企業實施全面預算管理的難點與對策

（河北省煤田地質局第二地質隊，河北 邢臺 054001）

一、引言

全面預算管理作為我國現代財務管理的必要手段，有助于加強企業各部門之間的聯系與合作，優化整合企業內部各項活動和人力資源，能夠保證企業資源得到充分利用。企業通過加強全面預算管理，實施有效的管理機制，提升企業的核心競爭力，最終實現企業的未來戰略目標。

二、全面預算管理的特點與重要性

（一）全面預算管理的特點

全面預算管理重在全面，它具備全員參加、全面覆蓋、全面跟蹤的特點。“全員”是指在預算過程中的全員參與，企業的各個部門、全體員工都必須參與企業的全面管理活動。“全面”是指預算涵蓋企業的所有經濟運作和業務流程，企業的各項活動以及各個環節都應納入全面預算管理。“全程”是指預算管理流程的各個環節。

（二）全面預算管理的重要性

首先，全面預算管理有利于企業戰略目標的實施，促進企業發展戰略的實現。全面預算管理的重點在于全面性，包括對預算的編制與考核監督以及對預算中的各項活動進行有效分析和調整，企業只有制定好的預算目標，才能更有計劃性、系統性地朝著最終方向發展邁進。其次，全面預算管理能夠明確企業各部門職權，加強部門與部門之間的協調與溝通，使各個部門能夠緊密地聯合起來，制定出合理的、適合企業發展戰略的最優資源配置方案，使企業資源得到更好的利用，進一步提高企業管理水平，更好地完成企業的預算目標。最后，全面預算管理能夠貫穿整個企業經營管理的始終，實施全面預算管理，對預算執行進行有效的監督，對企業在全面預算實施中出現的問題進行判斷、研究和分析，及時對全面預算方案進行調整，規避風險，促使企業目標得到順利實現。

三、企業實施全面預算管理的難點

（一）預算目標編制不合理

全面預算管理的起點是預算目標的制定。預算目標應當建立在企業整體目標的基礎上，對內外部環境的影響進行研究分析，制定出符合企業發展戰略的目標。如果預算目標定得過高，導致預算目標難以實現，容易挫傷預算執行機構積極性；如果目標過低，會導致全面預算管理難以發揮優化資源配置作用，無法實現企業戰略目標。

（二）企業對預算不夠重視，推行力度不夠

全面預算管理的開展是一項龐大的工程，涉及員工以及業務范圍的全面覆蓋。正是因為涉及面廣，全員參與程度較低，企業基層員工在全面預算管理工作中缺乏“主人翁”意識，認為全面預算編制工作只是財務部門的工作。企業的相關部門沒有參與到全面預算管理工作中來，不了解企業的預算目標以及企業的重點經營方向，各個部門之間缺乏有效溝通，只注重自己的工作開展。由于所屬的專業不同，財務部門很難準確掌握預算編制具體細則，甚至很難對各個部門呈現出來的基礎材料給出最專業客觀的評價，全面預算管理最終變的形式化，出現無法正常開展全面預算，方案推進實施過程中出現無法控制等問題，影響預算的編制和執行效果。

（三）對全面預算執行情況的分析、調整和考核不到位

全面預算分析是預算控制的重要前提，部分企業沒有有效利用預算分析手段對預算執行情況進行動態評估，部分企業僅對預算情況進行檢測分析，但沒有把信息傳遞到管理層，預算執行情況沒有得到足夠的重視，不能為企業管理層提供正確決策的依據。因此管理層對預算執行結果的關心與否也反映了管理層對預算的態度和重視程度，由于沒有對預算執行結果進行分析，使得部分企業實際預算執行與目標制定完全脫軌，導致預算目標制定不夠合理。

企業沒有對預算進行適時調整。在實際運行中，由于市場環境、經營條件或突發事件等不確定因素的存在，且預算調整程序較為嚴格，部分企業執行部門對預算調整持抵觸態度，一味按原方案實施，使得預算管理達不到預期效果。

預算考核作為全面預算管理的最終環節是不容忽視的，預算考核的不科學、不合理、不嚴格都會導致預算目標難以實現，使預算管理流于形式。部分企業考核指標過于單一，很難做到全面考核。有的企業僅針對財務指標展開相應考核，那些非財務指標則放置一旁，雖然通過財務指標可以更直觀地看到企業是否盈利、企業債務風險、經營增長能力等情況，但財務指標所反映出來的都是以往的數據，用它對企業今后發展情況進行衡量和評價略顯欠缺。有的企業僅對目標完成情況進行考核，未對目標的科學性和合理性進行考量；有的企業只對預算實施結果進行考核，沒有對全面預算執行情況進行監督考核；還有的企業未將員工的工作情況與獎懲掛鉤，僅對領導層進行獎懲，打擊了員工積極性，無法激勵員工積極主動參與全面預算管理。此外，企業關于賞罰體制的設置不明朗，導致這種激勵機制流于形式，對順利開展全面預算管理工作造成一定的阻礙。

四、加強企業全面預算管理的對策與建議

（一）規范預算目標制定程序，提高目標合理性

企業制定預算目標時應采取自下而上的工作方式，根據明確長期戰略目標和短期年度計劃，結合企業實際情況、經營重點、發展方向，做出科學合理的預算方案。在預算編制前，企業要充分考慮到每一個因素，設立明確預算目標，綜合選擇適合企業自身發展的預算編制方法，適合的預算方法才能保證預算目標的實現。企業應保證編制預算所采用的基礎數據的準確性，加強企業各個部門之間的溝通，緊密聯合起來，互相理解，共同完成企業制定的預算目標，實現行動一致，上下一心。

（二）落實預算執行過程中的權限劃分與制衡

為了科學管理企業，企業應當從根源上入手，制定嚴格的體制來約束高層的管理權限，確保不同級別所擁有的調整權限各不相同，重大戰略調整應當由高層集體參與決策。企業還應創建相應的預算調整程序，調整程序要與調整權利相匹配，確保每個等級的管理人員可以在其所具備的權限下進行調整，并受調整程序制約，保證全面預算管理的順利實施。

（三）加強預算執行力

企業為有效防止在預算執行過程中出現執行力不足的情況，企業應對各職能部門進行及時追蹤、檢查，把預算執行的情況和進度定期報送預算管理部門，由預算管理部門根據報告進行分析，解決執行中存在的問題并分析產生差異的原因，提出建議對策，保證企業預算目標的順利執行。

（四）做好預算控制、分析

在預算執行過程中，可對預算實施進行月度、季度考評，以年度為總考核，及時了解預算的執行情況及產生偏差的原因并與有關部門進行溝通、分析。在完成企業預算目標的情況下，分析是預算編制寬松還是控制合理所致。寬松的預算目標無法充分挖掘員工的潛力，而難以達到的目標又會使員工喪失積極性，因此企業應進行多重分析，確定合理的預算目標，制定一套科學的預算管理機制，為以后的預算編制工作提供經驗，企業通過對全面預算的編制和控制，可以更好地協調各個部門之間的行動，使各部門目標明確、行動一致，充分彰顯預算管理的連接作用。此外，企業掌握好前期控制工作的同時，對于中后期控制工作也要予以同樣的重視，做好預算的事后控制為以后的預算控制提供更有價值的信息，也有利于企業經驗積累，保障全面預算管理控制的有效執行。

（五）注意預算的適時調整

在全面預算管理中，預算的調整是非常重要的，如果不重視預算調整，就會造成預算的執行與實際相脫離，要確保企業的發展方向和預算目標的實施一致，就必須及時對預算方案進行調整，優先考慮實際經營情況，盡可能節約成本和支出，及時調整收入產出比。在重新制定預算的過程中，由于未來發展的不確定性，在執行過程中常常會出現不同程度的調整，預算調整是為了能更好地實現目標。企業要根據預算執行情況，及時對執行過程中存在的問題進行分析并修正，每隔一段時間就要對預算加以調整，且要迅速對市場變化做出反應，從而幫助企業有效規避風險，提高企業承受風險的防控力。

（六）完善績效考評體系，提高全員參與度

企業應完善績效考評體系，根據自身特點建立合理、科學、公正的績效考核指標和評估方法，根據預算目標完成的難易程度制定獎懲制度，對參與全面預算的全體員工執行的預算結果僅進行有效監督和獎懲，提高員工的參與度與積極性，引導員工利益與企業利益同趨，使全面預算管理工作順利開展，形成適合企業自身發展的內部控制執行機制。

五、結語

企業全面預算作為一種先進的管理方法，在企業的經營管理中發揮著不可替代的作用。企業應不斷加強全面預算管理意識，科學規范的創建與自身實際發展相吻合、對企業未來發展戰略有利的，能夠確保企業不斷總結和探索的管理體制，并加以完善。要充分利用全面預算管理，提高企業綜合水平，為實現企業可持續發展提供動力。