關(guān)于工業(yè)固廢處置企業(yè)稅收優(yōu)惠的研究

周曉玉

（臺州市污染防治工程技術(shù)中心，浙江 臺州 318000）

一、引言

近年來，在社會快速發(fā)展的進(jìn)程中，粗放型經(jīng)濟(jì)的增長方式對環(huán)境的影響已經(jīng)不容忽視。作為最大的發(fā)展中國家，社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展以及人民對幸福感的迫切需求對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生了更高層次的要求。《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》頒布后，對工業(yè)垃圾的處理也有了一定標(biāo)準(zhǔn)，垃圾可以分類掩埋或焚燒凈化，污泥濁水不可流入河道，要通過專業(yè)設(shè)備進(jìn)行處理；可對廢物進(jìn)行二次利用，如將廢物制成化肥，所有處理方式都要做到對環(huán)境無害。合格企業(yè)可以實行增值稅稅率優(yōu)惠，進(jìn)而更好地推動綠色稅制發(fā)展［1］。

二、工業(yè)固廢處置企業(yè)稅收可享受優(yōu)惠

（一）可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠

根據(jù)規(guī)定，工業(yè)固廢處置企業(yè)完成國家下放的關(guān)于公共設(shè)施建設(shè)或改造的工程后，所得稅享受“三免三減半”的優(yōu)惠。從企業(yè)的第一筆納稅收入算起，企業(yè)可以在前三年享受所得稅免征的優(yōu)惠，并且第四年到第六年也可以享受減半優(yōu)惠的政策。要評判有關(guān)工業(yè)固廢處置的企業(yè)所投資的項目是否符合減免政策的標(biāo)準(zhǔn)，可以參考《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。符合要求的企業(yè)可以按批次享受國家的“三免三減半”優(yōu)惠。一是不同批次在空間上相互獨立；二是每一批次自身具備取得收入的功能；三是以每一批次為單位進(jìn)行會計核算，分別統(tǒng)計所得，有序平攤費用。

（二）可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策

優(yōu)惠政策的享受有具體條件。對于完全處理，未有殘余的情況，根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中的內(nèi)容，因受托方提供了專業(yè)技術(shù)，所以只對其征收6%的增值稅。如果處理后還有其他貨物產(chǎn)生，且委托方自行保管貨物，那么提供服務(wù)的受托方的增值稅就應(yīng)按照收取費用的13%進(jìn)行收取；若受托方進(jìn)行貨物管理，那么提供服務(wù)的受托方的增值稅就應(yīng)按照收取費用的6%進(jìn)行收取。國家明文規(guī)定，企業(yè)可參照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》對有關(guān)項目享受合理合法的即征即退的稅收優(yōu)惠政策。《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002）詳細(xì)地闡釋了國家在污水處理方面的要求，達(dá)到要求后即可享受即征即退70%的優(yōu)惠政策。工業(yè)廢水處理可參照“污水處理勞務(wù)”享受稅收優(yōu)惠［2］。

三、如何防范治理工業(yè)固廢處置造成的污染，有效利用廢物

（一）落實工業(yè)固廢處置企業(yè)的稅額抵免政策

企業(yè)在采購資源綜合利用產(chǎn)品、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時，如果符合國家的明文規(guī)定，那么就可以從這一年的應(yīng)納稅額中抵免其中的10%，如果出現(xiàn)應(yīng)納稅額不足的情況還可以在之后的五次納稅年中進(jìn)行補充抵免［3］。其是否符合規(guī)定可參考《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。

（二）做好簡化申報工作

當(dāng)今社會各小微企業(yè)在進(jìn)行每個月的所得稅申報時，需要填報的申報表較多，僅僅關(guān)于稅匯的報表就有41張之多。此外，小微企業(yè)和大中型企業(yè)的繳稅系統(tǒng)相同，申報難度大，所以為我國所有的小微企業(yè)研究專門的稅收系統(tǒng)及方式是非常有必要的，數(shù)字化申報系統(tǒng)應(yīng)該全力服務(wù)于工業(yè)固體廢物處理企業(yè)的財率優(yōu)惠政策。

（三）通過多種方式進(jìn)行宣傳

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2015年在重慶、湖南等一些地區(qū)，相關(guān)部門通過發(fā)放小冊子的方式對國家頒布的針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行大力宣傳。其他城市的相關(guān)部門可以效仿此法［4］。如今，新媒體飛速發(fā)展，宣傳方法多種多樣，相關(guān)部門也可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行宣傳，如申請稅收部門的公眾號，還可以建立微博賬號，在上面發(fā)布有關(guān)信息，全面普及關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策［5］，通過各類媒體進(jìn)行全面宣傳，必定能達(dá)到最好的普及效果。

（四）有效利用工業(yè)固體的廢物

為了更好地利用工業(yè)固廢，需要在這方面投入更多的人力、財力。在技術(shù)方面要引進(jìn)人才，實現(xiàn)技術(shù)的改革創(chuàng)新。更要不斷地研究處理技術(shù)，研究出針對不同性質(zhì)固廢的有效無害的處理方法，從根本上控制其產(chǎn)量，然后分類運輸，通過合理的方式方法最大限度地提高效率，節(jié)約成本。

控制固體廢物產(chǎn)出，將其合理資源化、無害化，能有效防控環(huán)境風(fēng)險；要提升處置能力，對新建項目統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局，不斷提升自治區(qū)固體廢物利用處置保障能力，加強固體廢物綜合利用項目庫的項目儲備；堅持“誰產(chǎn)生，誰治理；誰污染，誰治理”的原則，落實企業(yè)主體責(zé)任；與公安交通方面加強聯(lián)系，建立部門和區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控機制；結(jié)合中央環(huán)保專項督察開展“回頭看”工作，舉一反三，建立完善固體廢物監(jiān)管長效機制。利用信息化手段實現(xiàn)固體廢物動態(tài)管理，對固體廢物進(jìn)行完整的登記、申報。通過固廢的管理信息系統(tǒng)，及時申報固廢所有類別的數(shù)量、儲藏方式以及其再利用等信息，實現(xiàn)動態(tài)化管理，更應(yīng)積極參與協(xié)調(diào)，積極配合落實。各企業(yè)要對員工進(jìn)行嚴(yán)格要求，確保責(zé)任到人，各個部門也要相互配合，嚴(yán)格監(jiān)察管理，確保稅率優(yōu)惠政策落地見效。政府相關(guān)部門還要加強管理，做好有關(guān)固廢處理、稅收優(yōu)惠、企業(yè)的轉(zhuǎn)型以及人員的再分配等工作。

（五）調(diào)整稅收優(yōu)惠適用范圍

明確能夠享受稅收優(yōu)惠政策的條件，對滿足要求的生產(chǎn)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)的稅收方面進(jìn)行減免［6］。例如，如果該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品是國家正迫切需要的戰(zhàn)略性物資，那么該企業(yè)就有權(quán)享受對應(yīng)的優(yōu)惠減免政策。此外，企業(yè)在生產(chǎn)時僅產(chǎn)生少量且在國家排污標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，也可以享受該優(yōu)惠政策。

在對具有流動性的污染源進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅收的征收時，應(yīng)該先對其進(jìn)行合理分類，再對其中符合減免政策要求的部分實行國家稅收減免政策。為了最大限度地保護(hù)生態(tài)環(huán)境，每個公民都應(yīng)積極響應(yīng)國家號召，選擇綠色環(huán)保的方式出行，出行時可以盡量選擇公交車、地鐵、自行車等。在交通工具的環(huán)境保護(hù)稅收方面，公共交通可免去環(huán)境保護(hù)稅，在機動車中，可以減少油電混合類機動車的稅收，其他類別的機動車則必須正常繳納環(huán)境保護(hù)稅。在進(jìn)行排污處理的過程中，一般有兩種情況，一種是污染物的處理場所自身會有污物排放，另一種是其他污染物質(zhì)會被排放進(jìn)處理場所［7］。這兩種情況雖然略有不同，但都會進(jìn)行污物排放，從而污染環(huán)境，所以要對這兩種情況進(jìn)行合理征稅。如果污物處理場所可以在一定程度上減少排放，相關(guān)部門也可以根據(jù)其在環(huán)境保護(hù)方面所作的貢獻(xiàn)調(diào)整稅收。環(huán)境問題不容忽視，能否對污染物進(jìn)行無害化處理是每個污染物處理企業(yè)都應(yīng)認(rèn)真思考的問題。

四、結(jié)語

國家的所有稅收優(yōu)惠政策都是為了鼓勵人們響應(yīng)號召，保護(hù)環(huán)境。工業(yè)固廢處置企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策是受國家稅收法律保護(hù)的，這一政策對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生了積極作用。相關(guān)部門通過對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施的研究，找到并解決了制度存在的問題。在我國，納稅人在納稅時，可以根據(jù)國家征稅規(guī)定，在特定情況下享受國家的特定優(yōu)惠政策，如增值稅免稅期間或者有減稅的項目時。我國實施的有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策，可以有效減少環(huán)境污染，對一些產(chǎn)生固化廢物的企業(yè)起到極大的約束作用。