審計視角下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理

羅 婷 察哈爾右翼中旗審計局

引言

行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題，主要體現(xiàn)在缺乏規(guī)范的預(yù)算管理和預(yù)算編制，缺乏正確的資產(chǎn)配置方式、存在較長時間的往來款掛賬情況、支出不合規(guī)、支出附件不齊全以及缺乏內(nèi)部監(jiān)督管理等方面。上述問題會嚴(yán)重影響財務(wù)管理工作正常的進行，加強行政事業(yè)單位管理，基于審計視角落實各項管理措施，一方面有效節(jié)約資金的使用，另一方面增強財務(wù)管理的核心地位，提升行政事業(yè)單位的發(fā)展能力。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)預(yù)算編制不規(guī)范，執(zhí)行不到位

預(yù)算管理工作，是行政事業(yè)單位加強資金管理以及規(guī)劃資金使用的有效途徑，但是在制定預(yù)算制度中，部分單位未能掌握財務(wù)工作的特點，使預(yù)算制度缺乏長遠的發(fā)展能力。雖然每年行政事業(yè)單位都會進行預(yù)算的編制，但在實際編制過程中，未能給予預(yù)算編制工作足夠的重視，使得預(yù)算編制缺乏規(guī)范性，并且在后期業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，也不能很好地執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位，單位財務(wù)管理工作質(zhì)量較低。行政事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中，財務(wù)部門具有獨立性特點，這在一定程度上使得與其它部門缺乏有效的交流，存在溝通不到位的問題，導(dǎo)致各個部門分配的資金額度與部門實際運行需求存在較大的差異。同時，財政部門也存在未經(jīng)過當(dāng)?shù)厝舜蟪Ｎ瘯徟米哉{(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)或者先撥款先發(fā)生業(yè)務(wù)年底統(tǒng)一調(diào)整預(yù)算等不規(guī)范的操作情況。同樣，在資金收支管理工作中，事前制定的預(yù)算方案，會根據(jù)實際情況進行變化，導(dǎo)致預(yù)算項目會出現(xiàn)超支的情況，超支的部分未能得到有效的監(jiān)管，與財務(wù)管理工作中缺乏考核機制存在密切的關(guān)系。此外行政事業(yè)單位實際運行過程中，各種預(yù)算項目未能嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算進行執(zhí)行，使行政事業(yè)單位運行中，未能獲得充足的資金，使運行效率不斷降低，或者出現(xiàn)資金結(jié)余較多的情況，造成大量的閑置資金，資金利用率降低，導(dǎo)致各項資源在使用中出現(xiàn)浪費問題，最終使實際運行與預(yù)算出現(xiàn)脫離的情況。

(二)缺乏正確的資產(chǎn)配置方式

事業(yè)單位日常運行過程中，會消耗物資，單位需要設(shè)定采購計劃，以便滿足運行需求。但是制定的采購計劃，會與實際需求產(chǎn)生較大的差異，主要是部門在制定采購計劃過程中，未能預(yù)測出物資的消耗過程，在制定計劃時，未能進行充分的研究，存在較為嚴(yán)重的盲目性，導(dǎo)致采購技術(shù)缺乏可行性。許多部門在采購過程中，會過于強調(diào)物資的配置和性能，但是在實際使用中，部門未能掌握相關(guān)技術(shù)進行操作，面對復(fù)雜的操作技術(shù)，會使物資出現(xiàn)閑置的情況。出現(xiàn)上述情況的原因，與部門未能進行全面的分析有關(guān)，在使用物資時出現(xiàn)突發(fā)情況，會嚴(yán)重影響部門的正常運行。許多部門會重復(fù)購買物資，使物資的使用效率不斷降低，最終出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費情況。

(三)往來款項長期掛賬情況

事業(yè)單位在運行過程中，為減少稅費的繳納，或者躲避財務(wù)部門的檢查，會采用長期掛賬的方式，將相關(guān)的費用以掛賬的形式表現(xiàn)出來，如租金、收費以及勞務(wù)費等，以便將部分資金從財務(wù)管理系統(tǒng)中剝離出來。此外事業(yè)單位采用隱瞞收入的方式，將財政資金設(shè)置為暫存款，暫存款可以脫離單位的財務(wù)管理，無法作為監(jiān)督項目。采用長期掛賬的方式，如果財務(wù)人員出現(xiàn)流動等情況，在掛賬交接環(huán)節(jié)，會使相關(guān)的財務(wù)記錄數(shù)據(jù)丟失，許多掛賬最終脫離行政事業(yè)單位的監(jiān)管，造成國有資產(chǎn)的流失。

(四)支出不合規(guī)，存在支出附件不齊全情況

我國已經(jīng)對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作提出明確的要求，尤其是在三公經(jīng)費限制的背景下，許多行政事業(yè)單位按照中央八項規(guī)定，會控制資金的使用，避免出現(xiàn)超支的情況。但是部分行政事業(yè)單位存在支出混亂的情況，在公務(wù)報銷中，設(shè)立的招待費、餐務(wù)費等出現(xiàn)嚴(yán)重的超標(biāo)情況，或者事業(yè)單位仍按照原有的方式，使三單一涵成為主要的支出方式，并且在上述方式中會設(shè)立多種項目，用于增加報銷費用。產(chǎn)生的支出費用，會以其它項目減少在公務(wù)報銷的比重，但是總體支出出現(xiàn)增長的情況。此外，行政事業(yè)單位會采用修繕的方式，通過設(shè)立項目，與參與項目的單位，采用內(nèi)部定標(biāo)的方式，從中降低運行成本，但是剩余的成本，在財務(wù)管理工作中未能詳細記錄資料，使支出記錄缺乏完整性。

(五)內(nèi)部缺乏監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位進行財務(wù)管理工作中，單位內(nèi)部財務(wù)管理缺乏科學(xué)合理的制度，尤其是在測試環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位的財務(wù)制度中，會以基礎(chǔ)制度為主，未能對制度內(nèi)容進行細化，缺乏詳細的管理制度，在財務(wù)運行期間未能進行有效的審批，使財務(wù)管理工作較為混亂。部分單位在建立財務(wù)管理制度中，會將審批控制過程，作為財務(wù)管理制度，但是審批過程與管理存在一定的差異，在以審批過程建立制度，會使制度失去完整性。此外行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部監(jiān)督管理制度時，會按照國家內(nèi)部管理制度要求，制定與國家相同的制度，未能考慮事業(yè)單位的實際情況，制定的管理制度無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，財務(wù)管理工作質(zhì)量不斷下降。

二、加強審計提升財務(wù)管理水平的方式

(一)制定科學(xué)規(guī)范的預(yù)算編制

行政事業(yè)單位應(yīng)制定科學(xué)合理的預(yù)算編制方案，加強預(yù)算編制方案的科學(xué)性和規(guī)范性，可以提升預(yù)算的執(zhí)行力。編制的預(yù)算方案，應(yīng)保證數(shù)據(jù)真實有效，使設(shè)立的項目會詳細劃分出多種內(nèi)容，明確預(yù)算編制的運行目標(biāo)。行政事業(yè)單位應(yīng)基于預(yù)算編制方案，使各個部門利用方案進行溝通交流，建立交流機制，使預(yù)算項目實時傳輸財務(wù)管理信息，保證預(yù)算編制落實到實際工作中。單位財務(wù)管理部門，應(yīng)掌握管理政策，圍繞政策組織財務(wù)人員加強學(xué)習(xí)，理解政策在管理工作中的作用，才能充分發(fā)揮各項規(guī)定的作用，實現(xiàn)財務(wù)管理工作的有效控制。此外行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實際情況，在預(yù)算中增加項目，包括零基項目、績效項目等，多種項目會優(yōu)化預(yù)算編制，使預(yù)算編制更加完整。在制定預(yù)算編制方案的同時，還應(yīng)實施考核措施和激勵措施，向完成目標(biāo)的部門提供獎勵，以便在單位內(nèi)部形成節(jié)約意識，有助于減少資源浪費的情況。增強預(yù)算編制的責(zé)任制管理，使各個部門堅持責(zé)任制原則，切實履行管理規(guī)定，嚴(yán)格按照方案內(nèi)容開采經(jīng)濟活動，保證每項資金可以詳細的記錄在案，避免出現(xiàn)資金使用效益低的情況。

(二)落實管理加強資產(chǎn)優(yōu)化

行政事業(yè)單位運行過程中，應(yīng)根據(jù)實際情況，按照相關(guān)法律法規(guī)，制定資產(chǎn)管理規(guī)定，在規(guī)定中詳細規(guī)劃流程，根據(jù)流程落實管理規(guī)定，有助于加強資產(chǎn)優(yōu)化。在資產(chǎn)管理工作中，應(yīng)明確資產(chǎn)管理責(zé)任，負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的人員，應(yīng)加強物資采購審批，保證采購的物資滿足運行需求，避免出現(xiàn)盲目采購的情況，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費的情況。在行政事業(yè)單位成立重大項目時，應(yīng)加強財務(wù)審批，嚴(yán)格按照流程進行操作，采用集體表決的方式，使項目資金使用體現(xiàn)出透明公開的特點。在商討重大項目資金使用時，聘請中介機構(gòu)進行全程跟蹤管理，推行可行性研究報，保證各項資金科學(xué)合理的使用，最終有效節(jié)約資金的使用。

(三)重視債權(quán)以及會計管理審核

行政事業(yè)單位應(yīng)重視債權(quán)管理，基于債權(quán)管理規(guī)范會計核算過程。在行政事業(yè)單位與合作的單位簽訂合同時，在合同中詳細標(biāo)注財務(wù)管理的內(nèi)容以及采用的方法，使記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)，作為合同執(zhí)行的參考，使各項資金落實到項目中，防止中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金管理混亂的情況。根據(jù)會計準(zhǔn)入原則，項目在運行中資金的支出和回收，均應(yīng)進入到財政專戶中，根據(jù)收支兩條線的標(biāo)準(zhǔn)，對支出和收入進行檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)未收款的情況，應(yīng)及時確定未收款主體，確定未收款主體后，應(yīng)落實相應(yīng)的責(zé)任，使未收款納入到資金專戶中。行政事業(yè)單位財務(wù)人員出現(xiàn)流動情況時，應(yīng)做好銜接工作，保證各項資金均能真實有效地記錄在檔案中，使各項資金使用與責(zé)任人保持關(guān)系，防止在資金使用中出現(xiàn)違法情況。

(四)重視財務(wù)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)

行政事業(yè)單位應(yīng)在財務(wù)管理工作中，明確財務(wù)管理的主體和責(zé)任，其中參與財務(wù)管理工作的人員，行政事業(yè)單位應(yīng)加強管理，采用培訓(xùn)的方式提升職業(yè)判斷能力，促進工作人員財務(wù)職業(yè)素養(yǎng)快速發(fā)展。在財務(wù)部門建立內(nèi)部控制體系，按照體系要求落實各項紀(jì)律規(guī)定和管理規(guī)定，保證財務(wù)的支出和收入，均能實現(xiàn)全面的監(jiān)督管理，避免出現(xiàn)操作不規(guī)范的情況。按照相關(guān)的原則和規(guī)定，應(yīng)避免在工作中出現(xiàn)主觀臆斷的情況，提升財務(wù)管理工作的科學(xué)性和規(guī)范性。

(五)建立完善的風(fēng)險管理體系

行政事業(yè)單位應(yīng)按照相應(yīng)的法律法規(guī)，結(jié)合相關(guān)的政策建立完善的風(fēng)險管理體系，基于體系加強內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管，堅持與時俱進的原則，充分考慮外部環(huán)境的變化，使行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理不斷的調(diào)整，在調(diào)整中使管理體系更加健全，保證各項財務(wù)管理，均能實現(xiàn)有章可循。行政事業(yè)單位在舉行經(jīng)濟活動過程中，活動中的每個項目，均應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，使活動處于良好的監(jiān)管狀態(tài)，實時發(fā)現(xiàn)和解決存在的風(fēng)險，有效提升管理工作的質(zhì)量和效率。行政事業(yè)單位應(yīng)明確工作人員的職責(zé)范圍，每名工作人員均會獲得相應(yīng)的權(quán)限，使工作人員在財務(wù)活動中，會保持一定的獨立性，從而落實各項規(guī)定，防范金融風(fēng)險發(fā)生的同時，還能提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。

(六)重視跟蹤審計管理，落實審計整改

行政事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中，基于審計視角及時發(fā)現(xiàn)和處理財務(wù)問題，在處理中應(yīng)避免出現(xiàn)形式主義的情況，使執(zhí)行管理規(guī)定中可以獲得相應(yīng)的成果。在面對財務(wù)問題時，全面深入的分析引發(fā)問題的原因，是杜絕類似問題再次出現(xiàn)的有效途徑，通過解決問題維護行政事業(yè)單位的經(jīng)濟權(quán)益，在單位運行中可以與其它市場主體建立緊密的關(guān)系，才能提升行政事業(yè)單位在經(jīng)濟市場中的競爭能力。建立長效的管理機制，重視跟蹤審計管理，有效落實審計整改，切實提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作水平。

三、結(jié)語

綜上所述，在行政事業(yè)單位運行過程中，只有提升自身經(jīng)濟活動中財務(wù)管理能力是遠遠不夠的，還需要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，采納審計提出的相關(guān)建議，全面落實審計整改工作，這樣才能有效實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，才能有效的減少風(fēng)險的發(fā)生，提升財務(wù)管理水平的同時，也能提高資金的使用效率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。