙了政府會計制度改革有效實施的進程。在新制度執行期間，部分人員錯誤認為單位已經建立了完善的規章制度，未能認識內控制度需要隨著新要求改變。在開展預決算、費用報銷以及績效評價等各項工作中，存在避重就輕的現象，認為只需要按照新制度開展工作即可達到單位經濟運行管理要求，并未嚴格遵守內控制度規范進行業務處理。出現這一問題，與基層人員專業素養不高有關，造成人員在面對改革工作時缺乏全面認識，內控意識薄弱，無法適應單位工作開展提出的新要求，未能順利將內控工作帶入日常工作各個方面。

(四)評價方法單一

內控建設能否取得理想效果，需要通過后期對各項經濟業務考評確認。但就目前來看，部分單位對考評工作的認識不足，未能意識到考評給內控成效帶來的影響，依然延續傳統、單一的考評方式，難以全面反映部門和個人在新會計制度落實中的業績。受單位工作特殊職能影響，部分單位難以針對各項業務編制專門的評價方案，在評價上無法充分體現業務開展價值，給會計工作內部管理帶來了不利影響。而缺乏對會計制度監督和激勵作用，造成單位內控改革無法跟上國家的步調，在財會工作開展方面仍然存在盲點，無法有效查找內控工作短板，造成內控缺陷遲遲未能補足，與政府會計制度的要求相背離。

三、政府會計制度視角下內部控制完善對策

(一)明確制度執行責任

在單位內控完善方面，可以從政府會計制度實施角度明確制度執行責任，確保各項內控制度能夠有效落實。在單位資金管理方面，可以細化預算管理方案，根據制度內容完善預算機制，明確相關部門及人員在預算管理方面的責任。在預算方案審查方面，同樣需要加強責任劃分，根據各項經濟業務特點區分各階段工作，并通過落實責任保證制度嚴格執行。在會計核算方面，需要從政府會計制度視角轉變管理觀念，針對涉及資金結算業務推行收付實現制，明確財務會計管理責任，強化各項經濟業務管理[3]。針對項目資金違規使用和占用等情況，應追究相關責任人，在明確人員責任的同時，做到徹查追回。建立明確獎懲制度，對嚴格履行制度責任的人員進行表彰，并對違規人員進行查處，能夠保證各項工作職責的落實。建立責任清單，并在信息平臺上公開清單，可以強化內外監督，確保單位內控管理制度有效落實。

(二)優化業務監管模式

遵循政府會計制度要求，應健全單位監督管理體系，加強現有主要業務流程監管。從現有監管模式優化角度著手，應采取其他領域監管方式推動工作創新與持續有效發展。學習其他單位的先進經驗，融合單位業務特點，可以總結推出適合的業務監管模式，將監管范圍從財會工作推廣到經濟業務全流程，實現單位管理工作全覆蓋。在制度執行和會計工作監督審核方面，應設立獨立且專業的內審部門，負責向單位法人匯報審查工作中發現的問題，通過下發通知責令責任部門和人員在規定期限內整改。與審計、紀檢等部門相互配合，可以從內、外共同開展多項檢查工作，形成單位監控網，及時發現和化解各項經濟活動風險。在大數據、人工智能等技術取得快速發展背景下，單位會計記賬已經取得了信息化發展。為實現內控制度落實情況全面監管，需要將風險評估、內控管理等流程貫穿在財會部門信息系統建設工作中，對會計科目調整、會計核算等工作實施全面監督，確保單位收支、采購等工作能夠嚴格按照政府會計制度開展。

(三)加強人員教育培訓

為保證政府會計制度順利推行，應強化單位內部人員教育培訓工作，提高全體人員重視程度，組織人員系統學習制度內容，保證人員深刻理解和貫徹執行新制度。針對單位財會人員，要求掌握新的會計核算方法體系，能夠從內控角度著手開展相關工作。結合這一目標，需要成立專門的領導工作小組，由單位一把手擔任組長，定期召開內控會議，了解單位內控工作開展情況。面向全體職工，應開展政策法規培訓，加大制度宣傳力度，確保各部門和各崗位人員能夠配合有關工作開展，做到全員推動單位內控制度的完善與發展。此外，針對單位新建立的內控制度和工作流程，應安排相關崗位人員加強制度流程學習，嚴格按照新規要求開展工作，消除和規避工作中可能出現的漏洞和風險，有效提高內控制度執行效率。

(四)完善內控考評制度

將內控管理問題和結果當成導向，能夠根據單位內控工作開展成效提出有效完善措施，確保會計制度細則能夠在內控體系框架下有效落實，提供準確、有效、全面的財會數據信息。為此，需要加強單位投入和產出情況的考核評價，實現單位各類抽象經濟事務具體化處理，通過定性分析和定量評價確認工作落實成效，對無法輕易改動經濟業務領域實施經費支出嚴格管控，通過細化單位內控制度細節為考核工作開展提供有效依據。在部門業績評價方面，需要從預算編制、預算執行、收支管理等多個方面開展評價，確認部門工作能否達到政府會計制度和內控管理要求。針對財會等專業崗位人員，應制定專門的考核計劃，從政府會計制度落實、經濟活動風險防控、業務管理活動創新等各方面展開評價，對單位各項經濟業務開展情況進行細化分析，科學評價人員業績，督促人員充分發揮工作職能，積極參與到單位內控管理活動中。放權于內控部門，加強各部門和人員績效評價，能夠切實了解單位內控工作情況，通過有針對性地開展監督工作推動內控制度完善，為政府會計制度實施提供保障。

四、結語

從政府會計制度角度分析行政事業單位工作問題，可以發現存在制度執行力弱、業務監督不足等系列問題，直接影響了會計工作開展及相關制度的落實。完善單位內部控制，通夠明確制度執行責任和實現業務監管模式創新，能夠強化各項工作管理。在此基礎上，加強人員教育培訓，從制度完善角度強化內控考評，能夠切實強化單位內部控制，規范單位財務會計工作，確保單位有序運營。