國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及解決對(duì)策

劉慧

（金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司，陜西 西安 710100）

一、實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要意義

（一）有利于提高企業(yè)綜合實(shí)力

實(shí)施全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和日常管理有機(jī)結(jié)合，并能明確各部門(mén)的發(fā)展方向和管理目標(biāo)，明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。同時(shí)還有助于優(yōu)化企業(yè)資源的配置，最大限度地減少資源的浪費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）有利于促進(jìn)各部門(mén)交流溝通

全面預(yù)算管理通過(guò)合理預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能促使各部門(mén)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用，共同促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)各部門(mén)之間的交流溝通。

（三）為企業(yè)業(yè)績(jī)考核提供有力參考

全面預(yù)算管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解到各個(gè)部門(mén)的員工身上，并控制和監(jiān)督執(zhí)行情況，再對(duì)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核，考核結(jié)果可以為部門(mén)、員工的業(yè)績(jī)考核提供有力參考。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄

國(guó)有企業(yè)因其性質(zhì)比較特殊，以往經(jīng)營(yíng)受政府單位影響，沒(méi)有真正理解全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。很多國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制和管控工作多由財(cái)務(wù)人員兼任完成。但是，全面預(yù)算管理中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)又取自業(yè)務(wù)部門(mén)，而業(yè)務(wù)部門(mén)又普遍認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，不會(huì)過(guò)多關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解不是很多，也不夠全面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)很難單獨(dú)完成此項(xiàng)工作，也無(wú)法真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用［1］。

（二）全面預(yù)算編制不合理

全面預(yù)算管理中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)不僅僅源于業(yè)務(wù)部門(mén)，還包括其他部門(mén)的數(shù)據(jù)。例如，科研相關(guān)的國(guó)有企業(yè)不僅有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等常規(guī)部門(mén)的數(shù)據(jù)，還有科研費(fèi)用數(shù)據(jù)，科研費(fèi)用占總費(fèi)用的很大一部分。科研預(yù)算經(jīng)研發(fā)中心提出后，由上級(jí)單位進(jìn)行審核，批準(zhǔn)后才能進(jìn)行預(yù)算編制，各部門(mén)的預(yù)算由相關(guān)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況提出后，基于戰(zhàn)略目標(biāo)和部門(mén)職能對(duì)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，再參考往年的預(yù)算數(shù)據(jù)及預(yù)算執(zhí)行考核情況進(jìn)行合理的編制。但是在實(shí)際的全面預(yù)算編制工作中，往往因編制方法不適合、預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)等造成最終編制的預(yù)算與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)注本職，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解較少，導(dǎo)致業(yè)務(wù)中實(shí)際需要的各項(xiàng)費(fèi)用估算不準(zhǔn)確、不全面，造成預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)偏差較大，影響全面預(yù)算管理的效率，甚至導(dǎo)致預(yù)算管理工作偏離實(shí)際。

（三）缺乏完善的制度體系

雖然很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度對(duì)全面預(yù)算管理有一定的說(shuō)明和規(guī)定，但是缺乏完善的實(shí)施細(xì)則。企業(yè)的管理部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于重視預(yù)算編制的情況，卻對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程有所忽視，再加上部分國(guó)有企業(yè)尚未針對(duì)預(yù)算執(zhí)行建立相應(yīng)的制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程約束力度不大，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際偏差較大。同時(shí)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，在日常工作中無(wú)法及時(shí)調(diào)整預(yù)算責(zé)任部門(mén)的工作流程，預(yù)算審批松弛，造成預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重超支，或是關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)未達(dá)到預(yù)期，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（四）缺乏有效的全面預(yù)算考核

全面預(yù)算管理要堅(jiān)持全面性原則，也就是說(shuō)，預(yù)算工作應(yīng)覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，其水平的高低能體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果。部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核僅停留在指標(biāo)設(shè)置層面，且盲目追求財(cái)務(wù)性指標(biāo)，例如營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等，只通過(guò)這些指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，而忽略了對(duì)人力資源、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。此外，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算考核主要是對(duì)部門(mén)的考核，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層和員工個(gè)人方面的考核不夠重視，因此考核結(jié)果與員工的實(shí)際薪資福利關(guān)聯(lián)不大，不利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性［2］。

三、提高國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平的有效對(duì)策

（一）健全企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)全員全面預(yù)算管理意識(shí)

為提高國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理效率，國(guó)有企業(yè)要增強(qiáng)全體人員全面預(yù)算管理意識(shí)，并設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)人員由各部門(mén)的部門(mén)代表組成，機(jī)構(gòu)主管由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，財(cái)務(wù)部門(mén)主管擔(dān)任預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的副主管。預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算管理工作的責(zé)任機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)制定、預(yù)算計(jì)劃審批、預(yù)算執(zhí)行流程制定及預(yù)算績(jī)效考核等，協(xié)調(diào)部門(mén)與部門(mén)之間的關(guān)系；財(cái)務(wù)部門(mén)作為牽頭部門(mén)，要將企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)劃分為不同的責(zé)任中心，深入了解業(yè)務(wù)活動(dòng)，合理進(jìn)行預(yù)算方案的編制工作，在這一過(guò)程中需要做好預(yù)算數(shù)據(jù)分析、預(yù)算支出配置等工作。初步預(yù)算計(jì)劃編制完成，且經(jīng)企業(yè)各層領(lǐng)導(dǎo)審批之后，將預(yù)算計(jì)劃下發(fā)給相關(guān)部門(mén)，并細(xì)化到不同職能的崗位上。預(yù)算管理委員會(huì)要定期組織各責(zé)任中心開(kāi)展預(yù)算分析會(huì)議，了解各部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的阻礙和難題，針對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行總結(jié)和原因分析，并監(jiān)督各部門(mén)后續(xù)的預(yù)算整改工作，有效控制預(yù)算執(zhí)行。成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不僅可以發(fā)揮部門(mén)協(xié)同機(jī)制的作用，還有利于全面預(yù)算管理工作的有序開(kāi)展。

（二）科學(xué)編制預(yù)算

預(yù)算的編制應(yīng)該包括業(yè)務(wù)、投資、籌資和財(cái)務(wù)等各方面。通常情況下，國(guó)有企業(yè)需要在本預(yù)算年度的年終編制下一年度的預(yù)算計(jì)劃。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，各業(yè)務(wù)部門(mén)需要基于已被細(xì)化的預(yù)算指標(biāo)和上級(jí)部門(mén)的規(guī)定編制預(yù)算方案，并結(jié)合會(huì)計(jì)人員提供的往期數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)建議，采取合適的預(yù)算編制方法，確定下一年度的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)管理層修改審批后上報(bào)主管部門(mén)批準(zhǔn)后確定。

（三）加大全面預(yù)算管理力度

增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理制度，是保障全面預(yù)算管理的職能作用能充分發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。首先，在科學(xué)的預(yù)算編制下，全面預(yù)算計(jì)劃經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后以正式文件下發(fā)，企業(yè)需嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)將全面預(yù)算計(jì)劃細(xì)化分解為半年、季度或月度預(yù)算，并下發(fā)到各部門(mén)予以執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需以預(yù)算管理流程為基礎(chǔ)優(yōu)化預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，健全預(yù)算調(diào)整機(jī)制，一般不得隨意調(diào)整預(yù)算。但當(dāng)企業(yè)遇到內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層和主管部門(mén)批準(zhǔn)后可以按照實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。其次，健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算管理人員對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行原因分析，并提出合理的建議和解決措施，以實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算的事前、事中、事后的控制和管理。在具體執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于超支或者預(yù)算外的支出，可以實(shí)行預(yù)算外審批制度，對(duì)每月、每季度發(fā)生的超支預(yù)算進(jìn)行額外審批，但是預(yù)算超出本年度的整體預(yù)算時(shí)應(yīng)不予批準(zhǔn)。此外，國(guó)有企業(yè)可提高企業(yè)信息化程度，加快信息化建設(shè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，使企業(yè)可以利用預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)在線審批、智能控制，有效避免預(yù)算超支的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生［3］。

（四）完善全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)制度

預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理實(shí)施階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要是對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行和完成情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，考核結(jié)果將作為企業(yè)管理層進(jìn)行項(xiàng)目決策、資源配置等的重要依據(jù)。由企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合實(shí)際情況編制預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)流程，并將此制度下發(fā)到各部門(mén)，由部門(mén)責(zé)任人組織實(shí)施，各部門(mén)要重視年終預(yù)算考核，將預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果作為個(gè)人績(jī)效考核的一部分。同時(shí)，縮短考核周期，采取月度和季度考核的方式，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)日常預(yù)算管理工作的監(jiān)督考核，年末再實(shí)行年度考核，并在年終編制預(yù)算績(jī)效考核報(bào)告。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)需對(duì)預(yù)算考核結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，形成預(yù)算考核評(píng)價(jià)報(bào)告，并上報(bào)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層。對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的部門(mén)和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)較差的部門(mén)和個(gè)人予以一定的懲罰。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)常用的一項(xiàng)管理工具，在實(shí)際應(yīng)用中，有利于國(guó)有企業(yè)的管理模式盡快與市場(chǎng)接軌，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力。企業(yè)需建立健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，結(jié)合預(yù)算管理基本流程制定執(zhí)行規(guī)則，推動(dòng)傳統(tǒng)管理模式的創(chuàng)新與發(fā)展，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置，減少浪費(fèi)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。