財務內控與成本控制融合下的模式構建探析

翟玲婕 石藥集團中諾藥業（石家莊）有限公司

引言

進入21世紀以來，我國經濟社會飛速發展，經濟新常態已經到來，在當前的發展趨勢下，企業的發展面臨著新的機遇和挑戰。在企業的內部工作中，財務內控工作與成本控制工作是非常重要的內容，尤其是將財務內控與成本控制相融合發展對于企業的未來成長有著非常積極地意義。

一、當前我國財務內部控制工作存在的問題分析

（一）會計準則的制定代表著不滿足廣泛性

跨級準則的制定機構是財務部，但是會計準則委員會的委員是來自政府的財政部門和科研機構等單位，這些人員代表有一定的代表性，但是并不滿足廣泛性，缺少一些企業的代表，應該組織一些國有企業和私有企業的企業代表進行參與；還缺少債權人的代表，比如銀行；卻缺少會計實務界的代表，應該邀請會計人員共同參加，他們是會計準則的主要的實施者，如果缺少他們的加入，會計準則就沒辦法發揮出應有的水平。

（二）會計準則和會計制度并存

會計準則的工作在我國的起步非常晚，這就導致了會計準則基礎很薄弱，沒有形成完整的體系，不能夠包含會計工作的方方面面，只能夠用會計制度來對會計準則沒有設計的問題進行規范指導，我國現有的會計從業人員整體會計素質并不高，已經習慣了會計制度的指導，在整體上缺少理論水平，在短期內很難達到會計準則要求，這樣就會延緩會計準則的全面實施。

（三）企業內部財務預算編制存在不合理的現象

對于當前我國境內的大多數企業來說，其財務內控管理工作往往需要編制更加合理、全面的財務預算報表，通過財務預算報表的編制更加準確、有效地指導企業的整體財務運營工作，但是從我國目前的編制現狀來看，企業在編制過程中存在著諸多不完善的地方，所以根本無法將財務預算工作的有效性充分地發揮出來。造成這樣的原因有兩點。第一，在目前很多企業內部獲取財務數據的手段依然還是比較傳統的，在數據截取的過程中無法實現各個部門之間有效地溝通，導致最終的預算報表存在著片面性的特征，無法為管理者的決策提供有力的依據。第二，很多企業對于財務預算編制工作的認識不到位，僅認識到財務預算編制工作只是財務方面的事情，根本不能夠站在戰略的方面來思考這一問題，而且在具體的工作環節之中，一些管理人員還將費用預算作為預算的全部工作，導致了財務人員在具體工作的過程中存在著比較消極的心情，預算編制工作也無法落到實處，同時也非常不利于企業精細化管理理念的實施。

二、當前我國財務內控與成本控制融合下的模式構建存在的困境分析

（一）會計從業人員專業素養不高

隨著我國科學技術水平的發展，計算機信息技術也得到了長遠的進步，會計電算化的技術水平也越來越高，這對于我國的會計從業人員提出了更高的要求，但是，從整體人員素質來看，大專及本科的會計從業人員數量占據了大多數，尤其是在一些中小民營企業之中，會計人員的任職是非常隨意的，甚至沒有會計從業資格證就可以上崗，而且在一些小型家族企業中，管理者任命會計人員的時候往往存在著任人唯親的思想，而這些從業人員并沒有從業資格，也根本不了解會計制度，更無法嚴格地執行企業內部的相關管理制度。

（二）企業內部缺乏有效的成本管理工作

在目前的企業生產過程中，企業內部事項相對比較復雜，而且各個部門之間都存在著很多的事務要處理，而且在成本管理工作之中往往會涉及生產、營銷、采購等方面的成本，對于現代化的企業來說，企業的經營情況和內部事務越來越復雜，在開展財務內控管理工作的過程中面臨的最大問題就是成本管理缺位的情況，而且對于大多數企業來說，依然還是受到了傳統成本管理理念的影響，在成本管理工作中依然還是采用傳統的成本管理手段，而這種傳統的管理手段主要是以員工的工資標準以及企業的成本開支作為主要的核算目標的，如果還按照這種發展方式來進行成本的管理工作，那么就顯然不能夠滿足當前經濟社會變化的情況。此外，在某些企業的固有成本管理工作之中，成本管理工作存在著嚴重的不均衡情況，在生產經營的過程中企業過度重視生產成本問題，而都對于銷售成本、物流成本、采購成本等方面的內容并沒有更多的重視，這也為財務管理工作帶來了極大的不便之處。

（三）財務風險的識別與管理不到位

在目前的中小企業中，大多數的企業管理人員是十分缺乏財務風險的管理意識的，而且隨著時代的發展，相關的人員也沒有積極地展開關于財務風險內容的培訓與教育，導致在日常生產與經營的過程中自身的風險管控理念十分缺失，在面對較大的市場風險時，企業應對風險的整體能力相對較差，而且很多企業也沒有建立健全的風險評估體系，對于成本核算過程中的各個風險點并沒有識別到位，而且在這些企業內部也沒有相應地建立風險預警體系，從而對后續的生產經營活動產生了非常大的影響，不但不利于企業未來的發展，而且還大大地增加了各種風險事件的發生概率。

三、具體對策分析

（一）在企業內部編制科學化的預算計劃

通過上文的分析可以清晰地看出，我國企業目前的成本控制工作存在著極大的問題，不僅控制方式比較單一，而且還存在著嚴重信息滯后的情況，為了防止各類風險事件的發生，可以在企業內部建立預防性的成本管理模式，同時還需要引入精細化的內控理念方針政策，采用更加科學、嚴謹的方式來進行企業成本的預算工作，然后根據獲得的數據來完成成本控制計劃，通過各方面精細地計算來更加明確企業的生產與發展目標。例如，在生產與研發的過程中，新產品需要面臨著成本與采購方面的問題，所以在編制預算計算的過程中，應當秉著成本效用的原則，制定出合理的預算計劃，將各個部門測算的數據綜合起來，并且做好各個部門之間的溝通與協調，對于同業競爭中的產品來說，需要作出特別的改變的話則需要層層上報給領導審查，在領導審查完畢之后領導需要根據安排下達出明確的預算目標，企業中各個部門需要按照領導的指示開展相應的生產工作，從而使得企業的成本控制效果更加良好。

（二）建立財務預警制度

在目前眾多企業的發展過程中，風險事件是客觀存在的，尤其是對于上市公司來說，會計信息披露的不充分是一個非常棘手的問題。雖然我國對上市公司改革后，各大公司對于這方面進行了不同程度的整改，但是依然還存在著以下問題：其一，關聯方交易披露不充分。在很多公司的會計信息中，關聯方的交易的具體金額和步驟往往一帶而過，有的甚至不披露，就算披露了，這些數據的來源和準確性我們也不得而知，這就造成投資者根本沒有辦法了解真正的交易情況，此外很多公司里面對于董事和經理的任職存在隨意性，很多老總讓自己的親戚和兒子進行直接或者間接控制公司。其二，非財務信息披露不足。上市公司的非財務信息對于投資者來說也是一個很好的側面來了解公司經營狀況，所謂非財務信息披露主要指的是公司所面臨的環境和社會方面的信息，對于這一方面，我國上市公司的會計信息披露幾乎沒有涉及，這對于投資者全面了解公司有一定的阻礙作用。所以在企業內部應當建立健全的財務預警機制，并且做好風險的識別與控制工作，針對企業內部的情況設置風險預警的相關數據內容，例如存貨的周轉率、應收賬款周轉率以及資產報酬率等方面的內容。

（三）利用技術措施加強制度建設

首先，應當在企業內部建立起授權制度，要根據崗位的不同相互分離控制權限，并且要求企業內部明確地規定每一個崗位工作授權批準的范圍、職責、程序等詳細內容，一項業務的經辦人員必須在自己的權限范圍內經辦業務。從目前社會上發生的重大會計舞弊案件來看，大多數情況都是由于授權不當而引起的。因此，從這一角度來說，授權制度將會直接影響到內部控制制度的發揮，這就要求在企業內部會計制度建設的過程中建立起多元化的產權主體制衡機制和完善法人治理結構，使得內部管理更加有效。其次，完善職務的分隔制度。就目前內部控制制度來看，良好的內部控制應當為一個人收取現金后，由另外一個人進行登記記賬，也就是說把記賬的權利和經營與保管的職務進行分隔，這樣可以最大限度地防止那些心懷不軌之人挪用企業的部分資產，然后使用錯誤的會計記錄來隱瞞這些活動，而且通過建立起這樣的內控管理制度還從一定程度上加強了內部機構的運轉效率，減少了工作的重復。舉例子來說，當銷售一筆貨物時，企業內部有員工是要取得訂單，一部分員工要去倉庫挑選貨物，還有一部分員工要做出經濟業務的記錄，這一項經濟活動是需要職位不同的人員共同來完成的，大家這樣通力配合不但使得事務處理的效率進一步提升，還進一步加強了企業內部制度的控制。

結語

綜上所述，企業財務內控與成本控制融合發展非常有助于企業的進步，上文結合相關的實際情況圍繞該課題進行了深入地研究與分析，希望本文的研究能夠為該領域的發展提供有價值的參考。