國有企業審計發展的路徑研究

招 燕 黃少容

（廣西國際商務職業技術學院，南寧 530007）

2017年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》（以下簡稱《意見》），標志著國有企業和國有資本審計監督體制和制度進一步完善。《意見》指出，國有企業、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不要留下死胡同。《意見》為新時期國家審計機關與企業審計工作指明了方向。

一、國有企業審計面臨的問題

（一）國有企業審計對象嚴重萎縮

隨著以提升經濟效率為目標的改制工作的推進，審計機關監督的企業對象急劇萎縮。從20世紀90年代開始，包括國有工商企業、供銷社系統企業和國有控股三資企業在內，全國國有企業的數量不斷下降，下降比例在80 %以上，導致多年來審計機關開展的企業審計工作相對較少。

（二）國有企業審計力量大幅削弱

一方面，隨著審計工作的重點逐漸從企業審計向財務審計、固定資產投資審計和經濟責任審計轉移，地方審計機關對企業審計的力度也發生了變化；另一方面，由于業務量大幅減少，導致平時缺乏培訓，再加上知識結構更新緩慢，審計人員在企業審計中的業務能力有待提高。

（三）國有企業審計理念逐步弱化

雖然隨著地方國有企業改革的不斷深入，審計對象發生了重要變化，國有企業的總體數量也大幅度減少，但是這些不能成為弱化企業審計的理由。目前，企業審計工作必須得到強化，因為對國有及國有控股企業的審計監督是審計法賦予審計機關的職責，是審計機關審計內容的組成部分。

二、國有企業審計發展的新思路

審計機關應從體制機制、組織模式、技術方法等多方面積極探索實施審計全覆蓋；積極探索利用信息化手段，對企業財務、業務數據進行審計監督全覆蓋；將企業的采購、銷售、投資、資產處置等各類業務數據與工商、稅務等外部數據聯系起來，篩選問題線索，有效提高審計效率和審計成果，促進企業健康發展。

（一）注重審查內部控制及經營環節，推動企業完善發展

在企業審計實施過程中，審計團隊成員密切圍繞科學發展的主題和改變經濟發展方式的主線，通過經濟責任審計，資產、負債、損益審計和特殊的審計調查，可以有效把握審計工作的力度，加強審計工作的宏觀性、全面性、及時性。通過對重大經濟政策、重點領域和關鍵環節的實施監督，對重大決策、重大項目、資金使用、資源使用的權責監督，關注公司治理結構和內部控制制度的建立和實施，可以推動企業深化改革，加強內部管理，完善公司治理結構，提高經營效益。同時，審計組要以風險管理為切入點，針對各企業的特點，從外部保障、外部投資、經營績效變化等問題的審查、調查和分析入手，揭示存在或潛在的金融風險、建議風險、投資風險和制度風險。

（二）加強國有企業審計信息化建設

為提高審計信息化水平，審計機關應開發企業審計小軟件，加強對企業審計數據的深入分析和綜合利用，探索新技術在企業審計中的應用，探索企業審計與新的審計技術和方法的融合，努力提高審計工作的質量和效率。企業審計不同于財務審計和金融審計，不同的企業具有不同的行業特征。審計機關平時要注重信息的收集和積累，通過與財政、國資委、工信委等相關部門的溝通和協調，加深對被審計企業所屬行業特點和企業背景的了解，開展相關企業的信息收集和調研工作，針對行業領域存在的重大問題，鎖定審計重點，從而使審計人員盡快在審計重點上找到突破口，提高企業國有資產監督管理的效率。還應該探索大數據思維、技術和方法在審計實踐中的應用，實現財務數據與業務數據、單位數據與行業數據的集中關聯和綜合分析，探索和應用多維分析、數據挖掘等新技術，綜合分析金融、稅務、企業、工商、社保等各個領域的數據，為現場審計提供優質的線索來源。

（三）強化國有企業審計理念

強化國有企業審計觀念，是各級黨政機關和國有企業管理者的共同責任。新形勢下，國有企業的經營方式發生了重大變化，已不再是單純的生產經營，涉及資本、金融、房地產、風險投資等多個行業和領域，國有資本投資安全監管尤為重要，這也對審計機關加強企業審計提出了新的要求。一些國有企業承擔著政府的職能，為社會提供公共服務。這些企業使用了大量的財政資金，承擔了大量的社會公共項目，應是審計機關關注的重點。習近平總書記在全國國有企業改革座談會上強調，國有企業是增強國家綜合實力、維護人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強做優做大，繼續增強國有資產保值增值的活力、影響力和抗風險能力。國有企業是供給側結構性改革的重要主體之一，在新時期新常態下，依法加強國有企業審計監督，既能維護國有資產安全，又能保證國有資產保值增值，也可以促進國有企業認真落實國家“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的產業政策，保證財政資金使用的效率。

（四）傳統審計手段與創新方法相結合

目前，國有企業審計工作具有規模大、周期長、要求高的特點，但審計人員的專業知識相對不足。審計人員不僅要能運用分析性審查等傳統的審計方法，而且要有創新精神。審計人員可利用計算機審計，將財務數據和業務數據結合起來進行趨勢分析、結構分析、數學分析，明確審計重點，發現審計線索。也可以將點與面相結合，以點帶面，通過審計中普遍存在的問題線索找到共同存在的問題，擴大審計的范圍，提高審計效率。還可以加強與有關部門的聯系，充分利用內外部的信息資源，通過制訂研究計劃，組織座談會和專題調查，全面、客觀、歷史地看待問題，更準確地抓住問題的核心，提出更可行的建議。

（五）把握總體與突出重點相結合

現代企業規模大、層級多、經營范圍廣，但審計時間短、人力少。為解決這一矛盾，審計機關應查閱其年度工作總結、會議記錄、經濟活動分析報告、內部控制制度等內部信息，參考主要行業法律法規、財政政策、價格政策、資源配置政策等外部信息，對某一時期的主要財務數據和業務數據進行分析和比較。應了解企業發展的重大戰略、重大決策事項和發展中遇到的主要困難和問題，明確幾個重要業務部門的工作流程和核心環節，從整體上把握企業的生產經營狀況和外部環境。確定企業領導在執行國家宏觀經濟政策，制定和執行重大經濟決策，管理和執行內部控制制度，履行經濟管理和監督職責等方面的基本情況，并將其作為審計的重點。

三、推動國有企業審計發展的途徑

面對錯綜復雜的國內外經濟形勢和國有企業改革措施的逐步啟動，國有企業審計工作逐漸顯現出諸多問題和困難，國有企業審計工作是擺在國家審計機關面前的一項重要任務，對國有企業和國有資本的審計必須有更宏觀的視角。

（一）樹立科學的國有企業審計理念

確立做強做大國有企業的指導思想。國有企業和國有資本都是市場經濟的有機組成部分，其經營管理必須符合市場經濟的基本規律和要求。審計機關應根據自身的職能和責任為國有企業服務。審計機關要推動企業改革和發展，就必須始終站在改革的前沿，緊握時代脈搏，努力取得良好的審計成果，圍繞“反腐、改革、法治、發展”的要求，加強企業審計，要把黨和國家有關政策和重大決策在國有企業中的貫徹落實放在首位。審計機關應著力推進國有資產安全、規范、高效管理經營，督促國有企業領導守法、遵規、盡責。企業審計要始終堅持嚴肅查處重大違法違規問題，關注重大經濟案件，在企業中找出國有資產流失的途徑和形式，關注投資決策，重點抓好改制重組、資本經營、產權交易、工程招投標、物資采購供應、補償補貼和裁員等工作。重點加強審計監督，督促企業完善懲戒和預防制度，把廉潔工作的要求納入企業決策、管理、生產經營的全過程，使企業健康發展。

（二）樹立辯證的審計理念

審計監督是審計服務的基礎，審計服務是審計監督的目標，因此要把審計監督與審計服務有機結合起來。只有充分揭示國有企業和國有資本經營管理中存在的問題，準確、深入地分析問題產生的體制、機制和制度原因，才能為企業做強做大服務。只有始終把握真實性在國有企業審計工作中的基本地位和作用，真正了解國有企業，找出健全有效的制度建設方法，才能真正實現審計監督，為審計服務奠定堅實可靠的基礎。企業審計要大力推動國有資產監管機構履行職責，服務改革發展大局，推動完善國家治理，維護國有資產安全，促進企業增強風險意識，提高企業管理水平，為確保企業健康可持續發展發揮積極作用。

（三）在國有企業審計中樹立改革、開放、發展、安全的全局性意識

國有企業審計在堅持財經法律法規的同時，要有市場視野和整體思維。企業審計既要反對無為、亂作為，更要鼓勵積極進步和創新，為企業發展營造寬松、容錯的環境。同時，在股份公司中，無論國有資本是否處于控制地位，國家都有維持和增加國有資本價值的基本義務。審計機關應當通過適當的手段，反映國家對國有資本經營的要求，努力保證國有資本在股份公司的價值。在審計過程中，要關注企業在維護國家能源安全、資金安全、信息安全等方面的情況，并保持高度的敏感性，從看似普通的經濟業務中找出問題，分析原因，提出一些建議。了解被審計單位是否認真執行了廠務公開制度和職工民主管理制度，是否正確處理了推進改革與維護職工合法權益的關系，特別是在企業重組改制和關閉企業破產過程中，不執行中央政府的政策法規和損害職工合法權益等問題，要促進企業協調發展。

（四）重視國有企業經濟責任審計評價工作

經濟責任審計以權力監督為核心，在維護國有資產安全完整、防止國有資產流失方面發揮著越來越重要的作用。經濟責任審計不僅包括被審計單位有關經濟活動的財政收支情況，還包括決策程序的科學性、民主性，執行情況及效果，同時也包括領導個人廉政紀律性的表現等，在一定程度上可以起到制約和監督權力的作用。目前，在開展國有企業經濟責任審計的過程中，審計評價存在一些問題。首先，評價具有隨機性和盲目性，缺乏系統、規范的評價指標體系、標準和工作流程。有時評價自我矛盾，如審計報告認為“被審計單位較好地執行國家財經法規，內部制度的執行健全有效”，但下面的陳述是“審計發現該單位存在違規決策造成損失、私設小金庫等問題”。評價是主觀的，語言是絕對的，結論很簡單，不僅缺乏具體事實證據材料的支持，而且增加了審計風險，沒有明確規定責任的性質、責任的大小、問題的起因、主客觀因素及如何追究。審計和評價應圍繞經濟、社會、企業發展的質量、效率和可持續性，自然資源資產管理，環境保護，民生改善和科技創新等重要問題進行。審計人員應當堅持客觀審慎原則，依托審計職責范圍，嚴格規范審計評價的程序和要求，根據經審計核實或者確認的事實，做出客觀公正的評價；對缺乏確鑿證據或審計證據不足、缺乏評價依據或標準不明確、超出審計責任范圍的事項，不發表評價意見。