醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部審計控制策略

劉俊利 武夷山市立醫(yī)院

引言

所謂醫(yī)院內(nèi)部審計實際是指以醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動為對象，以服務(wù)、盈利和人員考核、設(shè)備投入等為內(nèi)容對醫(yī)院運(yùn)營進(jìn)行的監(jiān)督評價和咨詢活動，它在醫(yī)院整體內(nèi)部控制體系中占據(jù)重要地位，是現(xiàn)代醫(yī)院管理中降低財務(wù)風(fēng)險的一種重要機(jī)制。通過內(nèi)部審計工作，醫(yī)院內(nèi)部控制能夠得到某種意義的加強(qiáng)，進(jìn)而實現(xiàn)保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實現(xiàn)醫(yī)院生存和發(fā)展的目標(biāo)。然而，內(nèi)部審計工作雖然作用顯著。但由于受到一系列因素的影響，其工作也存在一定的問題，需要相關(guān)部分進(jìn)行分析，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作水平的提高。

一、財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部審計的含義

財務(wù)風(fēng)險是指針對醫(yī)院來說，由于各項因素導(dǎo)致的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益受到影響，并波及醫(yī)院運(yùn)營的一種經(jīng)濟(jì)問題，一般來說，財務(wù)風(fēng)險可分為內(nèi)外兩種。外部風(fēng)險主要指受外部政策和市場環(huán)境，醫(yī)院財務(wù)情況受到影響出現(xiàn)問題的一種現(xiàn)象，如近年來，綠色通道政策使醫(yī)院在經(jīng)營過程中逐漸形成了對外開放的管理體系，這雖然從一定程度上強(qiáng)化了醫(yī)院經(jīng)營管理的民主化，但同時也提高了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率[1]。外部風(fēng)險則是指由于醫(yī)院內(nèi)部審計工作不到位，導(dǎo)致收支隱患不能及時被發(fā)現(xiàn)，繼而出現(xiàn)的財務(wù)虧損問題，這類問題的發(fā)生多半是醫(yī)院不重視開展審計工作導(dǎo)致的，會極大威脅到醫(yī)院的運(yùn)營。內(nèi)部審計是指醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位經(jīng)濟(jì)活動開展的監(jiān)督和審核行為，它的開展能夠及時核查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動存在的問題，從而有效規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，幫助醫(yī)院減少不必要的支出，實現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)營和進(jìn)一步發(fā)展。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的特點

（一）廣泛性

醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計時，范圍十分廣泛，不僅會對基本的財務(wù)收支進(jìn)行審計，還會對包括內(nèi)部控制、物資采購和資產(chǎn)管理在內(nèi)的方方面面進(jìn)行審計，保證醫(yī)院經(jīng)營管理的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性。另外，在醫(yī)療改革的背景下，相關(guān)政策的調(diào)整和外部環(huán)境的變化也使得內(nèi)部審計范圍進(jìn)一步擴(kuò)展，這一方面提高了內(nèi)部審計工作的地位，有利于醫(yī)院整體財務(wù)管理水平的提高，另一方面也給內(nèi)部審計工作人員帶來了極大的工作量，需要他們不斷創(chuàng)新和應(yīng)用新的審計模式，適應(yīng)形勢的變化。

（二）復(fù)雜性

醫(yī)院作為社會生活中一項極為重要的組織，在百姓生活中扮演著十分重要的角色，尤其是公立醫(yī)院，作為事業(yè)單位，本身就有著非常特殊的性質(zhì)，其運(yùn)營狀況更是會受到物價、醫(yī)保和藥監(jiān)等政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。再加上醫(yī)院本身人員流動量大，科室眾多，工作較為復(fù)雜，這就給管理帶來了一定的難度，增加了財務(wù)風(fēng)險。為此，審計工作也就顯得更為重要，需要以醫(yī)院管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的方式開展工作，有時還得配合來自外部的監(jiān)管部門的工作，接受全社會的監(jiān)督。這就需要醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，貫徹獨(dú)立性原則，綜合對醫(yī)院各方面工作開展審計，給出相對客觀公正的評價，在落實社會責(zé)任的同時，保障財務(wù)資金的安全[2]。

三、醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作的價值和意義

（一）規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理，提升醫(yī)院管理效率

內(nèi)部審計工作通過對各部門經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督核查，能夠及時糾正各科室不規(guī)范的行為。從而確保醫(yī)院各科室、部門嚴(yán)格按照相關(guān)制度和規(guī)定進(jìn)行操作，規(guī)范醫(yī)院的運(yùn)營，減少由于違規(guī)操作帶來的不必要損失，降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險。除此之外，內(nèi)部審計工作還能夠加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，為相關(guān)行政管理和審批工作的開展創(chuàng)造一個良好的運(yùn)營環(huán)境，減少科室、部門間相互推諉的發(fā)生。

（二）降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率

內(nèi)部審計工作之所以重要，其中一點就是它能夠通過對各科室經(jīng)濟(jì)活動的控制，及時發(fā)現(xiàn)各科室在日常運(yùn)行中存在的財務(wù)風(fēng)險問題，從而采取針對性舉措，及時止損，減少財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。由于醫(yī)院科室眾多，管理相對較為困難，要想降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險就只能依靠內(nèi)部審計，也只有內(nèi)部審計才能夠有效杜絕徇私舞弊、賄賂腐敗等現(xiàn)象，促使醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展[3]。

（三）降低醫(yī)院運(yùn)行成本，提高決策的科學(xué)性

內(nèi)部審計工作在對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析和處理后，會以報表的方式呈現(xiàn)各科室的經(jīng)濟(jì)情況，從而為工作計劃調(diào)整提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，提高財務(wù)管理的決策水平。并通過內(nèi)部審計工作，醫(yī)院管理層還能夠明確醫(yī)院在運(yùn)營過程中容易發(fā)生風(fēng)險的方面，從而在實際決策制定過程中，有效做出規(guī)避，將風(fēng)險控制在一個合理的范圍內(nèi)，減少財務(wù)資金被浪費(fèi)的可能，并幫助醫(yī)院更加合理的配置資源，提高財務(wù)資金利用率，減少醫(yī)院運(yùn)行成本，從而實現(xiàn)以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。

四、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）內(nèi)部審計制度不健全

縱觀我國醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，我國醫(yī)院普遍缺乏有效的內(nèi)部審計機(jī)制，內(nèi)部審計工作的效率不高，無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，究其原因，還是醫(yī)院在實際工作中，沒能清楚認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的價值，進(jìn)而在醫(yī)院工作規(guī)劃和設(shè)計時，沒有根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實需要，制定相應(yīng)有效的審計機(jī)制，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險管控能力不足，難以對醫(yī)院財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和制約，財務(wù)風(fēng)險大大提升。此外，小部分醫(yī)院自身財務(wù)結(jié)構(gòu)就不合理，財務(wù)管理工作繁重且難度較大，再加上在審計制度上，醫(yī)院并沒有給予相關(guān)審計人員較為充分的權(quán)利，導(dǎo)致他們在審計工作開展中遇到了很多的阻礙和困難，所得到的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)也不夠齊全，這就大大降低了審計工作的效果，使審計工作降低運(yùn)營成本、提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)無法實現(xiàn)，要知道審計工作效果要想充分發(fā)揮是依賴較為完善的管理制度，制度不到位，必然會影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量[4]。

（二）審計人員素質(zhì)有待提高

作為審計工作的實施主體，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員是確保內(nèi)部審計工作順利實施的前提和重要基礎(chǔ)，是提高審計工作水平的關(guān)鍵所在。然而很多醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時并沒有意識到這點，對內(nèi)部審計工作人員要求不高，致使相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員的審計能力有限，無法滿足醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要，反而影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，滋生一些財務(wù)風(fēng)險和隱患。最為嚴(yán)重的是，部分內(nèi)部審計人員缺乏責(zé)任意識和全局意識，在內(nèi)部審計工作時不能切實履行自己的責(zé)任不說，反而還為一些不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為打掩護(hù)，這就極大阻礙了問題的發(fā)現(xiàn)和解決，給醫(yī)院運(yùn)營增加了一些不穩(wěn)定因素。

（三）內(nèi)部審計方法較為落后

在醫(yī)療改革持續(xù)深化背景下，市場競爭越來越激烈，這就需要醫(yī)院做好內(nèi)部審計工作，減少財務(wù)風(fēng)險，提供自身的經(jīng)濟(jì)效益，從而更好地支持自身參與激烈的市場競爭。在這樣的背景下，部分醫(yī)院開始了自身的內(nèi)部審計建設(shè)之路，但由于內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，再加上審計機(jī)制不夠健全，效果并不盡如人意。之所以造成這一局面，除了上述原因，最為重要的還是醫(yī)院內(nèi)部審計方法較為落后，在實際工作開展中沒能形成嚴(yán)格的審計工作底稿復(fù)核制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的防控效果受到極大影響。除此之外，未能合理應(yīng)用信息技術(shù)，導(dǎo)致財務(wù)管理人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時，無法就醫(yī)院運(yùn)營中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證，后續(xù)防范和控制工作也就無從談起。另外，縱觀我國內(nèi)部審計軟件市場來看，我國內(nèi)部審計軟件缺乏較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，且兼容性較差，這就導(dǎo)致醫(yī)院想通過配備專業(yè)的內(nèi)部審計軟件或系統(tǒng)來推進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展難度較大，基本上無法實現(xiàn)[5]。

（四）審計部門獨(dú)立性不夠

一般來說，為了保證審計工作的獨(dú)立性，保證得到的審計結(jié)果的科學(xué)和公正，相關(guān)醫(yī)院在開展審計工作，或者說是設(shè)置審計部門時，會將審計部門獨(dú)立出來，免受內(nèi)部影響。然而現(xiàn)實情況是，很多醫(yī)院為了省力，常常內(nèi)部審計部門作為財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計人員在對財務(wù)工作進(jìn)行審計和評價的獨(dú)立性嚴(yán)重受損，審計工作的效果和預(yù)期相去甚遠(yuǎn)。另外部分醫(yī)院在實際工作中將審計部門和績效核算部門合并，這也導(dǎo)致兩者在開展工作時缺乏明確的職責(zé)劃分，內(nèi)部審計質(zhì)量受到波及。此外，雖然有些醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是由于受到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理，再加上審計結(jié)果會面向社會公開，因而礙于面子影響，很多審計人員在開展內(nèi)部審計工作的過程中，會出現(xiàn)因為顧及醫(yī)院形象，審計意見有所保留的情況，這些都極大地阻礙了審計工作的效果發(fā)揮。

五、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制措施

（一）制定健全的內(nèi)部審計機(jī)制

要想規(guī)范內(nèi)部審計工作，醫(yī)院必須認(rèn)識到制度的重要性，進(jìn)而根據(jù)實際情況，制定完善的內(nèi)部審計工作，推進(jìn)審計工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計工作的順利展開。為此，醫(yī)院要做到以下幾點，第一，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計工作管理制度，規(guī)范審計工作的流程，減少不規(guī)范操作帶來的財務(wù)風(fēng)險，確保審計人員嚴(yán)格按照規(guī)定制度進(jìn)行審計，減少審計過程中的出錯率，保證審計工作的質(zhì)量。第二，完善內(nèi)審工作數(shù)據(jù)或信息收集過程，通過制度方式明確內(nèi)部審計人員的責(zé)任和義務(wù)，從而為相關(guān)信息收集和分析提供方便，促使各部門積極配合審計人員工作，完善各部門財務(wù)數(shù)據(jù)。此外，規(guī)范化的信息收集流程也可以確保相關(guān)審計數(shù)據(jù)的真實可靠，從而保證審計結(jié)果的有效性和準(zhǔn)確性。第三，注重復(fù)核工作環(huán)節(jié)，即醫(yī)院應(yīng)該謹(jǐn)慎看待復(fù)核工作，盡可能派遣經(jīng)驗豐富的審核人員進(jìn)行審計復(fù)核工作，從而進(jìn)一步排查錯漏，敦促內(nèi)部審計工作提高質(zhì)量和效率，降低財務(wù)內(nèi)審風(fēng)險發(fā)生概率[6]。

（二）加強(qiáng)對審計工作的認(rèn)識，為內(nèi)部審計工作提供方便

內(nèi)部審計工作的質(zhì)量從一定程度上取決于管理層的重視，為此，相關(guān)管理人員首先要不斷加強(qiáng)自身素質(zhì)，強(qiáng)化對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，進(jìn)而在實際工作中側(cè)重對內(nèi)部審計的建設(shè)，做好頂層設(shè)計，對當(dāng)前財務(wù)系統(tǒng)存在的漏洞和問題，敦促相關(guān)專業(yè)人員及時進(jìn)行排查和解決，促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展。其次，為了提高財務(wù)管理工作的效率，管理層還應(yīng)盡可能引進(jìn)信息化技術(shù)，利用信息化手段幫助財務(wù)管理或內(nèi)部審計人員更好開展工作，如利用信息化手段動態(tài)掌握各科室和各部門人員、資金和相關(guān)設(shè)備物品的動向，提高財務(wù)決策的效率和審計工作的質(zhì)量，減少審計工作的出錯率。再次，管理層還可以通過相應(yīng)的獎懲機(jī)制，調(diào)動工作人員的積極性，推動他們在實際工作中不斷探索出新的內(nèi)部審計模式，提高內(nèi)部審計工作的水平。最后管理層還應(yīng)明確全體成員的職責(zé)分工，確保他們能夠各司其職、各管其事，為醫(yī)院的正常運(yùn)營提供充分的條件。

（三）提高審計人員素質(zhì)，提高審計工作水平

財務(wù)管理人員的素質(zhì)是影響財務(wù)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，針對這一情況，醫(yī)院應(yīng)該積極提高財務(wù)管理人員入職門檻，尋求高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，滿足醫(yī)院開展財務(wù)風(fēng)險控制和內(nèi)部審計工作的需求。除此之外，醫(yī)院還要對在職的財務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，提升其專業(yè)能力，保證其能出色地完成審計任務(wù)。此外，相關(guān)院校在制定人才培養(yǎng)計劃時，應(yīng)該充分考察市場需求，開展針對性人才培養(yǎng)，更好滿足社會的需要，更為重要的是，相關(guān)院校還要積極幫助他們樹立法制觀念，提高職業(yè)責(zé)任感，并根據(jù)市場需要不斷完善培訓(xùn)內(nèi)容，全面促進(jìn)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及道德水平的提高[7]。

（四）提高審計工作的獨(dú)立性

要想保證醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的可控性，醫(yī)院必須重視高度重視內(nèi)部審計工作，在實際工作中，認(rèn)真研判，結(jié)合實際情況，設(shè)置相對獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，并以制度的方式明確其職責(zé)，排除其他部門的干擾和影響，保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，健全完善的財務(wù)、考核和審計機(jī)制，推動醫(yī)院財務(wù)管理工作的順利展開。除此之外，相關(guān)管理層還要積極為內(nèi)部審計工作的開展提供方便，促使各部門積極配合內(nèi)部審計人員的工作，從而提升審計工作的質(zhì)量和效果。同時管理層還要客觀地對待審計的結(jié)果，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時勒令有關(guān)部門給予改進(jìn)，調(diào)動審計人員的積極性，提高醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的控制水平。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計工作意義重大，能夠在有效控制企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動正常開展的基礎(chǔ)上，保證醫(yī)院正常運(yùn)營。這一點尤其在我國醫(yī)療改革不斷深化，相關(guān)財務(wù)風(fēng)險越來越多樣的背景下，無疑具有極佳的應(yīng)用前景。基于此，醫(yī)院應(yīng)該有意識地加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，敦促相關(guān)人員不斷強(qiáng)化風(fēng)險意識，并在有條件的基礎(chǔ)上，應(yīng)用各種工作軟件和手段，幫助財務(wù)人員有效開展工作，提升財務(wù)管理工作的效率和水平，進(jìn)而有效提升審計工作的質(zhì)量。另外，良好工作的開展需要健全的管理制度做保障，為此醫(yī)院還要不斷建立健全管理制度，為財務(wù)管理和內(nèi)部審計工作提供方便，通過加強(qiáng)對部門監(jiān)督和控制，轉(zhuǎn)變經(jīng)營現(xiàn)狀，在以社會效益為目的的前提下，更好實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，保證醫(yī)院的生存和發(fā)展。