內部審計與高管腐敗防治研究

甘寶

（貴港萬達廣場商業管理有限公司，廣西 貴港 537000）

一、引言

如今，各行各業的多起腐敗案件逐漸曝光，使廣大人民群眾意識到企業高管腐敗的惡劣影響。隨著我國經濟的蓬勃發展，腐敗行為從最初的政府機關領域逐漸轉向經濟領域，很多企業都出現了高管腐敗問題。由此可見，從事企業高級管理工作的相關人員的腐敗行為已然成為我國企業發展道路上的絆腳石。因此，相關企業應結合案例，制定科學合理的防治對策。

二、案例分析

根據相關文獻數據，截至2021年7月底，某商管集團共收到舉報966例，其中“TIM”系統舉報691例，其他途徑舉報275例；而商管集團累計通報違紀問題51例，其中招商營運26例（51%），工程物業25例（49%）。7月的最后一周，違紀通報共2例，涉及設備檢測弄虛作假、規避考核、過度迎檢、應付檢查等問題。

例如，泉州浦西萬達廣場工程物業副總林某，自2021年2月入職以來，長期不履職，嚴重違紀：其先后20余次將制度規定的工程物業副總周巡檢任務，全部指使下屬“代巡檢”（自己僅巡檢機房）；先后5次業務OA 流程、5次考勤調休流程均指派下屬“代批”；先后20余次在上班期間要求下屬員工為其購買早餐、牛奶、咖啡、洗衣液等個人用品。林某的上述違紀行為，引發了員工的強烈不滿而遭到投訴。長期以來，商管集團為營造風清氣正的管理氛圍，從多方面、多角度嚴格整治不良風氣，雖然取得了相應成果，但仍然會出現違法違紀的行為。值得注意的是，時至今日，在某些城市公司、某些單店中，依然有單店班子成員帶頭違紀，甚至長期違紀的現象。這體現出“問題出在下，而根源在上”的道理，即整個城市公司或單店的團隊氛圍出了問題，不僅沒有營造真抓實干、嚴管嚴帶的管理氛圍，甚至局部“放飛”不管，因此發生了如本案一般的惡劣行徑。氛圍不徹底改變就無法杜絕腐敗行為，因此各級單位必須引以為戒，深刻反思，管理者要有方向感，不能僅停留在個人自律層面，要上升到體系化營造團隊氛圍層面。集體自律與自強，才是解決問題的根本。

2021年4月27日，南通港閘萬達廣場市場人員為完成墻體美化工作，在未提報工程部裝修圖紙審核的情況下，直接安排供方使用霓虹燈進行裝飾，施工過程中也未遵循安全規范采用阻燃線纜、電線穿金屬管等防火保護措施，僅用墻紙直接遮蓋，最終電線發熱引發墻紙自燃，導致火災報警啟動。事后，廣場安全經理尤某與總經理陳某商議，決定按冒煙的微小安全事件自行處理，但未及時上報。該墻體周邊商戶對此舉不滿，投訴至內控部，廣場在被舉報后的第二日才完成安全事件上報［1］。

安全無小事，消防安全更是人命關天的大事。本案雖屬微小火情，且未造成實質損失，但對個別人員心存僥幸，僅僅因擔心被考核、挨批評，就把安全拋于腦后的行為要嚴肅批評。此外，本案違反安全程序的操作，反映出個別單位安全培訓缺失、安全意識淡薄，值得所有單位反思。各級單位應立即排查類似作業安全隱患，立即整改，安監部門應加強監督，嚴查越線人員。

三、原因分析

高管腐敗具體是指企業高管在內部監管缺失的狀況下，利用被代理人所賦予的職權為自身謀取利益，從而損害被代理人的利益。目前，隨著委托代理制度的廣泛應用，委托人以及代理人的固有矛盾不斷加劇，在這種狀況下，受托人為了尋求更大的經濟利益，運用委托人所賦予的職權謀取自身利益，從而損害他人利益。由于政府減少了對市場經濟的干預，讓從事企業管理的相關人員進行自主管理，部分企業的領導人將企業的經營管理委托給了相應的企業管理者，并給予其最高等級的權力，致使腐敗現象有了蔓延滋生的土壤。除此之外，由于我國市場經濟仍然處于發展階段，相應的法治建設不能準確鎖定目標，進一步助長了高管的氣焰。與此同時，部分公司的治理制度并不完善，相應的薪酬激勵制度還未健全，薪酬福利長期達不到高管的預期，這也逐漸成為高管腐敗的主要原因之一［2］。

四、制度措施

（一）建立科學合理的薪酬激勵制度

薪酬激勵制度作為企業公司治理的重要基準，是影響公司高管工作狀態的重要因素，科學合理的薪酬激勵制度可以減少腐敗貪污行為的發生。調查發現，對于顯性腐敗而言，合理的薪酬能夠對其產生相應的抑制作用，但是對于隱性腐敗而言，合理的薪酬并不能起到抑制作用。因此，企業必須不斷加大內部監管的力度，降低腐敗發生的概率。

（二）建立科學合理的監管機制

當內部控制整體質量較高時，高管腐敗行為發生的概率就會降低，相反，當內部控制的整體質量較差時，高管腐敗行為的發生次數就會明顯增多。但是，十全十美的治理制度并不存在，各類治理機制都存在相應的缺陷，要想充分抑制高管的腐敗行為，單憑內部治理機制是不可能實現的。因此，應合理利用外部監管的優勢，將企業從事高級管理工作的人員權力在具體的市場環境中公開，以減少高管腐敗行為的發生［3］。

相關實例證明，科學合理的外部審計也能有效抑制高管腐敗行為。因此，要將會計、外部獨立審計以及科學合理的內部監管制度三者充分結合，在穩定發展的經濟環境中有效抑制高管腐敗行為。但是只憑會計以及審計工作監管回扣行為仍然比較困難，不同類型的公司約束回扣行為的方式各不相同，而會計以及審計工作監管高管腐敗的最終效果也不盡相同。實驗證明，當審計信息的整體質量較高時，就能進一步約束高管過度投資的行為［4］。

（三）加強思想教育以及道德建設

如今，雖然多數高管人員都是受過高等教育的專業型知識人才，但合理開展道德水平素質教育仍然可以充分預防腐敗行為的發生，因此，企業應認識到思想教育以及道德建設的價值，開展相應的思想教育課程，提升高管對腐敗誘惑的抵御能力，從根本上解決高管腐敗問題。各類企業高管腐敗案件頻頻發生，說明部分企業內部仍然存在不正之風，因此，企業應認識到建設文化環境的價值，采取更科學合理的方式優化企業內部環境。例如，企業可以定期開展相應的反腐倡廉培訓交流會，運用多媒體技術播放一些經典案例，確保高管人員深刻認識到廉潔的重要性，從而杜絕高管腐敗問題。除此之外，某企業還采取了兩項內部審計的措施，一項是財務的現場工作實施監管。數據表明，每年企業財務總部都會對旗下的單店進行兩次現場財務工作的全方面檢查，不涉及相應的財務工作，重點關注相應的違規違紀行為，當檢查出貪腐問題后，就會將后續工作轉交給內部審計處理。與此同時，該企業在2021年開展了科學合理的“清風行動”，類似于中央巡視組織，由旗下公司的成員組成相應的“清風小組”，對其他單店進行實時檢查，而最終得出的數據結果會成為考評年終獎的關鍵因素，占比高達35%。當“清風小組”發現貪腐問題時，會在第一時間告知相應的內部審計部門。以上兩種措施都是為了科學合理地應對貪腐問題設立的，調查發現，此兩項措施有效約束了高管貪腐行為，取得了不錯的成績。例如，廣信南寧的某企業在“清風行動”的影響下，幾家商戶同時舉報了某企業工程副總貪腐的行為，并處置了不少在職的高層管理人員。

五、結語

高管腐敗對經濟發展產生的負面影響較大，高管腐敗的防治工作是一項長期的系統工程，同時也是市場經濟發展永恒不變的主題。因此，相關企業在防治高管腐敗時，應合理優化內部控制機制與外部機制，采取科學合理的措施，降低高管腐敗行為發生的概率。