新金融工具準則對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響

徐上妃

（致同會計師事務所〔特殊普通合伙〕溫州分所，浙江 溫州 325000）

一、引言

當前我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展模式，在激烈的市場競爭中，只有緊跟時代發(fā)展步伐的企業(yè)才能全面提升核心競爭力，對自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，徹底改變企業(yè)的會計管理模式［1］。我國大部分企業(yè)已經(jīng)將新金融工具準則運用到經(jīng)營管理中，新金融工具準則的優(yōu)勢也更加明顯。新金融工具準則不僅能夠有效幫助企業(yè)合理規(guī)避風險、提升企業(yè)財務管理水平，使企業(yè)核心競爭力得以提升，還為企業(yè)拓展了業(yè)務范圍，在同步提升企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益的同時也為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展奠定了基礎。因此，實施新金融工具準則有著極為重要的、積極的現(xiàn)實意義，各企業(yè)在真正落實新金融工具準則時必須結(jié)合企業(yè)的實際，更加積極、深入、充分地學習新金融工具準則的相關(guān)內(nèi)容，借助其巨大優(yōu)勢不斷提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量與財務管理效率。

二、企業(yè)會計信息質(zhì)量受新金融工具準則的影響

（一）對企業(yè)會計信息的可靠性產(chǎn)生影響

在實施新金融工具準則的過程中，企業(yè)會計信息的可靠性得以增強，這主要體現(xiàn)在兩方面。第一，實現(xiàn)了金融工具更為客觀的分類。在舊準則里面，金融資產(chǎn)應該被分到哪一個類別里面，依據(jù)的是管理層的意圖，而在新準則里面，區(qū)分金融資產(chǎn)種類最重要的依據(jù)是業(yè)務模式和取得現(xiàn)金流的方式。第二，有效避免了各類金融工具之間存在的交叉重合問題［2］。例如，在傳統(tǒng)的金融工具中只重視分類的性質(zhì)，分類的標志并不明確，從而對金融工具的分類和判斷產(chǎn)生不良影響。

（二）對企業(yè)會計信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生影響

在新金融工具準則中，可以結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況對金融資產(chǎn)和負債進行劃分，主要是劃分哪些以公允價值計量，并且將其變化考慮進當期的損益中，這在很大程度上使企業(yè)擁有了更多的自由，減少了錯配，在提升會計信息穩(wěn)定性的同時更提升了會計信息質(zhì)量。如企業(yè)持有一項“三無金融資產(chǎn)”，如果是在舊的準則中則可將這項金融資產(chǎn)作為可供出售的金融資產(chǎn)，對于企業(yè)在持有期間內(nèi)所產(chǎn)生的公允價值變動統(tǒng)一計入其他綜合收益中，在進行處置時轉(zhuǎn)入投資收益中，并計入利潤。但新金融工具準則要求企業(yè)將這項金融資產(chǎn)作為以公允價值計量的資產(chǎn)，對于其變動的情況應該計入其他綜合收益中，但是在最終確認金融資產(chǎn)時，必須從其他綜合收益匯總中把之前的累計利得和損失全部轉(zhuǎn)入留存收益中。

（三）對企業(yè)會計信息的相關(guān)性產(chǎn)生影響

預期信用損失模型是新金融工具準則實施后的一個重要變化，它面向未來，也更符合企業(yè)發(fā)展提出的需求，這與舊金融工具準則存在區(qū)別。在舊的金融工具準則中主要采取的是已經(jīng)發(fā)生損失的模型，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，已經(jīng)發(fā)生損失的模型使得會計核算的信息嚴重脫離實際，因此新金融工具準則的實施必然會對企業(yè)的會計信息的相關(guān)性產(chǎn)生影響。

三、企業(yè)應對新金融工具準則的建議

（一）優(yōu)化業(yè)務處理流程，更新企業(yè)會計核算系統(tǒng)

在新金融工具準則中將金融資產(chǎn)改為三分類法，這與過去的四分類法明顯不同，因此，企業(yè)必須盡快對目前的會計核算系統(tǒng)進行優(yōu)化。例如，通過對會計科目與核算過程的優(yōu)化能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務流程的科學有效，從而滿足信息采集、信息披露與信息核算提出的要求［3］。財務部門是確保新金融工具準則順利實施的領(lǐng)頭羊，企業(yè)的風險管理部門則應做好管控工作，構(gòu)建風險預警機制，使企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務部門之間協(xié)作統(tǒng)一，并且以積極的態(tài)度應對由此產(chǎn)生的變化和影響。不同的業(yè)務判斷模式必然會對具體業(yè)務產(chǎn)生影響，新金融工具準則的實施能夠使企業(yè)充分利用在會計核算中存在的風險信息和交易信息。例如，金融資產(chǎn)業(yè)務模式、現(xiàn)金流量特征的測試內(nèi)容等主要是由不同的業(yè)務決定的，這就要求企業(yè)的風險管理部門必須認真分析債務風險，對客戶的信息進行科學評估，這些工作內(nèi)容均是以業(yè)務環(huán)節(jié)為基礎完成的。由此可見，企業(yè)的風險管理部門和業(yè)務部門，不論是在工作質(zhì)量還是在工作水平上都會對金融資產(chǎn)的確認與計量、分類的可靠性等起到關(guān)鍵性的決定作用。

（二）不斷健全企業(yè)風險管理制度，全面完善資產(chǎn)減值模型

受新金融工具準則的影響，我國開始使用預期信用損失模型，這就要求企業(yè)的高層管理者在企業(yè)內(nèi)部積極協(xié)調(diào)財務部門、業(yè)務部門、風險管理部門、資產(chǎn)管理部門等之間的關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部搭建一套能夠適應預期信用損失模型的、完善的管理體系［4］。如企業(yè)可以在內(nèi)部成立相關(guān)的項目小組，資產(chǎn)減值模型的構(gòu)建要通過不斷的實踐得到完善。預期損失模型則充分考慮了信用風險的各種影響因素，這就要求企業(yè)必須盡快確定違約概率、信用等級、損失率分等指標。同時，還應該在企業(yè)內(nèi)部搭建更科學、更全面的信息歸集與分析體系，為構(gòu)建預期減值模型奠定基礎。預期信用損失模型的效果如何主要由風險管理水平和評估水平的高低決定，因此，企業(yè)必須盡快完善配套的風險管理系統(tǒng)。明確了各項金融資產(chǎn)的相關(guān)指標后，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)根據(jù)企業(yè)業(yè)務的變化而不斷更新，最終通過量化分析加強企業(yè)風險管控。

（三）不斷加大財務監(jiān)管力度

首先，新金融工具準則對企業(yè)內(nèi)部所擁有的資產(chǎn)提出了分類要求，要求將資產(chǎn)分為三類，企業(yè)必須結(jié)合這些規(guī)定進行盤點，這為企業(yè)后期實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的透明化和公開化奠定了堅實的數(shù)據(jù)基礎。其次，可以通過外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的方式嚴格管控審計企業(yè)內(nèi)部的各項財務管理活動，以此加大對財務管理活動的審核力度，這樣才能真正確保企業(yè)財務信息的真實性和可靠性。

（四）加強對新金融工具準則的培訓，全面提升財務人員的業(yè)務能力

企業(yè)的發(fā)展與從業(yè)者的素質(zhì)密切相關(guān)，新金融工具準則的實施不僅給企業(yè)的財務報告編制帶來了影響，更對企業(yè)風險管理提出了較高的要求，這就需要企業(yè)的財務管理人員必須熟練掌握新金融工具準則［5］。如A 公司在運用預期信用損失模型時需要相關(guān)的從業(yè)人員具有豐富的工作經(jīng)驗、較強的判斷能力。因此，為了能夠更好地適應新金融工具準則帶來的變化，企業(yè)必須加強職業(yè)培訓，全面提升會計和財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，使他們能夠盡快全面掌握新金融工具準則的精髓。

（五）結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)、有效利用大數(shù)據(jù)

現(xiàn)代信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計算等能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)軟硬件的全面升級，從而為推動財務管理的現(xiàn)代化、技術(shù)化、信息化發(fā)展提供堅實的技術(shù)支撐與保障。企業(yè)應結(jié)合實際狀況，盡快完善自身的信息系統(tǒng)，確保高效、精準地實現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸，從而為企業(yè)發(fā)展決策提供有力的數(shù)據(jù)依據(jù)；企業(yè)還應該全面優(yōu)化軟件系統(tǒng)，以滿足新金融工具準則提出的要求［6］。在新金融工具準則中將信息的重要性提高到戰(zhàn)略層面，信息不僅囊括了企業(yè)的各項歷史數(shù)據(jù)，更包含了金融產(chǎn)品在整個業(yè)務期內(nèi)評估和分析的所有數(shù)據(jù)。企業(yè)在獲取和預期損失相關(guān)的數(shù)據(jù)上花費了大量的時間和經(jīng)濟成本，而大數(shù)據(jù)應用使各項數(shù)據(jù)的可比性更強，全面降低了信息成本。

四、結(jié)語

新金融工具準則的實施一方面有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，另一方面對我國的市場經(jīng)濟帶來不容小覷的影響。因此，企業(yè)應充分認識到新金融工具準則對企業(yè)發(fā)展帶來的重要影響和意義，真正落實準則中的各項規(guī)定和要求，充分利用新金融工具提升企業(yè)財務管理效率、優(yōu)化財務管理結(jié)構(gòu)，為推動企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供保障。