融合管理控制系統原理促進企業財會監督轉型升級

李向貞 中煤張家口煤礦機械有限責任公司

引言

以新常態為背景的市場經濟環境下，大部分企業為了適應經濟發展紛紛選擇了轉型，企業在經營管理過程中要保證擁有良好的會計服務，就要對其制度進行不斷升級與完善，對于現階段大部分企業而言，企業核算方式仍舊在使用傳統的核算方式，而傳統核算方式如何像現代化管理方式轉型已經成為相關人員重點研究的問題之一。基于此，本文主要針對融合管理控制系統原理促進企業財會監督轉型升級進行研究，希望為日后該方面的研究提供參考。

一、管理控制系統的基本原理

從理論層面而言，戰略管理會計與管理控制系統內容類似，但表述方式有所不同，因此，相關學者認為構成管理會計系統的主要部分為管理控制系統。企業管理者怎樣利用控制系統貫徹企業戰略制度、原則以及方針作為管理控制系統的主要內容，在管理過程中要注重管理過程中所使用的工具與模式，同時要注重管理過程中內外部因素對管理過程的影響。從組織學視角去分析，管理控制系統主要表現為在管理過程中和組織架構中所形成的具體權責結構[1]。譬如，探討如何選擇利潤中心、投資中心等，且這一系列權責結構還表現為特定的信息結構、領導結構與決策結構。由此可見，管理控制系統的構建與運行在企業管理者的戰略管理過程中發揮著極為關鍵的功能與作用。

具體而言，管理控制系統的基本原理包括：其一，要重視價值鏈、供應鏈以及業務經營深度的認知。財務會計與企業管理會計最大的區別在于業財融合，以業財融合為背景，將大數據技術融入其中，最終使精益化管理得以實現。其二，強調經營戰略的追求和落實，以及對企業經營計劃和發展戰略的評估。其三，對權變理論的引入，即結合企業戰略目標、技術水平、發展規模與外部環境等多種因素采用強針對性的管控流程與方式。其四，不但重視制度化、正式化的硬性約束，而且還要重視溝通交流、企業文化、價值觀等軟性控制。

二、融合管理控制系統原理推動企業財會監督轉型升級的必要性

（一）融合管理控制系統原理有利于提升財務管理能力

對傳統核算會計而言，獲取業務流程中數據不僅需要對原始憑證進行整理，同時也要進行編制記賬憑證和記賬，然后在此基礎上，完成相應會計報表的編制。處于企業賬務過程中，需要單項傳遞業務數據和財務數據，業務數據產生之后，才能產生相應的財務數據，并且通過事后核算以及相關反應來實現會計核算。及時財務部分要實施相應的財務財務功能，也需要業務發生之后才能實現，這樣一來，不僅會對企業財務管理職能帶來不利影響，同時也會阻礙業務相關部門獲得財務決策信息。通過將企業財務和業務結合后，可對企業內部部門之間的協作起到作用，并加快傳統核算會計的轉型速度，最終將企業財務管理能力提升，實現企業健康長久發展。

（二）融合管理控制系統原理有利于防范企業風險

處于新常態市場經濟背景中，企業所面臨的經營風險復雜性逐漸提升，并且企業財務上必然會爆發出大量經營風險。因此，對于現代化管理會計而言，其關鍵的一點就是做好企業經營風險的監督和防范。企業在業財融合的基礎上，可對企業資金、銷售以及采購等環節，采取科學合理的監督控制體系，對企業財務進行深入分析后，得知企業風險點主要集中在日常經營管理方面，并提出有針對性的解決措施，從而對企業經營風險進行有效防范。

（三）融合管理控制系統原理有利于提升企業管理能力

企業日常經營過程中，各環節都會應用到財務管理，并且通過企業財務管理，對企業各利益之間的財務關系進行協調，同時，企業經營管理水平和財務管理能力有很大關系，由此可以看出，財務管理在企業管理中占據至關重要的地位。業財融合不僅能提升企業財務部門和業務部門的親密度，也能為企業經營管理提供優質的財務服務工作，并將準確完整的財務會計信息提供給企業經營管理者，對企業財務進行分析后，尋找其中出現的問題，并根據實際情況，制定合理的應對措施，最終提高企業經營管理能力。

（四）融合管理控制系統原理有利于實現企業價值最大化

企業財務管理也提升企業價值為最終目的，同時企業日常經營管理的目標也是實現最大化價值，在業財融合的基礎上，企業可對現有資源進行合理優化，并實現自身的價值管理。此外，財務部門和業務部門間的關系也得到進一步優化，財務部門在日常工作中，可以及時獲取準確的財務信息，如果企業價值鏈中出現了風險，可通過接收到信息，對風險進行分析和處理，這樣不僅能穩固企業在市場中的競爭地位，同時也能保證企業最大化的價值。

三、當前企業財會監督存在的主要問題

（一）財會監督的獨立性與有效性不足

財會監督是企業實現內部控制的有效手段。財會監督的執行力度對企業的持續穩定發展具有重要影響力。但就目前來說，企業財會監督部門的獨立性不足，往往是在上級管理層的領導下開展監督工作，外部對監督工作的干擾過大。在監督的范圍、監督的深度、監督的及時性方面，均存在很大的局限性，無法充分發揮財會監督部門的職能作用，這導致財會監督工作容易流于形式，不能真實客觀的反映企業的實際情況。此外，受傳統的企業管理理念的影響，企業對財會監督本質的理解卻把深刻把握，對財會監督持漠視或輕視的態度，上級領導不支持財會監督工作，于是常常會出現委托人和代理人責任劃分不明晰，權利義務混亂的狀況。企業財會監督不僅無法起到應有的控制作用，甚至出現一些偏差，影響財務系統健康發展。

（二）成本核算體系不夠健全

由于企業的第一目標是追求盈利，因而財務管理更側重于損益管理。雖然企業也比較重視成本管理，但對于部門廣、周期長的業務卻缺乏成本核算體系與管理意識，造成資源配置不夠科學與合理，且資金使用效率偏低。與此同時，部分企業的定價方式與成本核算還不夠精準，如員工培訓費、差旅費等依靠自身的定價，依然缺乏長效的收費標準。

（三）業務信息壁壘阻礙較大

在當今大數據時代背景下，網絡信息技術的日新月異發展，促使企業的管理信息化水平持續提升，尤其是財務管理部門的業務系統，更是獨立于其他部門，這在一定程度上保證了財務監督管理的公平性與公正性，但也易于產生信息閉塞，不利于展開與多個部門之間的信息交互，從而降低了企業財務的效率性。

（四）財務人員能力有待提升

目前企業采取雙重核算模式，通過財務、預算并行記賬，對收入、支出和結余情況進行直觀反映，推動財務管理向精細化方向發展。財會人員不僅要做好會計審核和數據統計工作，更要關注績效評價，這對財務人員的業務能力提出了高標準與嚴要求，即必須從單一的核算型人才朝著復合型人才予以轉變。企業財務人員不但要具備扎實的財務專業理論知識，而且還要具備熟練的財務實操技能以及數據分析、溝通協調及管理決策等諸多能力，但由于多數財務人員忙于處理冗雜的會計審核業務等，而鮮有機會與精力進行自我提升，造成企業財務人才在實際轉型過程中困難重重。

四、融合管理控制系統原理，力促企業財會監督的轉型升級

（一）重視企業財會監督轉型升級中管理控制系統原理的融合

企業要想做到業財融合，就必須將業財融合的理念傳遞到整個企業中，傳遞方式主要包括定期培訓以及集中討論，提升業財融合的意義深入人心，讓員工真正了解業財融合的意義，幫助員工形成對業財融合的正確認識。對企業決策者而言，應將業財融合納入戰略領域中，企業決策者在進行重大決策時應將業財融合加入其中，如業績考核方面、經營政策方面以及決策方面，構建科學合理的計劃，從而使業財融合工作更好的落實。對財務工作者來講，應對其服務意識進行提升，在業財活動中要表現出應有的積極性，區別于傳統的會計工作，從監督與核算工作逐漸轉變為經營過程中的管理者。對業務部門而言，要加強對財務管理的重視程度，結合數據信息來展開日常工作。

（二）提升企業財務融合管理控制系統原理的財會監督管理能力

處于業財融合的背景中，企業財務管理能力需要進一步得到提高，對于企業財務人員而言，不僅要具備足夠的專業技能。同時也要提高對會計知識的重視程度，以此為前提，完成對業務信息的收集、加工、分析以及決策等工作，財務人員在充分掌握會計核算知識的同時，也應對行業發展、市場環境以及企業商業模式等加以明確；從企業管理人員角度分析，財務人員應摒棄傳統觀念，逐漸轉向監督視角和全價值鏈的業務視角，對現有業務特點和需求進行深入了解，提升自身參與企業經營活動的積極性，將現代化財務管理理念和工作應用到企業日常經營管理中，對部門之間存在的問題給予良好的解決。

（三）優化財會監督轉型升級中管理控制系統原理的融合流程

企業能否實現業財融合關鍵還要取決于其流程是否合理，而流程優化的前提則是企業系統管理思想統領下的業務、財務流程的有機融合。業財融合流程設計要基于業務事件驅動下的業務、財務工作的一體化，將原本分散、孤立、靜態和滯后的管理轉變為全面、動態、通暢、實時的管理，以便實現財務信息與業務需求的有機融合，實現業務、財務信息互聯互通，進而實現財務對業務活動的反映、管控和服務功能[4]。

（四）強化財會監督中管理控制系統原理融合的信息技術保障

企業實現業財融合離不開信息技術的支撐，ERP等先進的信息系統為業財融合提供了條件和平臺，財務人員利用信息系統可以把財務管理的觸角延伸到業務端口，同時業務人員也可以利用信息系統進行業務操作和獲取實時財務信息。因此，企業實現業財融合就應強化信息技術的保障能力，憑借強而有力的信息技術支持實現業務數據與財務數據的對接與融合，并通過業務、財務數據的雙向互動提升財務與業務管理的集成化程度，從而提高企業整體管理能力和競爭力[5]。

五、融合管理控制系統原理背景下的企業財會監督管理轉型趨勢

（一）角色定位朝著管理決策方向轉型

就目前而言，報銷、日常核算等基礎性業務占據了企業財務管理工作的絕大部分的時間和資源，對于績效評價還得不到足夠的重視。要充分發揮財會季度對企業各個項目成本進行考核和評價的功能作用，就需要財務部門對日常核算工作予以分離，進一步促進業財融合，把人員精力投放在重大事項的決策方面和科研項目的評價層面。轉換角色之后，財務數據的一系列綜合分析將會成為企業安排日常工作、優化經費管理的主要支撐。企業財務未來需要構建專門的財會監督團隊，即為企業的整體運作提供高水平的數據支持服務。

（二）信息建設朝著智能化方向轉型

為進一步適應業財融合的發展需要，構建智能化財務必將成為企業未來財會監督信息化發展的主航向。財務共享信息中心作為集業務信息、處理財務于一體的模式，可以將不同業務部門之間的基礎性財務予以充分融合，進而通過共享信息中心的分析與加工及時反饋給相關業務部門。企業財務人員能夠標準化、高效率地操作日常業務，進而提高工作效率。同時，企業財務部門可以及時收到反饋過來的問題，從而更好地將財務管理與監督融入日常的工作之中。

（三）人才培養朝著復合化方向轉型

業財融合型的企業財務人員，其工作重心是對海量的財務數據信息進行分析，與其他業務部門緊密溝通與協調，對經濟決策的可行性做出評價，以此作為企業決策與發展的參考依據。同時，財務部門還可以借助于自身優勢對企業的一線員工予以數據統計與分析，進而制定出強針對性的培訓策略，這樣不僅能夠有效提升企業財務人員的綜合素養與能力，而且能夠促進財務人員更好地將業財融合理念融入日常工作之中。

（四）風險防控朝著全覆蓋方向轉型

在融合管理控制系統原理的基礎上，企業財務風險逐步擴展到制度完善、業務流程再造、網絡系統維護以及人員操作控制等多個方面，需要把風險控制模式從流程控制向業務流程覆蓋控制方面轉變。即從資產管理、收支分配、預算控制等轉型之前的業務板塊風險點控制，朝著內部控制、業務流程控制等方面的動態性控制方向轉變，真正將內控建設融入企業的日常財會監督管理工作中。基于融合管理控制系統原理的全覆蓋風險防控，對提高企業的經營質量與效益具有深遠的影響。

結語

財會監督是企業實現內部管理、監督和控制的有效手段，隨著企業管理理論與實踐的發展，企業財會監督的轉型升級也具有技術層面的可行性。在經濟進入新形態、企業面臨轉型升級壓力的背景下，以核算會計為主的財務會計亟須轉型升級為以管理會計為主的現代會計。而融合管理控制系統原理是促進企業財會監督轉型升級的必然路徑，在融合管理控制系統原理的條件下，企業會計的職責已經進行了突破，逐漸從監督與核算的職責轉變為貫穿與整個財務管理當中，提升了企業財務管理水平，體現了業務運營過程中融入管理會計內容，并凸顯了其中的價值觀與系統觀。