上市公司加快管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑探究

朱海燕

（上藥控股〔益陽(yáng)〕有限公司，湖南 益陽(yáng) 413000）

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，上市公司須完善自身的管理制度和會(huì)計(jì)制度，從而適應(yīng)公司發(fā)展和管理的需要。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)綜合性的分析系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)資料的全面分析，規(guī)劃公司的業(yè)務(wù)流程，從而為公司管理者決策提供數(shù)據(jù)支撐。管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，公司如果缺乏完善的內(nèi)控制度，就會(huì)影響數(shù)據(jù)的收集，影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，造成管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的失敗。所以，上市公司在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，要完善自身內(nèi)部控制體系，降低公司成本，提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、上市公司管理會(huì)計(jì)的作用

（一）為公司決策提供指導(dǎo)

管理會(huì)計(jì)是以各個(gè)部門運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)專業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法收集和分析數(shù)據(jù)，從而為公司管理者進(jìn)行各類決策提供輔助信息的學(xué)科。管理會(huì)計(jì)中主要的內(nèi)容有對(duì)數(shù)分析、回歸分析、投融資決策、預(yù)算管理、趨勢(shì)平均、指數(shù)平滑、存貨管理等分析方法，可以通過(guò)對(duì)收集到的數(shù)據(jù)依據(jù)有關(guān)公式和搭建的模型獲取計(jì)算結(jié)果，這些分析結(jié)果針對(duì)公司的各項(xiàng)決策來(lái)說(shuō)，可以對(duì)抽象不夠具體的決策思維進(jìn)行具體化處理。公司管理者決策時(shí)能夠依據(jù)數(shù)據(jù)的計(jì)算結(jié)果來(lái)評(píng)估決策的正確性和可操作性，并且預(yù)估機(jī)會(huì)成本，從而保證決策的科學(xué)性和合理性［1］。

（二）提升公司的風(fēng)險(xiǎn)管控水平

上市公司在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中須面對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要依靠頭腦風(fēng)暴法和經(jīng)驗(yàn)判斷法，通過(guò)自身經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。然而，這一風(fēng)險(xiǎn)管理手段無(wú)法全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，數(shù)據(jù)模型的構(gòu)建和科學(xué)有效的分析方法能夠?qū)窘?jīng)營(yíng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的整合和計(jì)算，從而得到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)結(jié)果，根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果采取針對(duì)性的預(yù)警措施，這一方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別更有效。

（三）提升公司的工作效率

管理會(huì)計(jì)體系的運(yùn)行基礎(chǔ)是信息化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)主要包括六個(gè)方面的內(nèi)容，分別是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、決策支撐系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)和績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。各個(gè)系統(tǒng)之間具有一定的獨(dú)立性，又存在緊密的關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的票據(jù)管理系統(tǒng)可以利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)票據(jù)的匯總和整理，財(cái)務(wù)人員如果需要查看和檢驗(yàn)票據(jù)，只需要利用系統(tǒng)中的檢索功能輸入關(guān)鍵字就能快速找到。相較于傳統(tǒng)的手工票據(jù)管理模式，信息化系統(tǒng)的工作效率明顯提升。其他系統(tǒng)如預(yù)算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)等，都有效地提升了財(cái)務(wù)人員的工作效率。

二、上市公司管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用形式

（一）成本性態(tài)分析在成本管理中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)中的成本形態(tài)分析通常是把成本分為幾種類型，也就是變動(dòng)成本、固定成本、混合成本等，因此在成本管理過(guò)程中須對(duì)業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行全面的分析，精準(zhǔn)了解公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)品、原材料、產(chǎn)量等給成本變化帶來(lái)的影響。所以上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要利用管理會(huì)計(jì)方法中的成本性態(tài)分析加強(qiáng)自身的成本管理，全面掌握自身業(yè)務(wù)中所耗費(fèi)的成本，從而深入發(fā)掘自身資源潛力，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)奠定理論基礎(chǔ)［2］。

（二）CVP分析在預(yù)算和成本管理中的應(yīng)用

CVP分析是內(nèi)部控制管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常用到的方法，在有效控制和決策分析中具有非常重要的作用，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)進(jìn)行分析的重要手段，是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷總值以及凈利潤(rùn)之間關(guān)聯(lián)進(jìn)行研究的方法。通過(guò)研究公司運(yùn)行中成本、銷售量、利潤(rùn)、單品價(jià)格相互間的關(guān)聯(lián)，能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。上市公司通過(guò)成本管控和全面預(yù)算，如對(duì)盈虧臨界點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、明確自身發(fā)展目標(biāo)，保證預(yù)算編制的合理性，對(duì)利潤(rùn)的敏感度進(jìn)行分析、對(duì)售價(jià)進(jìn)行研究，從而掌握各方面因素對(duì)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

（三）ABC分類法和經(jīng)濟(jì)批量模型在資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

上市公司在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)ABC分類法和經(jīng)濟(jì)批量模型的應(yīng)用，保證公司原材料的倉(cāng)儲(chǔ)成本、訂貨成本都在可控范圍內(nèi)，保證物料的數(shù)量和類別都能保持一定的比例。ABC分類法是依據(jù)公司運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，把存貨分為A、B、C三個(gè)類別。該方法是對(duì)價(jià)值高、使用量大的原材料加強(qiáng)管理，根據(jù)類別進(jìn)行靈活控制，當(dāng)產(chǎn)品出現(xiàn)庫(kù)存較多且類別發(fā)生積壓的情況時(shí)，要利用ABC分類法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行處理，保證上市公司產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量和原料庫(kù)存在合理范圍內(nèi)。

（四）貨幣時(shí)間價(jià)值在對(duì)外投資管理中的應(yīng)用

上市公司管理者在經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的關(guān)注，所以，要將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于公司內(nèi)部管理當(dāng)中，并將貨幣時(shí)間價(jià)值引入其中，充分考慮時(shí)間價(jià)值可能對(duì)公司造成的影響，對(duì)投資中存在的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行全面評(píng)估，從而對(duì)投資過(guò)程中的立項(xiàng)、判斷、決策進(jìn)行有效管控。

三、上市公司管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型中存在的問(wèn)題

相比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)更有助于提高企業(yè)決策水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。多數(shù)上市公司都在積極探索實(shí)踐，但在具體應(yīng)用中還存在不少阻礙。

（一）管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確

目前，雖然多數(shù)上市公司在持續(xù)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，但受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式等的影響，上市公司管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏全面、深入的認(rèn)識(shí)，未根據(jù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需求對(duì)自身組織結(jié)構(gòu)、管理流程、管理模式等進(jìn)行優(yōu)化，管理會(huì)計(jì)并未有效參與到企業(yè)管理決策中，甚至大部分重大決策都無(wú)權(quán)參與，公司領(lǐng)導(dǎo)混淆了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程緩慢，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用只是體現(xiàn)在制度和措施的完善上，并未給管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）管理會(huì)計(jì)工具未得到有效應(yīng)用

從當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)管理手段來(lái)看，全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具逐漸被應(yīng)用到實(shí)際管理中，部分上市公司也針對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用制定了相應(yīng)的制度體系，但從實(shí)踐來(lái)看，管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用不夠充分，甚至流于形式。比如全面預(yù)算管理作為最常用、最普遍的管理會(huì)計(jì)工具，多數(shù)公司對(duì)其應(yīng)用不夠深入，存在預(yù)算編制不夠科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位等情況，未實(shí)現(xiàn)全員參與。這些管理會(huì)計(jì)工具未能得到有效應(yīng)用，也使管理會(huì)計(jì)在公司管理中的應(yīng)用效果不夠明顯，容易誤導(dǎo)部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，制約企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。

（三）企業(yè)信息共享程度不高

目前，基于信息時(shí)代的發(fā)展，多數(shù)上市公司都會(huì)引入信息系統(tǒng)，以滿足業(yè)務(wù)管理需要，提高管理效率。不過(guò)部分公司各個(gè)系統(tǒng)之間還未實(shí)現(xiàn)完全的數(shù)據(jù)共享，企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)緩慢，未能為管理會(huì)計(jì)工作的開展提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，這影響到了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，使財(cái)務(wù)人員在深入業(yè)務(wù)一線的過(guò)程中存在不少阻礙，難以有效為業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展、企業(yè)決策的制定等提供科學(xué)合理的財(cái)務(wù)服務(wù)。

（四）缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)需要業(yè)務(wù)型、管理型會(huì)計(jì)人才，而目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才缺口較大，多數(shù)上市公司缺乏管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)型人才，其工作內(nèi)容、職責(zé)基本是圍繞核算、報(bào)表編制、記賬以及簡(jiǎn)單的分析等基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作展開，這也是影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要因素。

四、推進(jìn)上市公司管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的對(duì)策

（一）明確管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，做好頂層設(shè)計(jì)

上市公司還須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，積極轉(zhuǎn)變管理理念，明確管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的差異，積極支持財(cái)務(wù)人員參與到企業(yè)管理決策中，基于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需求進(jìn)一步優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)管理制度體系，立足于實(shí)際分析，并認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的現(xiàn)狀，掌握管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用情況，借鑒和參考其他的同行業(yè)企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)，做好管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)頂層設(shè)計(jì)工作。同時(shí)建立健全內(nèi)控體系、風(fēng)控體系等，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）加強(qiáng)全體人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視

上市公司在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展以后，通常在市場(chǎng)中都具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以在經(jīng)濟(jì)實(shí)力方面達(dá)到了國(guó)家對(duì)公司上市的要求，但這并不代表公司在管理方面已經(jīng)十分完善，公司在進(jìn)行有關(guān)決策時(shí)同樣會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。所以，公司會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)者須對(duì)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的梳理和分析，總結(jié)各類經(jīng)營(yíng)決策中可能發(fā)生的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題，從管理會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行分析，從而保證結(jié)論的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，并將結(jié)果及時(shí)反饋給公司的管理者，用實(shí)際的數(shù)據(jù)說(shuō)服管理者了解管理會(huì)計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)中的作用，使公司領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要作用。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，組織各部門人員積極學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，使其能對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有一個(gè)比較明確的認(rèn)識(shí)，從而在實(shí)踐工作中能夠支持財(cái)務(wù)工作的開展，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮。

（三）建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

上市公司在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，一方面須不斷革新現(xiàn)有系統(tǒng)軟件，尤其在當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，上市公司須不斷更新自身的信息系統(tǒng)，保證系統(tǒng)功能的先進(jìn)性，使系統(tǒng)功能、程序與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)時(shí)匹配。同時(shí)，加快構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)系統(tǒng)相互鏈接，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的共享，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門資源和信息的共享和調(diào)用。

針對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與各個(gè)部門系統(tǒng)鏈接的問(wèn)題，可以搭建統(tǒng)一的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)上市公司下屬子公司與各個(gè)部門之間數(shù)據(jù)的分享，保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)管理部門可以利用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)與銷售部門、生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門、組織部門等進(jìn)行有效的溝通和交流，而各個(gè)部門也能夠利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行相互間的信息交流和數(shù)據(jù)共享。這些都在同一平臺(tái)上進(jìn)行，通過(guò)不同的模塊進(jìn)行管理和分析。部門之間信息的有效溝通和交流，能夠完成數(shù)據(jù)的共享，有效地提升各個(gè)部門工作的效率，實(shí)現(xiàn)公司資源配置的合理化，為公司成本管控和利益最大化提供保障［3］。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

公司要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)體系的職能，就要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

首先，要完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。公司要完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度。依據(jù)不相容崗位分離原則合理配置財(cái)務(wù)管理崗位，明確崗位責(zé)任和權(quán)利。公司要保證內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，保證財(cái)務(wù)人員監(jiān)督管理工作的順利開展。

其次，要充分利用內(nèi)部控制的監(jiān)督管理職能，通過(guò)成本管理、質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理會(huì)計(jì)的方法加強(qiáng)內(nèi)部控制。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目開展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取針對(duì)性的措施加以應(yīng)對(duì)。

最后，利用財(cái)務(wù)共享中心，完成內(nèi)部數(shù)據(jù)的分享和調(diào)用，保證財(cái)務(wù)信息的公開性，促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更快更真實(shí)地傳遞。公司要聘請(qǐng)專門的技術(shù)人員更新和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，依據(jù)公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)功能，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，保證兩者的職能得到充分發(fā)揮，通過(guò)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)提升公司的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率。

（五）加大人才培養(yǎng)力度，與高校合作培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才

上市公司須加大對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)力度，推進(jìn)財(cái)務(wù)人員從核算型人才向管理型、業(yè)務(wù)型人才轉(zhuǎn)變，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)。同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)公司管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，上市公司須與高校建立合作關(guān)系。

管理會(huì)計(jì)知識(shí)相對(duì)比較專業(yè)，其中經(jīng)常使用的工具包括敏感性分析、決策樹、線性回歸分析等，要求會(huì)計(jì)人員掌握數(shù)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，并具備較強(qiáng)的邏輯思維能力，因此要求在高中階段就有扎實(shí)的基礎(chǔ)。因此，上市公司可以與高等院校之間建立合作關(guān)系，這不但能夠提高優(yōu)秀人才的就業(yè)率，還能夠根據(jù)公司的需求制定針對(duì)性的就業(yè)模式。

上市公司與高校之間要加強(qiáng)溝通，不但要了解學(xué)校的人才培養(yǎng)規(guī)劃，還可以要求學(xué)校依據(jù)公司管理會(huì)計(jì)人才的實(shí)際需求培養(yǎng)人才，為學(xué)校設(shè)立專門的實(shí)習(xí)場(chǎng)所，在學(xué)生畢業(yè)時(shí)，上市公司就可以到校內(nèi)選擇符合自身需求的管理會(huì)計(jì)人才，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校與高校的雙贏［4］。此外，上市公司可以依據(jù)自身實(shí)際的發(fā)展需求，投入專門的資金在學(xué)校設(shè)置管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)專業(yè)，并設(shè)定招生要求和定向培養(yǎng)計(jì)劃，從而通過(guò)定向委培模式為公司培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。

五、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，不但可以為上市公司管理者進(jìn)行公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和預(yù)測(cè)提供科學(xué)的支撐，還可以幫助管理者對(duì)公司運(yùn)營(yíng)進(jìn)行合理的管控和監(jiān)測(cè)。基于企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀，上市公司領(lǐng)導(dǎo)層還要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，明確管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，完善管理會(huì)計(jì)體系，建立信息化系統(tǒng)，更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)體系在公司運(yùn)行中的作用，為上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。