對基于財務視角的經濟責任審計評價體系的研究

周書秀 聊城金石有限責任會計師事務所

引言

現代化企業為了滿足社會發展的實際需求，要積極推進經濟責任審計評價體系建設，及時發現并妥善解決經濟責任審計評價工作中存在的問題。從財務視角上進一步提高對經濟責任審計評價體系的重視程度，強化全程控制，加強工作隊伍建設，提高相關管理人員的專業素養和業務能力，在科學制定評價指標的基礎上完善評價體系，以此讓企業在社會主義現代化發展進程中得到健康、穩定的發展。由此可見，審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分，企業的經濟責任審計要緊隨時代發展步伐，在聚焦經濟責任的基礎上確保評價客觀性，進而讓問題得到揭示，為權力運行的規范性提供堅實保障。

一、財務視角下企業經濟責任審計評價體系內容

（一）經營業績評價

從財務角度來看，經營業績評價是企業經濟責任審計評價體系中十分關鍵的內容。在實際工作開展評價活動時，審計人員應在把握科學性原則的基礎上對企業經營業績的完成情況做出全面分析，根據業績類型以分類方式進行處理，整合不同類型的業績指標。對經濟責任審計評價體系而言，審計人員在制定和完善經濟責任審計評價評分標準時要從實際出發正確把握企業的具體情況，可以分級制定標準，業績指標的超額外出定為最高標準，其次是較好、一般、較差。在評分過程中對業績指標的完成程度做出優化，以明確的等級分化來完善企業的業績評價體系。例如，某企業為確保自身業務規范，推進經濟責任設計評價體系建設，建立經營業績評價體系目標，在結合業績實際完成情況的基礎上對評分標準做出差異化制定，實現企業自身審計水平的逐步提升。

（二）經濟安全運行評價

經濟安全運行評價涉及諸多內容，主要評價企業的經濟安全責任履行情況，以此為企業經營發展的安全性提供保障。在評價企業經營管理情況時，要對企業具體運行過程中能否嚴格依照法律、政策履行自身職責做出評價。在此方面，要科學分析投資、專項資金的實際使用情況，對虛報成本等違規行為做出判定，結合企業本身情況對評價標準進行設立和完善。

（三）內部控制評價

內部控制評價所涉及的內容表現出多樣性特征，要結合企業的實際情況，充分考慮企業的財務管理、營銷管理和資產管理等情況，并確保評價方式的科學性，以此提升企業經濟責任審計評價的實效性。審計人員要在內部控制評價中積極承擔自身職責，將自身的專業知識技能充分運用到實際工作中，以科學方式完成各項工作。對企業內部控制而言，要從整體上參考企業內部管理水平作為評價標準，從實際出發對標準做出細化。例如，某企業不斷完善內部控制評價體系，根據實際情況以判斷抽樣的形式評價企業內部的財務管理情況，這樣一來，便可以為推進經濟責任審計評價體系建設提供重要支持。

（四）財務情況評價

對企業經濟責任審計評價體系而言，會涉及財務情況評價這一重要內容，在具體評價過程中，審計人員要將企業本身的財務管理作為主要出發點，在此基礎上對一系列的影響因素做出綜合考慮。在開展財務情況評價工作時，需要對企業總資產率周轉、資產負債率情況等進行充分考慮。為確保經濟責任審計評價的有效落實，要細致整理和分析企業的銷售增長率和總資產報酬率，在此基礎上實行精細、科學的評價標準，并對不同等級做出劃分。這樣一來，便能夠更好地了解和掌握企業的具體財務情況。此外，在開展財務情況評價時，要從整體上對企業財務情況做出綜合考慮及分析。例如，某企業在推進經濟責任審計評價體系建設過程中，以科學舉措進一步提高對審計評價的監管，通過完善企業財務運行情況評價體系來實現對企業流動資金周轉率的準確了解和掌握，以此為企業管理水平的穩步提升提供良好支持。

二、企業內部經濟責任審計存在的主要問題

從目前的實際情況可以看出，企業經濟責任審計評價體系正在日漸完善，然而在實際工作中的具體環節上仍表現出一定的問題。經濟責任審計的評價體系間表現出不同程度的差異性，使審計評價體系的可操作性相對不足。企業通過自身的經營發展會不斷擴大自身規模，這便會讓經濟責任審計評價的具體環節上變得更加復雜，如果實際工作中所涉及的評價指標與企業的實際情況不符，那么便會對經濟責任審計評價質量產生不利影響。同時，少數審計人員自身的專業素養和業務能力無法滿足實際工作需求。下文將針對主要問題做出探討。

（一）審計運行機制有待完善

目前，部分企業在內部所實行的審計工作更加傾向于“事后審計”。主要工作流程為通過對原始資料的搜集以及工作報表的整理統計來找尋和發現問題，根據問題追究相關人員的經濟責任。這種做法雖一定程度上可以達到懲治貪腐的效果，然而從諸多實際案例中不難發現，大部分案例造成的經濟損失已經無法得到有效挽回。此外，由于審計風險的隱蔽性相對較高，基于這種審計運作機制則無法確保查找審計風險的時效性與準確性。在審計風險發生后實行相應的管控措施無法消除企業遭受到實質性的不利影響，這種做法與新時期對企業內部審計提出的要求不相符。

（二）審計人員素質存在提升空間

經濟責任審計過程中的多數被審計者為企業中的領導干部，這便導致審計人員工作的正常開展會受到一系列因素的阻礙，最終審計結果的可信度和可靠性無法得到充分保障。從客觀上來看，由于各種因素的影響，被審計者對待審計工作的態度不積極，有關審計所提交的資料不完整，甚至存在篡改、美化數據等嚴重情況，而對此的實際取證工作存在較大難度，這無疑會對審計質量產生不利影響；從審計人員的主觀方面來看，部分審計人員的職業精神和職業底線不足，直接限制了審計工作的重要價值和功能的發揮。

（三）審計評價體系有待提升

經濟責任審計需要保持權威性和規范性，以此才能夠為企業自身利益做出更好維護，這便需要全面、科學的經濟責任審計評價體系為工作的有效開展提供重要支持和指導。目前，大部分實行經濟責任審計的企業均結合自身經營和發展需求對評價體系進行建設，然而在具體應用過程中表現出一定的問題，經濟責任審計質量受到很大程度上的影響。例如，隨著現代化企業改革的持續推進，審計評價體系并未緊隨時代發展步伐做出合理調整及優化，相應的評價指標已不適用于現有情況。若使用之前的指標對當前的經濟責任進行評價，所取得的實際效果自然不會理想。此外，部分企業在審計評價過程中對審計經驗的依賴程度相對較高，并未針對評價指標進行嚴格意義上的參考，這樣一來，便導致審計結果過于主觀。

三、企業內部經濟責任審計評價的提升策略

全面從嚴治企對于企業可持續發展有著重要意義，針對企業內部經濟責任的具體履行情況做出科學審計，不僅能夠為維護企業經濟效益提供重要支持，讓企業能給在實際經營發展中更好地規避經濟風險，同時還可以實現監督和約束作用的強化，為黨風廉政建設提供堅實保障。新時期背景下企業內部經濟責任審計評價需積極轉變思路、創新工作方法，下文就此提出幾點建議。

（一）以全程控制優化審計流程

經濟責任審計對于企業發展有著重要作用，在預防舞弊、規避風險等諸多方面均能給發揮重要價值和功能。因此，要進一步提高對審計工作的重視程度，在此基礎上實現重心的有效前移，在整體思路上將“事后控制”朝著“事前防范”進行轉變。例如，在實際工作中就審計資源做出科學規劃與合理分配，提高審計立項、審計方案編制等工作的資源占比。在優化完成后的審計評價體系的支持和指導下，確保評判審計風險的實效性。若評價結果上顯現出相對較高的風險，那么則要根據實際情況采取提前性舉措，以科學做法將經濟風險杜絕在萌芽階段。此外，除事前防范以外，在實際審計過程中審計人員也必須充分承擔自身職責，在法律法規框架下遵循相關審計制度，確保審計工作各個環節內容的穩步開展，在出具審計報告前要經過對各項環節內容的全面確認。此外，對審計工作經驗做出總結和歸納，以相應的優化策略解決之前所面臨的難題，以此促進審計工作水平得到穩步提升。在審計管理工作中把握全過程控制，進而讓企業內部經濟責任審計可以真正意義上發揮其重要價值和功能。

（二）強化人才隊伍建設加強培訓

經濟責任審計會對企業領導干部、企業本身產生影響，可見經濟責任審計質量與企業經營發展存在密切聯系，這便對審計人員的專業素養和業務能力提出更高要求。首先，要熟悉了解和掌握與經濟責任審計相關的法律制度，能夠在正確把握運行流程的基礎上確保審計工作的標準化與規范化；其次，要保證自身專業素養和職業素質滿足業務需求，以此確保審計人員在實際工作中能夠發揮自身專業性，確保最終所得到審計結果的準確性及可靠性。審計人員的職業素質不僅包括公正客觀、實事求是的職業操守，同時也涉及廉潔自律、依法審計的敬業精神。社會經濟進步發展對審計人員的綜合素質提出更高要求，企業方面也應定期組織開展培訓活動，讓審計人員通過培訓實現自身專業素養和業務能力的提升，讓審計人員可以在實際工作中運用最近的知識結構，以此從人才方面增強經濟責任審計質量。最后，隨著信息化技術手段的不斷發展，審計信息化水平正在逐步提升，在此背景下要培養審計人員的信息化工作能力，使其在實際工作過程中可以熟練地掌握和使用各類應用軟件，以此提高審計的工作效率及質量。

（三）正確把握評價指標設定原則

評價指標作為經濟責任審計評價的重要內容，在設定評價指標時要遵循以下原則。

首先，在指標設定上把握定量與定性相結合的基本原則。定量指標在實務中的表示可以用數值來實現，其所表現出的客觀性相對較強，被審計者對其的接受程度較高，然而從來源上來看，定量指標源自歷史數據，由于其具有一定的滯后性，無法充分反映出新時期背景下政策調整和外部宏觀經濟環境等方面所產生的變化。因此要根據實際情況增設定性指標，以此確保被審計單位管理活動的質量得到全方位的真實反映，確保定性指標權重設置的合理性，通過量化的形式防止評價時引發不必要的隨意性。其次，通用性與特殊性相結合的原則。從實際情況上來看，企業也承擔著社會責任。因此，在設定經濟責任審計指標時要考慮其通用性，同時還要結合企業的實際情況對特殊性指標做出合理設定，如社會責任方面的指標，以此從企業經營管理、效益等方面的情況對被審計者做出客觀、全面評價。最后，在社會經濟進步發展的同時，如果企業涉及使用國家財產來創造效益，則需對此做出有效干預，在設定評價指標時確保財務審計與經濟效益審計相結合。經濟責任審計不要單純對財政財務活動的真實性和合法性做出檢查，還要通過科學手段開展經濟效益審計，如經濟、效益、效率等，以此讓國家財政能夠最大限度上發揮經濟效益，避免資源浪費和不必要的損失。

（四）細致劃分評價指標完善評價體系

從當前階段的實際情況不難看出，審計評價體系在大部分企業中已經得以建立并正式投入使用，而為了完善審計評價體系，使其能夠更好地發揮自身重要價值和功能，則要從評價指標的精細化設計上入手，將其作為現階段的重要工作。因此，可以將評價指標做出細致劃分，使其成為三大體系以及若干小項，最大限度上涉及企業經濟責任審計的所有內容。第一，以成本為中心的指標體系，將生產成本支出指標、擴大再生產指標、科研經費投入指標和人力資源效益指標等作為審計工作的重點；第二，是財務視角下需要特別注意的指標體系，即以利潤為中心的指標體系，將利潤總額以及一系列生產、投資項目的盈利情況作為重點工作開展；第三，如企業經營生產安全、社會環保等其他方面的指標審計。針對審計評價指標體系做出合理調整及優化后，要施以科學的保障機制確保審計工作可以落到實處，進行發揮自身的重要價值和功能。此外，建立長效改進和優化機制，與企業發展戰略、目標等進行緊密結合，科學調整和不斷優化審計評價指標。

結語

綜上所述，在社會經濟進步發展的同時，現代化科學信息技術的不斷發展，基于財務視角的企業經濟責任審計評價體系表現出更加明顯的多樣性特征。在實際工作中，要始終堅持公平、公正、公開的原則，以科學手段增強企業經濟責任審計評價質量。新時期下企業要想實現更高質量的持續發展，就必須進一步提高對經濟責任審計評價的重視程度，使這項工作的重要價值和功能得以充分發揮。近年來，此方面的審計工作取得了一定成效，審計質量也得到很大提升，然而同時也必須意識到此項工作仍存在一定的提升空間。因此，現代化企業要把握住新時期背景下的發展契機，以全過程控制完善審計評價機制、強化審計人才隊伍建設，提高審計人員的專業素養和業務能力，并正確把握指標設定的基本原則，不斷完善審計評價指標體系。