農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策探討

（中化現(xiàn)代農(nóng)業(yè)〔新疆〕有限公司，新疆 烏魯木齊 830000）

一、目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境存在不足

首先，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的治理缺乏完善性和科學性。一些位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村的農(nóng)業(yè)企業(yè)的治理不夠完善，并且沒有現(xiàn)代先進的管理理念作為指導。大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)沒有充分有效地發(fā)揮出企業(yè)治理結構的作用，也沒有充分有效地發(fā)揮出董事會和監(jiān)事會的關鍵作用。且大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部選舉產(chǎn)生的董事及經(jīng)理專業(yè)素質(zhì)較低，并不能滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)自身的發(fā)展需求。

其次，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)并沒有對內(nèi)部控制概念形成正確的認識，內(nèi)控制度缺乏完善性和科學性。大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)采用的都是家族管理以及個人經(jīng)驗管理的模式，盡管農(nóng)業(yè)企業(yè)隨著經(jīng)濟以及社會的發(fā)展在內(nèi)部構建了相應的管理制度、內(nèi)控體系和風險管理制度，但農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理者并沒有深入了解內(nèi)控管理和風險管理的作用和意義，對管理制度、內(nèi)控制度以及風控制度之間的關系缺乏清晰的了解和認識，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的管理者將三套制度混為一談，還有一些管理者認為三套制度是相分離的，之間沒有聯(lián)系。這在一定程度上導致了農(nóng)業(yè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控的過程中既不能對成本進行有效的控制，又不能對內(nèi)部資源進行有效且充分的利用。

最后，我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的結構設計缺乏科學性和合理性，組織結構管理職能缺失，并且沒有分離不相容的職務，內(nèi)部缺乏科學且完善的牽制機制，無法對一些重大或高風險的業(yè)務進行科學有效的處理。此外，受地域以及薪酬水平等因素的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)負責內(nèi)部控制的工作人員的綜合素質(zhì)較低，并不能滿足內(nèi)控工作的實際需要。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務存在一定風險

由于自身的特殊性，同時受固有交易習慣等因素的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)采購及銷售環(huán)節(jié)通常采用現(xiàn)金交易的方式進行，在結算收付款的過程中也往往以現(xiàn)金交易為主。農(nóng)業(yè)企業(yè)采購對象和銷售對象較為分散，農(nóng)戶、經(jīng)紀人以及個體經(jīng)銷商是農(nóng)業(yè)企業(yè)主要的客戶對象和主要供應商，不規(guī)范的管理會帶來結算收付款過程中存在由個人代收采購商支付給企業(yè)現(xiàn)金的不良問題。而農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中并不重視對收付款環(huán)節(jié)的控制，這給農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的風險。

此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)計量及盤點存貨資產(chǎn)也存在一定的難度。種植以及養(yǎng)殖類農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要存貨為生物資產(chǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中無法具體量化生長階段的生物資產(chǎn)，通常采用估計和主觀判斷的方法對生物資產(chǎn)進行量化，同時農(nóng)業(yè)企業(yè)還會受客觀環(huán)境的限制，導致生物資產(chǎn)計量及盤點存在一定難度。因此，如果農(nóng)業(yè)企無法在內(nèi)部構建科學且完善的生物資產(chǎn)核算政策，就無法準確估計生物資產(chǎn)的賬面價值。

與此同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和用工也存在一定風險。農(nóng)業(yè)企業(yè)的最終產(chǎn)品是食品，這導致農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在一定的產(chǎn)品質(zhì)量風險。例如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)企業(yè)可能出現(xiàn)污染物超標及農(nóng)藥殘留等問題，這會對產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的用工主要以季節(jié)性用工為主，通常會在農(nóng)忙時節(jié)聘用很多零工，這在一定程度上導致了農(nóng)業(yè)企業(yè)在簽訂用工合同、繳納社保以及工傷保險方面的風險。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)的控制手段較為落后

目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中沒有將先進完善的信息傳遞及溝通手段運用于自身的管理模式中。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動以戶外生產(chǎn)為主，一線的工作人員較為分散，因此企業(yè)無法及時準確地收集并傳遞生產(chǎn)過程中的各項消息。另外，農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞和交流也存在一定困難，這在一定程度上為農(nóng)業(yè)企業(yè)的決策及相關政策的落實帶來了不利影響。與此同時，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)并不重視自身信息系統(tǒng)的構建和完善，農(nóng)業(yè)企業(yè)的非規(guī)范性生產(chǎn)也使ERP（企業(yè)資源計劃）等信息系統(tǒng)無法直接被移植到農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)中，且農(nóng)業(yè)企業(yè)的一線操作人員的主要工作場所為田間地頭，這些因素都在一定程度上導致了農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中無法在內(nèi)部推進基本管理信息系統(tǒng)的建設工作。

（四）內(nèi)控評價體系缺乏完善性

農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中沒有明確內(nèi)部控制的主要負責對象，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)認為內(nèi)部控制工作是業(yè)務部門的工作，企業(yè)內(nèi)部的股東和董事會并不關心內(nèi)部控制的建設工作及實施情況。與此同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中也沒有及時運用內(nèi)控評價的結果，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制評價僅作為內(nèi)部控制部門、審計部門的成果性工作進行，內(nèi)控評價結果并沒有被反饋給財務部門和業(yè)務部門，這就導致企業(yè)無法及時有效地改進和完善內(nèi)控存在的不足。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部控制的措施

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要實現(xiàn)在新時代的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)首先要完善并優(yōu)化自身的治理體系，不斷增強內(nèi)部控制體系的完善性和科學性，要對股東會、董事會及監(jiān)事會的相關權責進行明確。董事會作為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的核心，在企業(yè)發(fā)展過程中要負責內(nèi)部控制制度的建立、完善及運行；監(jiān)事會則要負責監(jiān)督董事會建設及實施內(nèi)部控制的過程；內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性則由農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理層負主要責任。農(nóng)業(yè)企業(yè)要針對不同的管理層級分配相應的控制權力，并使其承擔一定的責任，做到相鄰兩個層級之間的關系是控制與被控制的關系。與此同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中要重視自身文化體系的建設，要營造良好的企業(yè)文化，幫助內(nèi)部員工樹立正確的價值觀，將現(xiàn)代先進的管理理念融入自身管理模式中，同時不斷加強自身的風險防范意識，對運營過程中的各種風險進行有效防范。

（二）根據(jù)運營過程中典型風險的特點設計相應的控制活動

首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身行業(yè)的特殊性在內(nèi)部構建有針對性的內(nèi)部控制制度體系。農(nóng)業(yè)企業(yè)在建設內(nèi)部控制制度體系的過程中要加強對重點風險領域的控制，構建全面、完善的內(nèi)部控制制度，進一步擴大內(nèi)部控制制度的范圍，為制度執(zhí)行者奠定良好的基礎。其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)要不斷完善和優(yōu)化自身的質(zhì)量控制體系，要對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行嚴格監(jiān)督，以此保證食品產(chǎn)品的質(zhì)量。最后，農(nóng)業(yè)企業(yè)要對自身的勞務用工操作進行規(guī)范。要對勞動用工和勞務用工進行明確且嚴格的區(qū)分，在農(nóng)忙時節(jié)可以通過勞務派遣公司聘用需要的臨時工，不斷進行勞務用工管理的規(guī)范和完善，所簽署的勞務合同要盡量提前。農(nóng)業(yè)企業(yè)在管理臨時工時，一定要依據(jù)勞動量結算臨時工的勞務報酬，對勞動成果進行公平且公正的驗收，并且要關注臨時工的人身安全，對其進行相應的安全輔導。臨時工僅需依據(jù)勞務合同的相關要求開展工作，與農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他管理制度無關。

（三）不斷完善控制手段

農(nóng)業(yè)企業(yè)在新時代要善于抓住發(fā)展的機遇，要利用現(xiàn)代先進的信息技術在內(nèi)部構建科學完善的信息系統(tǒng)，要將系統(tǒng)流程和內(nèi)控措施進行有機結合。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中可以構建完善的OA（辦公自動化）系統(tǒng)，以此有效提高自身信息傳遞的速度、質(zhì)量及效率；還可以針對農(nóng)業(yè)企業(yè)自身生產(chǎn)的特點在內(nèi)部構建ERP 系統(tǒng)，以此對收入成本進行實時記錄，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項數(shù)據(jù)進行完整且準確的記錄。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)在交易過程中要盡量減少現(xiàn)金交易，要將先進的支付手段及金融支付手段引入收付款環(huán)節(jié)，如可以將第三方支付機構所提供的支付手段如支付寶、微信支付等作為自身收付款的手段，以此有效降低現(xiàn)金交易帶來的風險。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督

農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中要加強內(nèi)部監(jiān)督，要實時監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建設的具體情況及實施效果，對內(nèi)部控制的有效性進行及時評價，并根據(jù)評價結果及時改進和完善內(nèi)部控制制度。農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價工作要由董事會負責，同時由會計師事務所進行審計及鑒證，以保證評價結果的客觀性。農(nóng)業(yè)企業(yè)要通過專項監(jiān)督對重點領域進行科學的監(jiān)督，明確自身發(fā)展過程中容易遇到的典型風險，進一步提升監(jiān)督頻率，保障農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。