新會計準則實施對金融企業財務狀況的影響

（重慶進出口融資擔保有限公司，重慶 400000）

編制與實施新會計準則，是新常態下我國金融行業改革的重要組成。以《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》為例，在“金融資產的分類”“金融工具的計量”等方面，對原來的會計準則進行了不同程度的調整。會計準則作為現代企業開展財會工作的核心依據，其內容的變動必然會使金融公司財會工作的內容、方法等發生相應的變化。這種情況下，金融企業中無論是高層管理人員，還是一線財會人員，都必須重視并了解新會計準則對財務狀況的多方面、深層次影響。在此基礎上主動調整思維、創新方法，才能更好地完成新時期金融企業的財務工作。

一、新會計準則實施對金融企業財務工作的影響

（一）金融資產分類變化

在原來的會計準則中，將金融企業所屬各類資產分為了4種類型：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；二是持有至到期投資；三是貸款和應收款項；四是可供出售金融資產。新會計準則對分類標準進行了調整，將金融資產重新劃分為3種類型：一是金融資產按照業務模式及其合同現金流特征分為以攤余成本計量；二是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益；三是以公允價值計量且其變動計入當期損益。對比來看，原會計準則進行金融資產分類，主要依據的是資產本身的屬性。但是隨著金融行業的發展，出現了許多新型資產，其中一部分資產并不包含在上述類型中。而新會計準則的分類標準同時結合了金融資產的屬性特征和現金流量特征，更符合新時期金融資產管理的需要，且能保證覆蓋更加全面。

（二）金融資產計量模型變化

原來的會計準則中，對于金融資產的減值計量主要采用已發生損失模型。這種模型的特征是只有確認有實際發生的減值后方可進行計提準備。這是一種理想狀態下的減值計量模型，但是在會計實務中存在大量的金融風險，會導致減值計量結果失準。相比之下，新會計準則中引入了預期信用損失模型，并替代了原來的模型。該模型在進行減值計量時，分3個步驟（判斷有無信用風險、確定信用風險但無減值證據、有信用風險和減值證據）準確預測信用損失。基于預期信用損失模型的減值計量結果更加符合金融企業的實際情況，對于防控財務風險、保證金融系統穩定運行有積極幫助。

（三）風險管理工具變化

金融企業以往實行的會計準則雖然也強調對風險的預防和管理，但是選擇的工具方法比較單一，適用的范圍相對狹窄。在這種情況下無法識別很多隱蔽性較強的風險，從而增加了金融公司財務風險的發生率。新會計準則不僅提高了對風險防控的重視程度，而且將套期會計作為風險管理的主要工具。從實際應用效果來看，套期會計的優勢主要體現在兩個方面：其一，進一步擴大了被套期項目的范疇，將金融企業的更多業務納入其中，通過會計核算可以為風險的識別與控制提供必要的參考；其二，用定性的套期有效性要求，代替原會計準則中的定量要求，從更加宏觀的角度進行風險分析與管理，對提高會計風險防控水平有一定的幫助。

（四）短期內增加了財務風險發生率

在新會計準則實行后的一段時間內，由于新舊準則的交替變化，配套的財務管理制度、會計工作方法等都需要進行調整，這一階段財務風險的發生率會有一定程度的增加。部分財會人員對新會計準則的具體內容、規定的工具方法等缺乏了解，還習慣于使用原來的財會工作模式，有可能因為不符合新會計準則的具體要求而引發財務風險。例如，新會計準則中引用了許多新型的工具、模型，財會人員需要重新學習才能熟練運用。但是有些金融企業沒有及時開展培訓，財會人員的專業知識不能及時更新，對這些新工具、新模型的操作不熟練，不僅會影響財務管理效率，而且也容易因為操作不當引發新的風險。

（五）增加了可供出售金融資產的種類

新會計準則推行以后，金融企業按照新會計準則符合出售要求的金融資產類型有了一定程度的增加。除了持有期限具有不確定性、中途轉讓的可能性比較大的股票、債券投資外，伴隨著資產管理以及私募股權市場的蓬勃發展應運而生的各類資管計劃、信托計劃、非上市股權、定向增發股權等也被大范圍地收納其中。在當前的金融行業環境下，新會計準則通過細化可供出售金融資產的類型，間接增加了這部分金融資產的種類，從而給予了金融企業更多的自主選擇權。金融企業可以根據自己的戰略規劃以及業務發展需要，自由決定出售金融資產的類型與數量，從而提高對金融市場風險的抵御能力。

二、新會計準則實施背景下金融企業加強財務管理的措施建議

新會計準則的制定與實施，成為我國金融行業加速改革的重要推動力。新會計準則雖然為金融企業適應新常態、實現健康發展創造了良好的外部環境，但是短期來看其帶來的沖擊影響也不容忽視。在新舊準則轉換和過渡階段，如何確保金融企業財務工作穩步開展，進而維護金融企業的核心利益，使企業在激烈的金融市場競爭中實現穩定發展，成為財會人員必須考慮的問題。

（一）參照新會計準則制定和細化金融企業財務管理制度

新會計準則對金融企業各項工作開展的影響是廣泛的，當務之急是參考新會計準則的具體條款以及金融監管部門出臺的各項政策，對金融企業現行的財務管理制度進行補充、調整和更新，確保財務管理制度符合新會計準則中的要求，從而為財會工作開展提供參考和約束。例如，新會計準則中明確要求“對金融資產采用公允價值計量原則，符合一定條件的封閉式產品可采用攤余成本計量原則”，金融企業的財務部門要基于這一規定，調整本部門的管理制度，從而使本企業的金融資產管理更加規范，對正確計量金融資產的實際價值也有一定的幫助。

（二）實行更加嚴格的會計監管機制

不同于實體產品，金融產品本身特有的虛擬性和價格波動性決定了必須加強會計監管，規范財務行為，才能從源頭上提高會計信息質量，減少財務風險的發生。近年來，國際金融市場波動也會對國內金融企業的運行與發展產生負面影響。金融企業要抓住新會計準則實施這一契機，構建更加完善的會計監管體系。除了加強內部監督外，也要發揮好外部監管的職能作用。例如金融企業要主動配合本地的金融監管部門，確保會計信息披露的質量。另外，金融行業的有關組織機構也要在解讀新會計準則的基礎上，制定更加詳細的操作細則，指導金融企業財會工作的順利開展。

（三）重視財務人員培訓，提高風險防控能力

新會計準則的實施固然為金融行業的健康發展提供了強有力的支持，但是也給金融公司中在職財會人員帶來了不小的沖擊影響。部分財會人員由于對新會計準則內容缺乏了解，加上新會計準則實施之后沒有機會參與學習培訓，無法勝任新會計準則下的企業財會工作。針對這類情況，金融企業的人力資源部門要制定常態化的培訓機制，面向財會人員提供多樣化的專業培訓。除了了解新會計準則的具體內容，對比新舊會計準則變化，了解其對新時期財會工作開展產生的影響等，還要重點做好風險防控技能培訓。例如金融公司的財務部門與風控部門要加強合作，嘗試基于大數據等前沿技術構建風險管理體系。針對每一項具體的業務設計風險限額，加強預算執行監督，將公允價值波動和財務業績下行風險控制在可接受范圍。

三、結語

新常態下金融企業要依據新會計準則完善財務管理制度，轉變會計工作模式，加強潛在風險防控，才能支持企業在復雜的金融市場中實現健康與穩定發展。新會計準則的實施已經有一段時間，各金融企業也逐步完成了新舊準則的過渡。在這一背景下，財務人員要認識金融資產分類變化、金融資產計量模型變化以及風險管理工具變化給本職工作帶來的多方面影響。在創新財務管理制度和加強會計監督的基礎上，切實提高風險防控能力，推動金融企業財務工作在新會計準則實施的背景下向好開展。