事業單位納稅籌劃方法研究

陶金鳳

（開原市城鄉發展服務中心，遼寧 開原 112300）

一、引言

事業單位開展納稅籌劃工作不僅是為了節稅，還有更重要的目的。對于事業單位而言，無論是在實現納稅利益最大化、減輕稅收負擔方面，還是在降低稅務風險、增加資金時間價值方面，納稅籌劃工作都發揮著不可替代的作用。從這個角度來看，有必要積極研究納稅籌劃的具體方法。

二、事業單位當前納稅概況

我國事業單位在較長一段時間里的經費都源于財政撥款，其納稅意識通常較弱，經常出現涉稅收入未根據相關稅法要求進行稅款申報的情況，而納稅籌劃更是無從談起。同時，由于事業單位與政府部門、企業單位間的界定相對模糊，一些事業單位能夠同時享受企業單位、政府部門的利益，并且不會受到企業單位、政府部門所受的各種約束。另外，雖然一些事業單位嚴格履行了納稅義務，但對納稅籌劃工作缺少足夠的重視，許多納稅籌劃工作人員的職業素質無法充分達到納稅籌劃工作的要求，沒有全面理解我國的稅收政策，從而導致單位出現多交稅的情況。

三、納稅籌劃的主要作用

（一）提高管理經營能力

納稅籌劃具有較強的專業性，通常對法律、會計、稅收等多個方面的工作內容都有所涉及。事業單位進行納稅籌劃時，應提前對各項經濟活動作出合理安排，在此過程中，事業單位應作出系統規劃，制定詳細、嚴格的內部控制機制，加強不同部門之間的協調配合。以上工作無法僅由財務會計人員完成，而是需要多個部門和人員的合理配合，因此，事業單位能夠通過開展納稅籌劃工作提高自身的經營管理能力［1］。

（二）減輕稅收壓力

現階段，事業單位具有強大的生存能力，這不僅需要依靠優質的人才和良好的項目，而且還應盡量降低自身成本，納稅籌劃便是實現該目的的有效路徑之一。借助納稅籌劃，事業單位能夠在很大程度減輕自身的稅收壓力，并延緩一定的納稅時間，使稅收比例適當減小，以此獲得最大的經濟利益。

（三）增強稅收意識

伴隨事業單位發展速度的不斷加快，其競爭力也得到了顯著提升，在這一背景下，重視對稅收政策的學習，改變以往的納稅觀念變得尤為重要。納稅籌劃需要事業單位納稅人對自身的屬性和特性進行明確，把握應履行的義務，依法納稅。從本質來看，納稅籌劃與逃稅、漏稅、偷稅存在本質上的區別，事業單位能夠通過納稅籌劃工作逐漸增強稅收意識。

四、納稅籌劃的現存問題

目前，事業單位在開展納稅籌劃工作的過程中存在以下問題。

第一，納稅籌劃工作體系不健全。通常來講，納稅籌劃工作具有復雜性、具體性的特點，具體實施時，只有構建了科學的工作體系、配置了專業的工作人員，納稅籌劃工作才可以達到相對理想的效果。然而，在開展納稅籌劃工作的具體過程中，事業單位中已通過財務技術考核或相關資格考試的工作人員較少，獲得稅務師、會計師從業資格的工作人員也相對較少，再加之不具備專業的人才管理體系，缺少科學的稅收管理體系和制度，從而使納稅籌劃工作效果受到一定的影響。

第二，內控制度不完善。在建設發展過程中，事業單位會逐漸建立內部控制制度，該制度是納稅籌劃工作順利實施的有效路徑之一。但是，許多事業單位在進行規劃和發展時，內控意識不足，工作制度也存在各種紕漏，未能根據內控制度的要求完成納稅籌劃工作。與此同時，一些事業單位生搬硬套其他單位的納稅籌劃工作方法，未能認識到不同事業單位間存在的巨大差異，進而導致內控制度出現問題。在此背景下，納稅籌劃工作效果便會大幅降低，再加之缺乏有效的納稅籌劃管理，納稅籌劃也會相對混亂、無序。

第三，納稅政策把握不到位。稅改始終是經濟體制改革的重要環節，而事業單位便在納稅管理范圍中，作為經濟獨立實體，各個事業單位都需要依法納稅，但許多事業單位對我國的納稅政策把握和了解不到位，未能做好政策解讀工作，從而影響了納稅籌劃工作。同時，稅改過程中存在許多針對事業單位的優惠政策，但部分事業單位并不知情，因此便無法對其有效利用。由此可以得出，事業單位缺乏對納稅政策的正確認知給納稅籌劃工作帶來了一定阻礙，不利于自身的發展。

五、納稅籌劃的具體方法

（一）外部與內部管理相協調

事業單位在進行納稅籌劃時，為了讓納稅工作得到持續、健康的發展，應按照業務模式加強外部管理和內部管理工作［2］。其中，事業單位開展內部管理工作時，其所有業務的具體情況都要與稅務規定相符，納稅核算工作不可只由財務部門負責，還應調動后勤部門、人事部門等有關部門讓其協作，配合納稅籌劃的相關事宜，促進納稅籌劃機制的順利運行。開展外部管理工作時，應加強稅務主管部門與事業單位的協調與溝通。改變自身的工作內容，有效降低納稅籌劃風險，有效達到相關部門提出的稅收要求。

客觀來講，納稅籌劃工作具有較強的系統性，在具體開展時，增強外部管理和內部管理的協調性主要是為納稅籌劃工作提供便利，讓所有工作都在清晰、明確的狀態下有效完成。與此同時，外部管理和內部管理保持協調能夠將納稅籌劃的基本狀況全面反映出來，維持良好的部門工作秩序，進一步推動納稅籌劃的高效實施。

（二）堅持成本效益

事業單位在實施某一項籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，這樣才能保證稅收籌劃目標的實現。對于任何一項籌劃方案而言，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，也必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的基礎上且稅收籌劃成本小于所得收益時，該項稅收籌劃方案才是合理可行的。事業單位在進行稅收籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，整體利益最大。與此同時，在選擇稅收籌劃方案時，不能僅盯住某一時期納稅最少的方案，而應考慮如何服從事業單位的長期發展戰略，選擇能實現事業單位整體效益最大化的稅收籌劃方案。

同時，事業單位應注重稅收籌劃方案的綜合性。稅收籌劃的目標由事業單位的最大價值決定。在開展事業單位稅收籌劃時應著眼于事業單位整體稅基的降低和平衡各事業單位間稅負，而不是個別事業單位個別稅種稅負的降低。由于各稅種的稅基相互關聯，各稅種間具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大，加上各事業單位又不愿放棄已得的利益，若處理不當，便容易產生不必要的成本。因此，在開展稅收籌劃時既要考慮某一稅種的節稅利益和多稅種之間的利益抵消因素，又要考慮相關的稅負平衡問題［3］。

（三）組織開展納稅籌劃培訓

在營改增的相關政策發布后，事業單位逐步提高了對綜合素質高的財務工作人員的重視，以此精準核算自身產生的各項費用。對于事業單位的財務工作人員特別是納稅籌劃工作人員，應采用培訓上崗機制，借助有效的崗前培訓，讓納稅籌劃工作人員具備該項工作所需的資質。同時，建立績效考核標準，對其工作業績展開全面考核，以此增強事業單位納稅籌劃管理的綜合能力，奠定后續納稅籌劃工作的基礎。

與此同時，事業單位可實行走出去和引進來的策略。詳細來講，事業單位可從社會各界聘請專業的稅務工作人員對本單位的納稅籌劃工作人員進行培訓，將重點放在稅務工作方法、稅收政策要點等方面，向其傳授大量的工作經驗。事業單位還應讓納稅籌劃工作人員進入其他單位學習納稅籌劃工作開展方法，汲取優秀經驗，再靈活運用到納稅籌劃工作實踐中。這樣一來，事業單位才能夠通過納稅籌劃工作得到更好的發展和建設。

（四）完善納稅籌劃管理機制

在納稅籌劃和管理的過程中，事業單位既要增強工作理念，又應建立并完善相應的工作機制，按照實際狀況對納稅籌劃能否達到預期效果展開深入、全面的分析，將工作價值的提升當成衡量機制有效性的重要標準。開展業務前和業務開展過程中，納稅籌劃應全方位、多角度地展開協調與籌劃，從而讓事業單位業務實際與我國稅務部門的有關要求相符。

與此同時，事業單位在健全納稅籌劃機制、納稅管理機制的過程中，應展開綜合性的考慮，將內控的功能有效發揮出來，尤其是要借助高級財務工作人員的豐富經驗與知識儲備，提供詳細的納稅籌劃業務指導，進而實現精細化操作與全面協調。納稅籌劃和納稅管理工作應與各種事業單位的業務保持同步，構建納稅籌劃管理機制后，事業單位的納稅籌劃與管理工作要嚴格按照規范要求進行，從而讓工作精確度得到明顯提升［4］。

除此之外，建立納稅籌劃管理機制后，事業單位開展納稅工作將有據可依。在規范化工作模式里添加納稅籌劃、納稅管理等工作后，事業單位能夠借助納稅籌劃管理機制服務于自身的建設與發展。納稅籌劃管理機制還可以在宏觀角度構建整體的納稅籌劃管理框架，使每一項工作都可以在納稅籌劃管理機制的約束下進行，借助不同部門的不同業務，讓納稅籌劃得到充分的保障。需要注意的是，在建設與發展中，事業單位既離不開體系化建設，又離不開規范化建設，而建立納稅籌劃管理機制便是其規范化建設的有效路徑之一，能促進事業單位的建設發展和經濟社會的發展始終保持一致性。

（五）規避納稅籌劃工作風險

開展納稅籌劃工作時，事業單位應對各種稅收優惠政策加以利用，對業務流程作出合理安排，借助會計處理、財務協調等方式，大大增強納稅方案安排的合理性。以上操作或多或少會涉及稅收法律法規，從而產生一定的風險。各種納稅籌劃工作經常會因稅收政策掌握不足而失敗，進而產生偷稅漏稅行為，使事業單位付出相應代價。為此，事業單位應研究納稅籌劃相關技術與學習相關知識，合理轉換風險與籌劃之間的關系，與稅收政策、法律法規的新要求相結合，找到分析調控、納稅籌劃的平衡點。

（六）增強納稅籌劃意識

首先，事業單位應深入了解納稅籌劃的含義、概念，認識到納稅籌劃屬于合法、合理的納稅業務行為，借助對我國稅收政策、法規法律的把握與了解對其展開系統分析，在整體上策劃自身的涉稅業務，制定出納稅籌劃方案并不斷優化和完善，從而合理降低稅負［5］。

其次，事業單位應樹立超前納稅籌劃、稅務管理意識。事業單位需要把納稅籌劃管理工作的重心前移，針對涉稅業務構建全面的評價制度與事前預測制度，以此強化納稅籌劃的事前控制與事前籌劃。在開展納稅籌劃的過程中，事業單位應在涉稅業務產生前，掌握并分析涉稅業務種類及其所有經濟活動環節，設計納稅籌劃工作方案，并在涉稅業務出現前執行該方案，此外，納稅籌劃還應根據涉稅業務發展的實際狀況作出相應調整。

再次，事業單位應增強整體納稅籌劃、稅務管理意識。事業單位進行納稅籌劃的目的在于增加經濟效益和控制稅務風險，而不是降低納稅金額或特定涉稅業務納稅額，這不符合事業單位的財務管理工作目標。在開展納稅籌劃時既要對事業單位現階段的經濟效益進行考慮，又要對以后的經濟效益加以考慮；既要保證事業單位能獲得最大的稅后效益，又要盡可能降低不同類型的稅務風險，從而實現稅務風險、整體經濟效益的優化配置。

最后，事業單位應增強合法納稅籌劃、稅務管理意識。事業單位應把握逃稅、偷稅與納稅籌劃的巨大差異，雖然以上行為都以節稅為最終結果，但是仍有本質上的區別。逃稅行為和偷稅行為在我國都屬于違法行為，納稅籌劃以我國稅收法規條例為基礎，借助對涉稅業務的一系列籌劃，旨在使單位稅負全面降低的目的得以實現。與此同時，稅收政策是各項納稅籌劃工作開展的基礎和前提，既要與稅收政策中的規定相符，又滿足經濟利益，從任何角度來看都具有合規性。在開展納稅籌劃工作的過程中，事業單位應以高度的合法意識開展各項業務，不能違背國內現行的稅收政策與法規，一旦納稅籌劃工作觸及法律法規的紅線，就容易向逃稅行為與偷稅行為轉化。由此不難看出，事業單位應積極增強自身的合法納稅籌劃、稅務管理意識。

六、結語

研究納稅籌劃的方法具有重要的意義。相關人員應對當前事業單位納稅的概況有一個全面了解，充分把握納稅籌劃的主要作用，認識到納稅籌劃的現存問題，要能夠通過外部與內部管理相協調、設置納稅籌劃管理部門、組織開展納稅籌劃培訓、完善納稅籌劃管理機制、規避納稅籌劃工作風險、增強納稅籌劃思想意識等多種方法開展納稅籌劃工作，從而實現對稅收的高效統籌和規劃，進一步推動自身的發展和建設。