國有企業全面預算管理現狀及對策研究

（中煤南方能源有限公司，廣東 深圳 518000）

一、引言

預算控制對于企業發展的重要性不言而喻。一方面，預算可以深入挖掘企業在財務資源等方面的信息數據；另一方面，預算可以針對各類資源進行統一調配，制定符合企業戰略目標的控制策略，并有效預測企業現金流及利潤。在現代化企業的發展過程中，企業要針對各個環節完善預算管理，實現財務及非財務資源的全面整合。

二、全面預算管理的內涵、特征及作用

預算管理既是企業經營管理的手段，也是企業財務規劃的主要活動。在企業運營的業務體系中，預算管理對業務的開展和項目的推進都具有重要意義。無論是零基預算、增量預算、彈性預算還是滾動預算，都是全面預算體系中的重要方式。運用這些科學的預算編制方法，可以客觀準確地反映企業現金、損益、負債、現金流，并為企業生產經營決策提供具體目標，勾畫實踐藍圖，這是預算管理工作的實際價值及作用。全面預算管理在原有財務預算的基礎上進一步實現了企業資源的協調與整合，更注重企業戰略規劃的統一性，具有戰略性、財務核心性、全員參與性、權責約束性等特征［1］。全面預算管理對企業經營狀態進行了統一價值形式的定量描述，體現出完善企業經濟效益的戰略規劃概念，為企業全面發展提供了全方位的支持。

三、國有資產租賃企業預算管理現狀

中煤南方能源有限公司屬于國有資產租賃公司，主營項目為房屋出租。期以主營項目為基礎制定的預算管理體系及實施計劃主要包含3個方面：一是將現有房屋租賃業務作為驅動，構建預算體系；二是通過租賃業務統一化及系統化實現全流程費用及成本控制；三是鑒于國企目前的業務規模、預算復雜性，制定具有實施周期及具體目標的實施策略。從這3個方面入手，目前中煤南方能源有限公司在預算編制及調整方面構建了權責分明的管理組織結構，并確定了年度全面預算目標。在編制體系設計及模式方面，綜合考慮了銷售收入預算、部門費用預算、財務預算、利潤預算、資產負債預算、現金流量預算等。

（一）預算編制與調整現狀

預算編制與調整中表現出的問題主要集中在以下3個方面：一是編制和調整的周期較長，這與公司預算編制、預算科目設置有一定關系，與目前財務系統錄入現狀也存在一定的關系；二是在預算編制方法上，公司將收入、成本、執行和數額作為選擇預算編制方法的主要參考數據，由此選擇的方法較為單一，導致預算編制的準確性受到了一定的限制；三是在預算編制質量上，中煤南方能源有限公司所完成的各類預算項目由財務部門統一預算，最后匯總編制，匯總數額與實際數額之間存在一定的差異，預算質量仍有較大的提升空間。

（二）預算控制與分析現狀

預算控制與分析是目前中煤南方能源有限公司需要集中調整的關鍵點，其中表現出的主要問題在于從財務部向下下達的各類預算目標，沒有有效結合公司各部門的實際發展情況，上級向下級傳達的預算控制策略也并未被下級部門有效消化與理解；另外，在后續的跟進過程中，預算預警主要集中在事后控制上，導致了預算控制的缺失，無法根據預算差異進行有效的策略調整，數據分析的完整性不足。

（三）預算執行與考評現狀

預算執行與考評對于預算流程的完整、后續預算工作的完善至關重要。考評工作起著總結與更新的作用，是預算流程中的關鍵銜接點，能夠為后續預算工作打好基礎。同時，考評為執行提供了具體的約束力，考評結果可以呈現出具體的執行狀態、執行力度，與考評相對應的制度是衡量執行表現、形成預算管理閉環的核心。目前，中煤南方能源有限公司實施全面預算管理的時間尚短，缺乏科學的執行及考評經驗，在執行方面，需要進一步避免形式化的管理機制，同時需要發揮考評激勵及約束的作用。

四、基于全面預算的財務優化對策

（一）完善預算體系，優化編制與調整模式

全面預算突破了原有預算工作的限制。要在財務預算將資金作為量化指標的基礎上，進一步體現價值指標，將企業預算管理作為綜合的價值管理。這就意味著全面預算管理需要完成對戰略、風險、成本、績效、價值等多方面的管控，需要建立完善的預算體系，在這一體系中通過優化編制與調整模式，全面提升預算編制水平。

1.設置預算項目。要建立一個完整的全面預算體系，需要從預算項目入手，根據目前房屋租賃的相關項目進行項目核算。一方面，具體的項目核算能夠將業務活動作為編制中心，能夠企業利用多年來經營獲得的財務管理經驗實現管理創新；另一方面也能避免預算與財務體系口徑不對接的問題。從全面預算的角度來看項目設置，最重要的就是要將所有涉及房屋租賃的相關業務活動的預算項目與會計科目相匹配，這樣既將經營活動與財務管理活動聯系到一起，也能確保通過嚴謹的會計科目對每一筆項目資金往來進行有力的監控。

2.細化預算指標。在設立了合理的預算項目之后就需要根據現有房屋租賃業務規劃具體的業務及預算指標。設置指標一方面可以形成數據之間的參照對比，另一方面也便于編制方式的選擇，使優化調整模式時可以根據指標進行分配跟蹤。要將租賃活動涉及的各類成本、資產、費用進行細化，將其下達至各個部門，落實到部門內人員，對這種從收入、成本、費用、利潤等各個角度都進行了細化的指標進行分析，更有利于預算體系深度的增加［2］。

例如，在原有財務預算指標銷售成本改進的過程中，可以新增固定資產修理費、技術改造費用；在期間費用改進過程中，可以新增業務招待費、差旅費以及咨詢費等。這種做法有效細化了銷售成本與期間費用，進一步修正了資金運轉過程中的不合理問題。

3.設立預警指標。預警指標是容易被忽視的部分，設置預警標準的主要目的是根據這一標準進行收入配比、設置預警線，以有效實現成本費用與收入之間的和諧。對中煤南方能源有限公司來說，公司要對現有房屋租賃業務進行集中管理，建立重點跟進項目，并對應設置該項目的預算金額、預警標準。

（二）健全預算制度，完善控制與分析機制

制度是管理的框架，因此加強全面預算管理要從預算制度入手，配合企業內部控制制度，建立完善的控制與分析機制。這一機制的建立要綜合考慮三方面的內容：一是管理的科學性，要通過預算機制的建立減少不合理項目的支出；二是管理的效率性，要從根本上解決預算管理耗時、耗力的問題；三是管理的有效性，要從戰略發展角度出發，確保預算管理與財務核算、財務管理相互配合，提供的數據具有有效性。從這三方面入手，在進行預算控制與分析的過程中，首先要從發展戰略目標入手，確定關鍵因素并制定相應的衡量指標，建設兼具成本、績效、風險等多重管理的閉環系統。其次，要動態地完成控制與分析，既要將全面預算管理作為一種工具，動態衡量及監控企業的經營績效，又要根據關鍵成功因素的資源分配情況，動態地反映企業戰略方向及經營方針。最后，要同步完成結果控制及過程控制，要協調企業內部各個環節，加強內控力度，引入多種非財務指標，確保控制與分析機制更加合理。

（三）加強執行力度，將執行與考評有機結合

執行與考評相結合的方式可以推動員工更積極地完成預算工作，同時實現全體員工的共同配合。在企業內部推動全面預算管理的過程中，首先要從執行角度出發，優化企業內部預算信息的溝通機制，通過共享信息使執行過程更加流暢、有序，從而獲得事半功倍的效果。其次要監控預算執行過程中的主要問題，了解執行情況，并對與預算差異過大的項目進行分析與說明。例如，針對報銷審批中出現的重大問題，如報銷填單不規范或存在漏洞等，可以據此及時進行系統優化，以增強財務核算系統的合理性。同時還要控制經費預算，調整上報審批制度，確保報銷信息得到及時反饋。最后，要制定考評與獎懲策略，將其與執行力相聯系。考評既要評價經營業績，也要評價預算核心點，要將考評與業績薪酬執行狀況掛鉤，并對應調整每個部門的年度成本費用支出。

五、結語

國有企業財力配置、人力調動以及物力籌備等各方面工作均需要站在戰略角度開展，要準確篩選出對企業發展有利的重要信息，并制定相應的管理對策。全面預算管理以預算為基礎，從資本預算入手，以現金預算為起點，以效益為預算管理核心，以成本為預算管理突破點，是對傳統預算模式的創新，是實現企業資源合理分配，進行績效激勵和綜合考評的完善的財務管理模式。