行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策

何 靜 天津市濱海新區塘沽勞動保障服務中心

內部控制本身源于內部的牽制，隨著市場經濟的發展，原始的家庭式管理已經不能滿足于單位的規?；a的需求，家庭式管理也逐漸走向專業化的方向。因此，完善內部牽制制度，可以有效地杜絕此類情況，也能夠保障單位資產使用的合理性，運營的穩定性。

一、行政事業單位內部控制建設中存在的問題

(一)風險評估存在的問題

很多行政單位因為風險評估存在各種各樣的問題，導致其發展出現了瓶頸。行政事業單位財務風險都是內部控制的重中之重。結合當前行政單位的情況，內部控制管理相關的業務內容通常包括：一是財務管理系統不完善，容易造成財務風險，如內部員工對相關金融體系存在誤解，或玩忽職守，或根據自己的經驗進行操作，忽視金融體系的內容；二是預算管理缺乏嚴肅性和約束性。在預算管理中，可能會出現預算執行與預算計劃之間的偏差，從而導致某些支出的差異。例如，在預算安排的過程中，沒有嚴格的金額標準來限制，經常會導致預算超支。三是大額資金支出風險，如大額現金支付不按具體要求和規定或超越審批權限都會造成大額資金支出風險。四是非稅收收入帶來的經營風險。一些行政單位有一定的執法權限和罰沒收入。這導致相關的執法人員不嚴格執行個人和單位的“收支兩條線”規定，混淆非稅收入與單位收入。執法人員掌握著執法權，執法權本身就存在一定的風險。比如工作人員在執法過程中疏忽大意，或是不作為、亂作為等，不僅會造成不良的社會影響，還會產生一定的經濟損失。另外，一些犯罪分子為了減輕甚至逃避懲罰，會主動賄賂治法人員，這類執法風險的典型表現是執法人員故意隱瞞、收受賄賂、降低標準等。

(二)管理建設層面的問題

內部控制理論、風險預防和控制機制近年來逐漸提上議事日程，許多公共機構，從單位的負責人到各業務部門的員工，都有相對清晰的職責和權力，一些業務流程有一定的線索和排序，也可能出現風險點。為此，管理層編制和修訂了一些財務、審計管理制度，對差旅費、招待費、政府采購制度都有較明確的規定。但從總體上看，這些內部控制管理制度雖然已經建立起來，但卻并不系統、不完善，這也使得內部控制管理制度的實施較為薄弱。

一些事業單位雖然有內部的權責劃分，但內部人員的培訓和考核并不理想，使得其對關鍵崗位的管控缺乏思想基礎。再加上相關制度體系不完善，權責范疇不明確，以及崗位監督效果不好，進一步限制了內部長期控制機制的建設，以及容易滋生出各種各樣的風險。然而一些事業單位擁有獨立的財務、資產管理、預決算、檔案管理軟件，但尚未建立起完整有效的內部控制信息系統，這也是許多行政事業單位普遍存在的內部控制缺陷。部分行政事業單位缺乏能夠整合經濟活動和內部控制流程的信息系統，這遠遠落后于當前經濟發展的需要。

(三)資產管理存在的風險

許多行政事業單位對定期盤點固定資產工作并未給予足夠的重視。盡管每年年底事業單位都會開展相應的清查與盤點工作，但由于未落實規定要求，沒有嚴格監控對賬過程，使得資產管理風險系數進一步提升。比如在購買固定資產之初，財務人員的確按照相關要求，本著嚴謹、仔細的態度對賬務進行細致性的記錄。但隨著時間的推移，固定資產必然會出現一些磨損、損壞的情況，勢必要對其進行后期維護。如固定資產發生轉移，被其他部門調配使用等，再加上財務制度不完善，財務人員人手不夠等原因，必然會造成信息記錄不及時的情況，從而使原有系統中的信息與所發生的情況不相符。這些情況會嚴重限制固定資產動態化管理體系的構建，對事業單位的經濟發展極為不利。此外，減少了會計制度但固定資產信息系統沒有改變，或者固定資產信息系統被處置但沒有在會計處理中反映出來，使得賬目不一致，這也與財務辦公室與業務部門之間缺乏及時溝通有關。

二、行政事業單位加強內部控制建設的對策

(一)提升內部控制的意識

要想實施多層面、深層次的內部控制，必須要強化相關負責人的控制意識，以及提升其對內部控制的工作態度。首先，要深刻認識到負責人綜合素質能力對內部控制工作質效性的直觀性影響，所以在選拔相關負責人時，一定要堅持“任人唯賢”的原則，將專業技能、職業素養、思想素質等作為重要的選拔依據，不斷錘煉和提升負責人的綜合素質能力。而后也要強化培訓學習工作，促進他們具備較高的思想覺悟，能堅決抵制誘惑，從而降低貪污受賄的概率。其次，參考美國聯邦政府的內部控制情況，它最初是希望通過法律的維度來強化內部控制的建設，建議我國的內部控制也可以逐步升級到法律的層面，推進行政事業單位實現對內部控制機制的改革與優化。

(二)建立合理的組織架構

在行政事業單位內部控制管理中，要讓決策、執行、監督之間合理分配權責，同時又要保證監督機構的獨立性。通常情況下，內部管理機構、監督機構屬于行政機構的部門，與執行機構在同一水平，都是保證上級決策質效性和防止出現上級決策失誤的機構。因此，對于決策機構的監督必須要明確其責任分工，確保不相容職責分離，提升分權機制的有效性，從而在一定程度上避免權力尋租的現象。同時需要注意：主管“集中式”或“一支筆”決策風險或欺詐的風險，應該堅持民主集中制原則，重大經濟事項應由領導集體研究，監督專家示范和技術咨詢決策機制的結合。一些比較重大的經濟事項，需要根據行政單位的具體情況來決定，盡可能地保證權責是一致的。

(三)建立良好的單位文化

在建立良好的單位文化方面，行政人員在選拔和任用上，要更加注重的是員工的道德水平以及業務的能力，針對內部控制的崗位，還要配備專業的工作人員。除此之外，權責出現不對等的情況，勢必會造成“一人獨大”的情況，甚至會滋生出相互推諉和腐敗的情況。行政事業單位應積極地梳理有關的業務流程，讓崗位的職責更加明晰，工作要求也更加完善。確保崗位在分工過程中，有關鍵的責任制度。行政事業單位最好以書面形式，實現對崗位的權利、業務以及職責的描述和界定，根據外部環境的情況來調整自身的制度。長期從事一些關鍵崗位，容易有崗位疲勞的問題，也會有一定的懈怠成分產生，容易產生風險意識逐步變弱的問題。在必要的情況下，行政事業單位要精細化“崗位輪換”制度，明確“崗位輪流”工作目標和內容，不給腐敗行為提供可趁之機。對于一些規模小、人手不足的單位，不能片面地采用“照搬照抄”的方法執行工作，需要結合實際情況優化崗位工作?？梢誀I造積極向上和獎懲分明的文化氛圍，輔助單位內部控制提升建設效果。同時也需要相關領導發揮帶頭模范作用，積極倡導自律和創建民主氛圍，從而在自覺接受群眾監督的同時，提升全員的內部控制意識。

(四)完善風險評估體系

風險評估體系，對于行政事業單位來說，是一個強有力的安全網。為了更加順利地組織風險評估工作的開展，應逐漸成立行政事業單位的風險評估制度。通過立足于自身發展情況，合理科學地設置風險評估項目，使得各項工作能夠得到更加全面的評價與監督，從而為提升行政事業單位內部控制能力奠定基礎。從某種層面上看，風險是基于內部控制而產生的，所以行政機構需要采取風險應對措施，設定控制目標，確定相應的承受能力。除此之外，要積極挖掘單位現階段所面臨的困難，以及存在的潛在風險，逐步采取解決風險問題的措施。比如依托相應的風險評估機制，從人員和業務兩個層面研究風險系數，確定這些風險發生時所帶來的影響，從而在應對風險時做到“輕重緩急”，在最大限度上降低風險損失，為單位發展保駕護航。除此之外，要注重各項工作交接中的關鍵環節，找尋資本運行與資產管理中的薄弱環節，對不同風險進行分類，以及采用相應的處理方式，從源頭上采取完善的措施，降低內部控制的風險，從而在遇到問題時有精準的解決方案。

三、結語

隨著社會的不斷發展，行政事業單位在內部控制建設上會遇到各種各樣的風險和問題。這需要行政事業單位有一定的風險意識，并能利用發展觀看問題，堅持一切從實際出發的原則，逐步實現對內部各項工作的控制?？陀^地說，行政事業單位活動本質上是人的運作，所以就不能忽視對人的控制，要充分發揮人在工作的價值與作用。只有落實國家提出的相關政策，優化人力資源管理方法，才能有效地推動內部控制效果。因此，要想提升內部控制能力，所有的出發點應以人為本，提升執行者的接受和理解能力。并在此基礎之上，對制度進行完善，通過合理的設置，強化內部控制，逐步促進單位高效、有質量的發展。