關于PPP項目績效審計的研究

史文嵩

（大信會計師事務所（特殊普通合伙）重慶分所，重慶 400000）

近年來，基于PPP項目發展的各種優勢，政府大力對PPP項目進行宣傳和推廣，該模式也迅速在各行業得到廣泛地運用，PPP項目在資金管理以及風險控制等方面也存在著一些問題。在PPP項目的迅速發展下，對該項目實施的審計缺乏相應的效果。基于項目績效審計缺乏規范性文件，在對PPP項目進行審計時所運用的依然是傳統的審計方式，標準和流程有所缺乏，技術以及實施等方面都有所不足，導致對該項目的審計監督缺乏一定效果。為此在PPP項目發展中，各部門應注重對PPP項目的審計，尤其加強對PPP項目績效審計的進一步探究。

一、PPP項目績效審計概述

（一）PPP項目績效審計含義

PPP項目即PPP模式，是在政府和社會資本的合作下對公共基礎設施進行運作的一種模式，是政府和私人基于產品和服務的提供達成特許權協議，形成共同對利益進行分享，承擔風險，全程進行有效合作。

績效審計，審計的內容是被審計單位經濟活動中的效益性、經濟性以及效果性。效益性即一定的投入以及產出之間存在的比率，一定的投入是否得到最大的產出；經濟性，即在得到相應質量以及數量的產品或者服務時消耗最少的資源，支付最低的成本；效果性，即被審計單位審計實現的效果和預期的差距。

結合上述概念可知，PPP項目績效審計則是對PPP項目的效益性、經濟性以及效果性所進行的審計，并在這三個方面增加了環境性以及公平性兩個方面。效益性即對PPP項目的工期、風險以及質量等進行有效控制；經濟性則是在運用政府資金時保持較高的效率，將支出的成本控制在相應范圍內；效果性即在保證收益合理時對大眾的需求進行滿足；環境性即項目過程中對環境進行有效保護；公平性即PPP項目中均衡經濟以及社會效益。

（二）PPP項目績效審計特點

PPP項目是以公共產品或服務的提供為目標，為此其績效審計即對項目實施的績效審計模式，其特點在以下幾個方面：第一，項目的生命周期即審計周期。這一特點下，無論是國家還是社會大眾，都能夠對國家使用資金的具體情況進行有效的監督。第二，審計人員主要為政府審計機關。PPP項目績效審計，在政府審計下，可由社會以及內部審計機構對一些審計工作進行處理。政府主要涉及監督本級及下級各財政收入以及支出，不僅具有對國家資產的審計監督權，還有管理措施的處置權。社會及內部審計部門則主要審計市場經濟主體，對項目的建設進行核對評價等。第三，PPP項目審計應注重項目公司這一審計對象。具體包括對PPP項目進行負責的政府財政部門，行業以及私人相關企業等，對土地、建設以及規劃等進行管理以及監督的部門，以及對勘察、安裝以及建設等負責的各單位。

二、PPP項目績效審計存在的問題

（一）缺乏時效性及實用性

當前我國PPP項目績效審計的重點在于竣工決算，主要審計工程決算的合法性、準確性以及真實性。對審計工程決算是否具有真實性、合法性以及準確性的審計可使造價管理更加規范，避免決算高估以及冒算。然而這一方式在審核中更加關注造價，主要對錯誤以及違法造假現象進行糾查，就宏觀而言未注重審核決算管理體制，從而難以體現績效審計的建設性。

首先該方式重點在于事后監督，事前和事中缺乏有效監督。PPP項目一般規模較大，相比其他工程項目具有環節更多及過程更復雜的特點若某一環節存在錯誤或者缺乏有力的監督管理，則會在合作方和施工單位之間形成相互串通以及包庇的行為，如在費用提高以及設計方案修改上的惡意行為。以上這些不良行為將嚴重影響項目審計結果，竣工決算將難以及時對問題有所發現從而采取相應策略。

其次，事后監督時效性不足。竣工決算的審計依據在于相應的驗收單、簽收單等資料，這些太過簡單，數據缺乏實時性，報告內容缺乏真實性，容易出現信息的惡意篡改等情況，給審計工作帶來一定的風險，影響審計結果。這些都是導致PPP項目竣工決算審計存在問題的原因，有待進一步解決。

（二）缺乏多元化評價主體

當前，審計局是主管我國PPP項目績效審計的部門。績效審計的實施，通常由不同的審計小組，結合項目的決策、實施、運營等不同階段具體展開相應的審計。項目單位的自我評價較為缺乏，在審計中并未作為評價主體參與其中，其僅為被審計單位，從而使得審計評價只存在政府這一較單一的主體。

然而對PPP項目績效審計進行評價時，單純的憑借政府部門的監督是不夠的。對項目單位的自我績效評價應該存在于項目的每一個過程當中，以促進項目運行的順利展開。在對績效評價工作中，兩者都各有重點。政府部門主要服務于社會公眾，其目的是公眾利益得到最大滿足，而項目單位則應該關注項目的順利、合格完成，以保證項目投資能夠得到較高的回報。

（三）缺乏先進的審計技術

基于PPP項目績效審計中較為落后的技術，使得在分配風險時存在極為明顯的不合理狀況，對社會投資者的利益造成嚴重影響，同時損害了項目績效、公共效益以及其他共同利益等。隨著信息技術的發展，PPP項目績效審計已然運用了較為先進的生產技術，以鼎信諾、中普等審計軟件的運用，可有效減少審計過程中的部分工作內容并規避部分風險。但是從實際情況來看，仍然存在著一些不足之處，我國PPP項目審計管理對網絡技術的運用缺乏充分性，未切實提高信息共享程度，各審計部門之間缺乏完善的信息共享鏈。基于信息數據共享的缺乏，導致大量審計資源出現損耗，使得經濟活動的現實需求難以得到有效滿足。

三、完善PPP項目績效審計的有效路徑

（一）有效融入跟蹤審計工作

從實質上來看，PPP項目績效審計是一種事后監督，在項目完成后，對項目中的每一個指標做出審計，然而PPP項目通常具有較長的建設周期，時間上存在非常大的跨度，為此這一事后監督在時效性上存在極大的不足，無法及時地對指標數據以及標準進行更新，導致經濟效果的反映缺乏真實性，而跟蹤審計則能夠實現這一問題的有效解決。跟蹤審計，即審計人員自項目開始建設便參與其中，進而結合建設的進度，根據項目的設計、運營以及建設等階段不同及時有效的進行審計，并委派專家進行審核指導，如此不僅能及時對問題進行反饋，節省時間，同時可避免問題的進一步擴大，以此降低損害，為項目的完善合理提供保證。從本質而言，跟蹤審計作為一種效率極高的審計模式，更加注重預防，而以監督作為輔導工作，在項目開始前、施工中以及完成后做好各項監督工作，充分了解項目資料特別是PPP項目的公共項目資料，盡可能識別可能存在的問題并及解決。該模式的運用，減少資源浪費，為國家資金提供更加的保障，促進審計監督功能的充分發揮。

（二）完善績效評價管理制度

PPP項目績效的審計工作中，不僅可將政府作為主體，還可將社會中介機構視為主體。我國PPP項目績效審計中，往往以政府作為評價主體，從而缺乏一定的獨立性，使得審計的真實性以及可信度受到相應的影響。為保證PPP項目相關績效審計的真實性以及全面性，應設置明確的管理機構，以客觀、公正地對PPP項目做出具體評價。

評價主體的確定，需保證評價人員具有相應的獨立性，如此才能夠做出真實、可信的評價。社會中介機構可在政府的委托下擔任相應的評價人員，然而應注重其獨立性，具有中立性的政府工作人員也可對PPP項目進行評價。由于項目涉及較為廣泛的范圍，審計周期較長，工作人員因此需要具備更高的能力，尤其是PPP項目對其績效審計的評價人員專業素質有著更高的要求。通常可以通過內部培訓的方式對評價人員的專業性進行培養，也可通過邀請具有豐富經驗的專業人員對員工進行培訓，實現更高可信度的評價結果。同時應公開評價的過程及結果，讓各界人士都能夠參與到監督過程當中。

（三）提高PPP項目績效審計技術

如今我國的科學技術正在不斷飛速發展中，審計技術也逐步得到提升，信息化時代下，計算機技術是一項所必需的專業技能，在PPP項目績效審計中，為實現審計績效的進一步提高，較為重要的一個方面即對先進審計技術的運用，促進思維提升，積極轉變組織方式。引入國際上更為先進的審計軟件，以減少國內審計軟件運用存在的不足，不僅能夠讓PPP項目審計具有更高的效率，避免較多差錯，還可在大數據發展時代下系統性地對數據進行定量分析。通過對計算機技術的運用，能夠減少審計人員的工作量，提高工作效率，滿足審計人員對數據的篩選以及運算需求，同時自動分析對比相應的數據，保證審計結論的客觀公正性，為此對先進審計技術的開發研究以及具體運用可謂是當下PPP項目績效審計中較為關鍵的一項任務。

四、結束語

綜上所述，PPP項目的績效審計是一項非常重要的工作，其相應問題的進一步解決和完善，對改善PPP項目的審計有著非常重要的作用。結合當前我國PPP項目績效審計可知，其中依然存在著相應的問題，如竣工決算時效性以及實用性不足，審計評價主體過于單一以及審計技術較為落后等問題，需要通過有效融入跟蹤審計工作，完善績效評價管理制度以及提高PPP項目績效審計技術等措施進行完善。