關于制造業企業財務內部控制的幾點思考

羅利平

（成都西子孚信科技有限公司，四川 成都 610200）

一、引言

財務內控系統是企業的“神經中樞”，是新時期我國各大企業經營管理所采取的一項主要的管理手段，是現代社會發展的必然產物。對于制造業企業而言，財務內控亦是其內部管理體系的關鍵一環。基于新時期、新背景、新機遇以及新挑戰，企業必須將財務內控體系的建設提上日程，并對如何加強財務內控、增強財務內控的有效性有清晰的認知，在實踐中積極探索，不斷完善內控體系，真正將內控的作用與優勢發揮出來。

二、制造業財務內部控制相關理論

財務內部控制主要有三方面的優勢作用。

一是有利于保障資產安全。制定內控規范，各部門須嚴格遵循內控制度，根據實際需求配置資源，并加強對企業各類資源使用情況的控制與監管，約束企業員工的實際行為，規范資金流動，以防出現隨意處置資產、隨意侵占資金等行為，改善資產流失的現象。二是有利于提升抵御風險的能力。基于財務內部控制，明確劃分企業各部門、各崗位的職責與權限，將職責細化、具體到人。對于某一環節出現問題的情況，第一時間查明原因，分析具體原因，找出風險因素，采取措施加以解決，達到規避風險的目的，提升制造業企業抵御風險的能力。三是有利于確保會計信息的完整性。將財務內控制度作為根本保障，加強財務內部控制防范，并在信息技術的支持下，對大量會計數據信息進行仔細審查與核實，以防出現信息不對稱的情況，并消除“信息孤島”，加強企業各部門之間的聯系與溝通［1］。

三、制造業企業實施財務內控面臨的問題

（一）認知不足，財務內控環境薄弱

企業未能打破傳統財務思維的禁錮，從管理層到基層員工，并沒有對財務內控形成正確的認知，尚未意識到實施財務內控的必要性與價值，由此形成一定的潛在風險。有的企業不重視內部文化建設，針對企業管理層、企業各部門員工的宣傳與教育力度不足，在企業內部沒有形成人人講內控、人人學內控、人人遵循內控規范的良好氛圍，加上培訓不到位，導致基層員工更不能理解財務內控控制，顯然不利于財務內控的順利實施。

（二）財務內控制度不健全，管理工作不規范

制造業企業具有規模大、業務量大、生產流程復雜等特征，涉及多個環節，每一環節之間相互聯系、相互影響，要實現對每一環節的全面把握與控制，才能進一步保障企業的穩定運行與長足發展。然而實際上，相當一部分制造業企業存在財務內控制度不健全的問題，不同崗位職務交叉、管理混亂、人員積極性缺失等實際問題突出，內控制度并未落實到具體工作中，導致財務內控流于形式，無法真正發揮作用［2］。

（三）風險評估機制缺失，財務風險問題難處理

風險存在于企業經營活動的各環節中。根據財務內控的特性，制造業企業應當在風險發生之前就開展預測、識別與評估工作，這樣才能降低風險帶來的影響。隨著多年來我國在財務內控方面的研究不斷深入，風險評估在企業財務內控體系中的地位也更加突出。然而據了解可知，仍有大多數制造業企業的風險管理停留在采取事后措施進行補救，根本沒有堅持預防為主的原則，對于風險評估的重視與實踐都不到位，缺失風險評估機制，財務風險問題難以及時處理，評估能力與風險防范能力都亟待提升。

（四）信息化建設程度低，信息溝通不暢

由于制造業企業多側重于生產制造、產品營銷等，在財務內控管理方面的信息化建設程度較低，不能滿足內部信息與溝通的實際需求，仍舊普遍存在信息不對稱、“信息孤島”的現象。即使目前有的制造業企業已經引入了財務軟件，但是沒有重點應用軟件功能，停留在簡單的數據統計、計算等層面。還有部分企業財務系統與其他業務系統之間的對接性不強，數據信息不能實現跨部門、跨系統的高效傳遞，且缺失雙向溝通反饋機制，可能導致財務不能及時了解業務，不能追溯數據信息來源，最終影響到財務分析報告的真實性與完整性。

（五）內部審計監督職能弱化，財務內控有效性難以保障

內部監督是內部控制的一大要素，制造業企業全面提升財務內控有效性的必要前提之一是強化內部審計的獨立性，發揮內部審計的作用，增強審計監督職能。在良好的監督環境下，確保內控制度執行的整體效果［3］。然而，部分制造業企業在內部監督方面存在內部審計獨立性不強、審計人員專業素養參差不齊、審計監督機制缺失、監督范圍過于狹窄等問題。在以上問題的作用下，制造業企業的內部審計監督職能弱化，無法起到實際作用，且不能保障財務內控的有效性。

四、新時期制造業企業加強財務內控體系建設的策略

（一）重視財務內部控制，營造良好的財務內控環境

對于制造業企業而言，要想提升財務內控的有效性，必須對財務內控有正確的認知，在此基礎上通過完善治理結構、加強文化建設、培養人才等更好地營造內控環境。具體可從三方面工作著手。

第一，明確劃分不同層級、不同崗位的職權，完善監事會、董事會管理制度，保障獨立董事的獨立性，對監事會履行職責進行監督，并強化管理層全員的內控意識，健全內部相互制衡、相互約束的機制，不斷完善治理結構。

第二，將著力點放在文化建設上，加大內控宣傳力度，在企業內部大范圍宣傳內控理念、內控管理方法等。通過組織宣傳活動，打造合規文化，營造內控文化氛圍，使企業員工能在這一氛圍中牢固樹立正確且規范的內控理念。如某制造業企業推行十大價值觀——絕對服從、立即執行、不找借口、絕不推諉、拒絕抱怨、相信團隊、敢于創新、終身學習、全力以赴、絕不放棄。同時注重實踐培訓，要求企業人員全面參與，收集工作事務中的經典案例，總結反思，并為內控環境注入規范的行為準則。

第三，注重人才培養。復合型人才是制造業企業實施財務內控的基礎保障。在營造內控文化氛圍的基礎上，企業還需要通過教育與管理、激勵與約束的有機結合，提升企業員工的綜合素養，加深他們對財務內控的理解與認知，并通過制度約束與規范，組建一支高水平、高素養的財務內控管理團隊，全面提升內控管理工作效率。

（二）健全財務內控制度體系，規范財務內控管理工作

無規矩不成方圓，制造業企業應當建立健全財務內控制度體系，進而在制度的嚴格約束下，規范財務內控管理工作，杜絕違規操作行為的出現。

首先，明確財務內控的權責關系，遵循不相同崗位相分離的原則。以核心管理層與財務部門為主體，財務部門為主要發起者，從內控角度出發，將財務內控工作內容進行合理分配，對應到各個崗位，要求全員相互制約、相互監督，以防內控制度流于形式或者出現問題無人負責。

其次，根據企業主要控制活動，設置相應的內控制度。如在貨幣資金控制方面，先要嚴格劃分資金管理、印章管理、支票管理等崗位，出納人員負責現金收付，并將現金收入存儲到銀行。由財務人員開展定期盤點工作，以防出現賬實不符的情況。嚴格按照相關規定加強票據管理，由專人負責保管材料，以防票據遺失。規范貨幣支付的審批流程，建立授權審批制度，避免發生越級審批、支出隨意等問題。

再次，從財務管理的角度出發，結合財務工作的具體內容以及業務特征，建立配套財務內控制度。例如某制造業企業在不同時期根據內控管理的需求，先后制定了《閉環管理制度》《流程改善獎勵制度》，要求各部門各崗位嚴格按照制度規范開展各項工作，提升工作質量［4］。

最后，以《流程改善獎勵制度》調動企業員工的積極性。《流程改善獎勵制度》在激發員工工作熱情方面具有重要作用，也使得企業績效考核評價制度更加完善。將考核結果與激勵獎懲掛鉤，創新激勵手段，更好地發揮督促、約束等作用，進一步增強財務內控的高效性。

（三）強化風險意識，建立風險評估機制，合理控制與規避風險

對此，制造業企業必須強化風險意識，加強風險管理，建立風險評估機制，尋找關鍵風險點，制定可行的風險防范措施，實現風險的合理規避。以某企業為例，該企業引入全面風險管理，從管理政策、管理制度、管理流程、管理措施等多個方面著手，以經營目標與戰略規劃為導向，實現對各環節風險的有效控制。

一是從企業風險管理現狀與戰略發展出發，統一風險度量，改變傳統的事后處理模式，更加強調風險的事前預測與及時預警。二是明確風險管理的職責，強調全員參與風險管理，注重財務與企業部門之間的聯系，落實管理責任，并形成風險信息收集、整合、分析以及報告的完整系統。三是對所收集的數據信息進行深入分析，重點探究企業各環節的潛在風險因素，將定性與定量分析相結合。根據風險發生的可能性、危害程度等合理評估，分類不同風險，形成風險清單，確定風險管理的重點。四是以信息技術為依托，實現對各環節的全方位監控。設置風險預警指標，關注重點監測對象，當出現異常情況時，查明具體原因之后發出預警信號，以便企業風控人員第一時間采取措施防范風險。

（四）加強財務內控信息化建設，確保信息溝通順暢

信息化環境下，制造業企業要想進一步加強財務內控體系建設，則應在信息化建設方面投入更多精力與成本。從長遠角度考慮，可建立完善的財務管理信息系統。制造業財務內控信息化建設過程中，應當注意以下四點。

第一，把握信息系統建設方向，做好財務內控信息化建設的方案規劃，完成頂層設計，與技術服務型企業建立合作關系，說明企業自身建設信息系統的各種要求，確保系統的適用性。

第二，搭建企業信息管理平臺，將大量數據信息直接錄入該平臺中，形成完整的數據庫，為各部門、各崗位設置進入平臺的權限。獲得權限之后，可在信息管理平臺獲取所需的數據信息，提高數據信息傳輸的速度以及準確性，盡可能消除信息不對稱現象。

第三，將業財融合理念貫穿于企業財務內控管理中，財務前移至企業的業務前端。如某制造業企業的IT歸口到財務部門管理，從財務視角出發確定每個階段需要的軟件，即從流程管理的角度加大開發力度，通過價值鏈管理系統將技術、工藝、編程、合同、采購、生產等結合起來，實現大量數據信息的共享，為財務數據的抓取、接單核價、詢價、定價等提供便利，實現事前決策，促使工作效率得以提升。開發照片掃描系統，并與銷售業務口前端對接，確定“生產—入庫—拍照”的流程，自動生成數據并存儲于數據庫中，同時自動反饋到市場前沿，促使企業市場反應速度大大提高，企業的競爭實力也有所提升。

第四，注重信息系統的安全防護，利用防火墻、數字簽名等技術，抵御外部入侵，增強系統的安全性，同時保障系統中數據信息的安全性與完整性，以防出現關鍵數據丟失、數據被惡意篡改等情況［5］。

（五）增強內部審計監督職能，全面增強財務內控的有效性

當前經濟形勢下，我國制造業企業需要進一步加強監督控制以及綜合評價。具體來說，制造業企業首先可組建一支財務內控領導小組，由企業管理層、各部門負責人等組成，主要負責全面評價并監督財務內控的實施情況，結合實際情況，選定最佳的評估指標與方法。其次建立獨立的審計機構，增強審計的權威性，為審計監督職能的履行提供保證，提升審計機構與審計人員在企業中的地位，直接向管理層匯報結果，不受企業某一人主觀思想的影響，使審計結果更具參考性。以某制造業企業預算管理評價監督為例，將預算目標納入評價指標體系，開展監督性活動，審計監督與財務監督相結合，對于預算目標設定、預算執行進度、預算調整情況等加以反映與客觀評價，及時發現預算管理中的缺陷與不足，再由內控小組查明原因，經過強有力的審計監督，評價內控的有效性、內控制度落實程度等，從審計角度提出整改意見，進而持續加強預算管理，并提升財務內控水平。

五、結語

面對國內外復雜多變的市場形勢，我國制造業要想維持國際競爭力，在市場中更具影響力與話語權，既要注重技術創新、產業結構優化，又要強調制造業企業的運營管理，將重心落到財務內控上，緊跟改革發展與新時代步伐，建立完善的財務內控體系。對于制造業企業而言，必須深刻認識到財務內控的積極作用，立足于實際發展情況，分析財務內控管理實施面臨的困境，探尋可行的改進路徑，采取營造良好環境、建立內控制度、加強風險評估等多項措施，逐步完善內控體系，形成規范的內控管理流程，全面提升內控效率，進而推動企業可持續健康發展，并為我國制造業經濟發展貢獻力量。