淺析公立醫院固定資產內部控制管理

鄒義男 西安市閻良鐵路醫院

一、緒論

公立醫院是納入財政預算管理，由政府出資建立，財政予以補助的具有公益性和獨立法人地位的醫療機構。隨著醫療改革的推進，醫院逐步取消西藥及中成藥藥品加成、耗材藥品加成，同時2020 年受新冠疫情影響，多數公立醫院均出現不同程度的虧損。固定資產是公立醫院資產中最關鍵的組成部分，是公立醫院持續經營的物質基礎，加強公立醫院固定資產內部控制管理是提高固定資產購置合理性，優化公立醫院內部資產結構，提高資產使用效率，保證公立醫院經濟效益及社會效益的必然要求。

以西安市某二級公立醫院為例，在資產管理中財務科負責資產總賬務的管理，處理計提資產折舊、申請資產報廢等事宜；設備科、信息科及總務科三個科室分別管理醫療設備、計算機設備及其他通用(非計算機)設備資產，負責對應資產的采購、調撥及報廢等具體工作，并設有資產臺賬。臨床、醫技、醫輔、后勤等科室是資產的使用者，每科室負責各自資產賬頁及實物的日常管理維護。

二、固定資產內部控制管理中存在的問題

(一)資產采購中存在的問題

1.對資產具體功能的需求不清晰

一些科室在制定采購需求時，僅僅考慮“我想買什么”而非“我需要什么”，僅考慮“會不會給我買”而非“買回來是否能實現該資產的價值”。一些科室在確定采購需求時沒有到已經引進并使用該資產的單位進行學習，對本科室擬購買資產的具體功能了解不清晰。由于醫療設備的專業性強，不同廠家和批次的設備具體功能存在差異，采購人對擬購買資產缺乏深入了解，必然導致固定資產使用效果差強人意。

2.競標產品差異性大，可比性低

在一些公立醫院，尤其是資金有限、規模較小的公立醫院，在發出招標計劃后，規定期限內應標的企業數量有限，經常出現只有三五家企業參加招標會的情況，應標產品的生產廠家、生產批次差異較大。另一方面，應標企業也存在重視程度不夠，經銷商對產品功能了解不到位的問題，由于信息不對稱、經銷商對產品了解不到位等因素造成資產需求科室難以從短暫的招標過程中快速識別自己需要的資產。

3.采購商品與需求不對稱，使用率低

資產需求科室需求不明確，應標產品差異性大，以及參與招標人員專業性差，只重視價格忽略資產屬性等因素必然導致實際采購資產與科室初始需求差異較大，一些資產安裝完成后使用率低，耗費大量的人力、無力和財力，在設備60 個月甚至更久的使用年限中無法回收資產的成本，造成國有資產的浪費。

(二)日常管理及使用中存在的問題

1.人員培訓不到位，資產維修費高

醫療設備尤其是高價值多功能的醫療設備，往往需要精細、嚴格的操作，一些公立醫院在購置設備后，往往本著“干中學”的思想，一邊探索一遍操作，經常由于操作不當造成設備故障。另一方面由于操作人員對資產的日常維護意識不強，沒有對資產所處環境進行維護，導致資產周圍溫度過高、濕度過大等，影響資產壽命，增加故障發生的可能性。

2.資產驗收流于形式，缺乏事實依據

資產驗收是對資產性能狀態的肯定，應當在設備調整到正常使用狀態后，由中立的第三方進行驗收。實際上，一些公立醫院的驗收單僅僅作為資產采購完成的制式文件，一些大型設備采購驗收缺乏獨立第三方機構的參與，直接由采購方和供貨方簽訂驗收合同，資產使用出現問題后，責任不清晰，供貨方與采購方互相推卸責任，增加雙方交易成本，可能提高采購方的維修成本。

3.科室資產管理責任未落實到個人

各科室是資產的直接使用者，由于資產使用管理的權利沒有落實到個人，各科室缺乏固定的資產管理人員，造成資產管理責任不清晰。尤其是涉及到資產在科室間調轉及借用，資產卡片沒有隨實物流轉或未填寫資產借條的事項時有發生，導致資產賬實不符，嚴重的還會造成資產流失。

4.科室間設備共享性差

部分醫療設備使用率不高、通用性強，能夠在不同科室間流轉和使用，但一些科室資產數量大，加之并未使用統一的資產管理系統，科室對其他科室甚至本科室資產明細及使用情況并不了解，科室間設備難以實現共享，造成部分資產未達到飽和使用率即發生重復購置，無形中導致資產的浪費。

三、存在問題的原因分析

(一)缺乏全面、規范性資產管理制度

公立醫院資產的整個生命周期大多會經歷資產采購、資產調撥、借用、報廢、移交罰沒中心等多個過程。大多數公立醫院資產管理缺乏貫穿整個資產生命周期的規定性文件，例如在資產采購中僅規定資產采購的原則和方式，而對擬定采購資產、可行性論證、確定購買資產、招標、簽訂資產采購合同、預付貨款、資產驗收、固定資產登記貼標、支付二期貨款、付尾款、計提折舊等具體事項未予以說明。一些已有的資產管理制度，由于對職工培訓不到位等原因也未能得到徹底的貫徹落實。

(二)資產管理責任人制度落實不到位

以西安市某二級公立醫院為例，資產賬務清核單據上缺少資產管理人責任說明及管理人員簽字，資產系統中管理人員默認為護士長及科主任，但在資產清核過程中，一些護士長否認自己是資產負責人，無法提供之前財務科發放的科室資產卡片，也無法與工作人員一同完成資產清核工作，對賬實不符資產的解釋缺乏合理性。

(三)資產采購可行性論證缺乏科學性

一些科室為了達到使用財政資金的目的，盲目夸大資產的預期經濟及社會收益。在確定采購計劃時并未到醫療技術更加先進的醫療機構進行調研，對擬采購資產的功能了解不足，未能充分分析目前該種資產主要的生產廠商和型號、比對不同廠商及型號資產的具體差異。由于事先未對目標采購資產進行一定時間的試用，招標文件中無法指定具體廠家及型號，甚至對具體的資產功能都無法說明。

(四)資產管理信息化平臺運用不充分

以西安市某二級公立醫院為例，尚未使用統一的資產管理系統，除財務科使用財務系統管理資產賬務外，信息科、總務科及設備科仍然使用手工賬。隨著資產總量的增加，管理科室對資產采購、調撥、報廢等事項進行管理的工作量增大，加之資產管理科室與使用科室、財務科工作配合度低，每年資產清查中，都有一定數量的資產賬務與實際無法匹配。

(五)資產績效評價及監督管理不嚴格

績效評價是對過去一段時間內資產帶來的經濟效益及社會效益的評估，能夠為其他醫院或科室是否采購該項資產提供借鑒意義。目前，公立醫院績效評價工作由財務科組織，信息科、總務科及設備科等科室配合，由于醫院缺乏對績效評價數據的審核及考核，使用科室提供的基礎數據準確性不高，績效評價結論參考價值較低。

四、加強固定資產內部控制的對策建議

(一)建立健全資產管理制度

資產管理制度應當以實際資產管理工作為依據，貫穿資產采購、使用、報廢的整個生命周期。制度中應當加強資產管理流程性工作建設，以固定資產調撥為例，應當按照使用科室向管理科室提出調撥申請、管理科室審批、資產移交、簽字并調整資產卡片、向財務科報備等順序，說明各步驟的標準，對各環節需要的留痕進行詳盡說明。制度還應當規定各崗位職責及考核辦法，以資產使用人為例，應當負責資產實物及卡片的管理，配合資產清查等工作。

(二)嚴格落實資產管理責任人制度

資產管理應當將資產的管理責任落實到個人，對于一崗多人的情況，應當對每個人的職責和權限進行詳細說明，在發生資產采購、調撥、報廢等關鍵業務點時，應當以具體工作的留痕作為追究責任的依據。當資產發生損耗時，應當按照資產管理制度中關于“固定資產損耗程度及懲獎辦法”中的規定確定對個人或集體的懲處金額及方式，確保資產管理制度得到貫徹和執行。資產管理責任人制度能夠有效加強資產的日常維護及管理，避免國有資產的損耗及流失。

(三)加強資產采購可行性論證

資產采購計劃應當從醫院及科室的實際情況出發，開展已有業務時，應當率先考慮資產使用率是否飽和。新增業務時，應當充分考慮業務開展的患者基礎。可行性論證應當以理論與實際相結合，必要時應當聘請已使用該設備醫療機構的專家作為論證小組成員。申請科室應當對可行性報告負責，資產管理科室應當將可行性報告與績效評價進行比對，將比對結果作為科室考核的依據。

(四)提高資產管理信息化平臺使用效率

資產管理信息化平臺應當作為公立醫院HISS 系統的組成模塊，供全院各科室資產管理人員使用，由信息科賦予資產管理員權限，并實行電子簽章制度，例如資產使用科室管理員應當具有查詢資產、提交資產采購申請、調撥申請、報廢申請權限。提高資產管理信息化平臺使用效率能夠簡化資產管理流程，提高資產管理效率，保證資產管理質量。

(五)完善資產績效評價及監督管理考評

財務科、信息科、總務科及設備科資產管理員應當負責對各科室資產使用及管理情況的監督考核，對資產日常管理及清核中發現的條形碼脫落、賬實不符情況予以獎勵或懲罰。組織專業人員對資產價值在10 萬元以上的設備進行單獨績效評價，應當將開機率、平均服務量等指標納入績效考核當中，根據考核情況對科室及人員進行獎懲，保證資產使用情況與科室、個人利益相關聯，進一步提高固定資產的使用及管理效率。

五、結語

2020 年新冠肺炎的突然而至向公立醫院固定資產內部控制管理提出更高的要求，公立醫院固定資產原值達高達幾百數千萬，關系到公立醫院的經濟及社會效益。本文從內部控制角度出發，提出當前公立醫院固定資產采購及管理中存在的問題，從建立健全資產管理制度，嚴格落實資產管理責任人制度，加強資產采購可行性論證，提高資產管理信息化平臺使用效率及完善資產績效評價及監督管理考評幾個角度提出加強公立醫院固定資產管理的意見建議。