管理會計在非營利組織中的應用探討

章沐曦 對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級研修班

引言

近年來，社會經濟增長迅速，事業(yè)單位改革的步伐也在穩(wěn)步進行中，各種非營利機構在此背景下，呈現(xiàn)出迅猛的發(fā)展勢頭，并且在現(xiàn)代社會當中的影響力日漸加深，作用也逐漸突出，而且也進一步取代了由政府所承擔的某些義務。營利組織與非營利組織二者在具體的管理會計上存在相同的地方，但也有不同的地方，比如經營管理理念、生產經營目標、績效評估及產品成本計算等。本文結合當前實際，進一步探討了管理會計在非營利組織中的具體應用，內容如下。

一、管理會計在非營利組織中應用的必要性

（一）管理會計有利于非營利組織有效利用社會資源

社會各個部門，各階層及物力、人力的注入情況，將會極大的影響非營利組織的發(fā)展情況。各級政府對非營利組織的預算撥款、所受捐贈及單位收支結余等為其主要資金來源。而提供資源的一方，也并不期望依據(jù)其供出的資源獲得相應的經濟利益。因此，非營利組織的經營者并不期望獲得最大化的經濟價值，追求更大化的經濟效益。

非營利組織無利潤目標，其經營的目標為宏觀上的社會效益，無法采取量化的指標來衡量社會效益，否則不利于加強管理，社會資源的利用效率也將極大地降低，從而將影響到社會的整體福利情況。為此，需完善和強化非營利組織的管理，針對組織的不同資源，采用管理會計的方式來進行規(guī)劃，從而充分發(fā)揮出資源的社會價值。

（二）管理會計有利于非營利組織進行科學決策

非營利組織的競爭優(yōu)勢，需依靠自身的實力來獲得。因此，為了提升組織的整體管理水平，促進其長期生存和發(fā)展，非營利組織當局需采取管理會計的技術和方式，系統(tǒng)加工、整合和編制組織的報表和材料，然后依據(jù)相關信息完成決策，從而提升組織的管理水平，促進組織的長期有效發(fā)展。

（三）管理會計有利于非營利組織加強內部管理

非營利組織無利潤指標和固定成本，從而無法準確確認和計量投入及產出情況。非營利組織的最終目標即為對某一社會使命的實現(xiàn)；非營利組織的所有者或其他社會組織，具有的競爭壓力較少，而運作管理則需接受社會的監(jiān)督。因此，為了促進非營利組織的長效生存和發(fā)展，需采取目標管理、決策分析、價值核算等方式，全程控制非營利組織，加強監(jiān)督其業(yè)務，考核績效，加強各個部門對非營利組織的關心，從而使全體職工都投入到工作中來，增強其對某一社會使命的崇敬感和落實度，切實提升社會公信度。

二、非營利組織的經營管理理念及方法

從非營利組織的管理理念與方法來看，非營利組織不同于營利組織，其出資人沒有獲得分配盈余的權利，僅僅會影響組織的發(fā)展方向，其管理目標也只是為了實現(xiàn)特定的理想。非營利組織可從服務提供的有償和無償方面，被劃分為兩種，即收益型和非收益型，收益型非營利組織包含高等院校和醫(yī)療機構等；非收益型非營利組織主要有一些福利機構和教育基金會等。

收益型非營利組織更加注重如何精確分配耗用資源的成本，從而依據(jù)不同的服務制定相對合理的價格，非收益型非營利組織則更加注重其提供的服務質量。為確保組織的長期生存，這兩種類型非營利組織的追求均為提供最大化的服務價值。非營利組織實時整合、分配與處理取得的資源，直至最后提供服務，該過程為創(chuàng)造價值的過程，在進行描述時，可選用管理會計的“價值鏈”來完成。可將資源在組織中的流轉過程轉變?yōu)樽鳂I(yè)流程，旨在為所需的人提供相應的服務，且作業(yè)流程之間屬于相互聯(lián)系的關系，并形成了有序的作業(yè)鏈，而貨幣在該過程中的流轉，被稱為價值鏈，管理當局需對組織有關的價值鏈情況進行調查和了解。與此同時，還需分析價值鏈中的作業(yè)活動，判斷其是否有必要存在，盡量排除具有附加價值的作業(yè)，并確定成本不增高的基礎上，將作業(yè)的附加價值盡可能地升高。例如，結合醫(yī)療機構來說，與其他醫(yī)療機構之間的合作及參與藥品與器械的設計過程來看，均為價值鏈的重要組成，與該組成相關的作業(yè)活動，若有利于降低成本或改善服務質量，則有助于提高醫(yī)療機構提供服務的整體價值。

降低非營利組織的營運成本，必須將價值鏈相關的各種作業(yè)活動進行分解，將成本誘因進行分析，從而更加嚴密的規(guī)劃和控制這些因素。為了改善組織作業(yè)的管理水平，可借用營利組織計算作業(yè)基礎成本的方式來完成，從而解決成本的降低問題，以此來獲得較好的服務質量，并確保得到最大化的價值。當前，在遵循作業(yè)基礎成本制度的基礎上，有些醫(yī)療機構對各項服務的成本消耗情況進行了評估，并據(jù)此制定了相應的收費標準，取得的效果較好。在應力組織當中，作業(yè)成本計算已經建立了一套比較嚴謹且健全的理論與方法體系，在生產經營當中得到廣泛推廣。此外，還需要強調的是，作業(yè)成本計算方法對于非營利組織的經營也較為適用，其可以達到提升組織作業(yè)管理水平的目的，并且還能為成本的降低探索有效路徑，因而不僅有助于服務質量的提升，而且還能實現(xiàn)價值的最大化。現(xiàn)階段，一些機構依據(jù)作業(yè)基礎成本制度的基本要求，對各項服務所需要的組織資源成本進行了評估，且進行了成本核算，制定了比較匹配且健全的收費標準，最終取得了不錯效果。

三、非營利組織經營管理的績效評估

（一）顧客方面

需對顧客的增加率、保留率及滿意度情況進行調查，對于非營利組織來說，其主要目的為提供服務，而顧客滿意度對其來說則至關重要。結合現(xiàn)實中的實例可知，有較多則是在犧牲服務質量的基礎上，來提升成本效率。為此，經營者在績效評估時，需對該矛盾進行協(xié)調和消除，始終圍繞顧客的滿意情況強化管理，從而確保組織的長期生存和發(fā)展。然而，現(xiàn)實中也經常具有很多只追求成本效率而不顧服務質量的案例。在開展績效評估過程中，經營者需要將此矛盾協(xié)調好，且予以根除。為確保組織的長久有效發(fā)展，非營利組織也應作出一切努力，來充分確保顧客的滿意。

（二）財務方面

經營管理的良好效果，離不開績效評估制度的支持，這同樣適用于非營利組織。當前國際上衡量非營利組織績效管理效果的方法，最為常見的是“平衡記分法”。該方法在評估績效管理情況時，可結合組織內部和顧客兩方面來執(zhí)行。在財務方面，需注重提升服務價值，降低服務成本。衡量非營利組織的財務性標準為每單位資源產生的附加經濟價值，或單位資源消耗的資源成本。例如，各單位行政資源可服務的人數(shù)、社會福利機構募集一元的資源成本消耗等。需要強調的是，健康的財務能夠為非營利組織經營管理提供充足動力，使其在開展績效評估中變得更具活力。

（三）組織內部執(zhí)行評估

在非營利組織內部展開評估活動時，需圍繞“營運效率”“創(chuàng)新動力”及“后續(xù)服務”幾方面來進行。對于非營利組織來說，其創(chuàng)新能力的提高情況可對其發(fā)展產生重要影響。為此，經營者需設法了解顧客的現(xiàn)實需求及潛在需求，并想盡一切方式滿足其不同需求。而為了滿足其未來需求，組織還需進一步加強創(chuàng)新和探索，不然，一旦顧客在其他相似機構中得到滿足，將不利于組織的生存和發(fā)展。此外，為確保組織經營者的競爭優(yōu)勢，可在保障顧客需求的同時，極大地提升營運效率，從而切實改善組織價值鏈中各個作業(yè)活動的成本及效率，推動其良好的生存和發(fā)展。組織的經營者經常會忽略后續(xù)服務這一概念。例如，對于服用過藥物或者出院后的患者，在一般情況下，則不會追蹤其后續(xù)情況，究其原因則與當前人力資源和物質資源的短缺有關，但也從側面反映出其嚴重缺乏經營理念，希望在競爭加劇的形勢下，經營者必須重視后續(xù)服務上的各項績效評估，以此為非營利組織良性發(fā)展提供充足、持續(xù)動力。

（四）學習與成長方面

需要根據(jù)現(xiàn)實情況及具體需要，設計一套言簡意賅、行之有效且持續(xù)有效的指標，從而對組織程序、系統(tǒng)情況等進行了解，并有效監(jiān)督組織人員的學習及成長情況，如員工流動率、員工滿意程度及員工訓練時間等。只有營造一個優(yōu)質且實用的學習與成長環(huán)境基礎，方能推動組織的發(fā)展與壯大，為非營利組織的發(fā)展注入新鮮血液與活力，為非營利組織經營管理的績效評估工作高效化開展提供切實助力。

結語

綜上，伴隨非營利組織在經濟活動上越發(fā)的復雜化，非營利組織管理在具體內涵上，也正在變得越發(fā)豐富。將現(xiàn)代管理會計理念應用在非營利組織的各項管理工作當中，基于管理會計理念，構建一套完備且優(yōu)質的成本核算制度、全面預算制度、預測分析制度及決策制度等，這有助于非營利組織的發(fā)展與壯大。但需要強調的是，管理會計作為一種重要業(yè)態(tài)，其在非營利組織當中的應用效能將會越發(fā)凸顯。因此，應不斷挖掘管理會計的作用與價值，將其在非營利組織中的作用最大程度發(fā)揮出來。