基于企業價值鏈的管理會計報告體系構建探究

劉華

（山東海洋控股有限公司，山東 濟南 250002）

一、構建基于企業價值鏈的管理會計報告體系的基礎理論

（一）價值鏈

價值鏈最早源于《競爭優勢》一書，由邁克爾·波特于1985年提出。根據價值鏈的特性，可劃分為基本增值活動和輔助性增值活動?；驹鲋祷顒蛹础爱a、供、銷”，包括市場銷售、售后服務和產品開發生產等，偏向于企業前臺業務部門，從某種意義上講是企業發展的核心業務部門，是創造價值的利潤單元，在企業管理中應大力開拓，廣開源路，注重從增收角度進行企業價值管理。輔助性增值活動即服務于“產、供、銷”活動的后勤組織活動，包括組織建設、人事管理和技術開發等，偏向于企業中后臺部門，從某種意義上講是企業發展過程中的組織管理部門，是企業的成本費用單元，應在企業有限的資源下發揮最大效用，減少不必要的開支。

（二）管理會計報告

敖小波、李曉慧和謝志華等認為，管理會計報告是運用管理會計方法，依據企業財務與業務的基礎信息加工整理形成的滿足管理需要的對內報告［1］。由此可見，一是管理會計報告是對內報告的一種形式；二是管理會計報告集合了財務和非財務信息；三是編制管理會計報告需要掌握管理會計的基本知識，是建立在管理學和會計學基礎上的；四是管理會計報告要有助于企業管理水平的提升，促進企業實現價值最大化。

（三）基于企業價值鏈的管理會計報告體系的特點

基于企業價值鏈的管理會計報告與目前企業普遍采用的財務會計報告和財務分析報告不同。財務會計報告一般是按照相關監管機構要求，遵循一定標準規則編制的報告，其規范化、標準化程度高，但通常無法滿足企業管理的個性化需要。財務分析報告是建立在財務報表數據分析的基礎上，將財務數據簡單相加減或列示財務指標的一種報告形式，盡管可以從宏觀上展示企業的運營結果，但無法解釋結果的成因以及無法指出企業下一步應采取的行動。基于企業價值鏈的管理會計報告體系與前兩者不同，具體來講具備以下4個特點：

第一，以企業價值管理為主線，貫穿企業經營管理的整個過程，始終圍繞企業價值管理開展工作，為企業內部經營管理者提供決策依據，助力企業實現經營目標和戰略發展目標。

第二，從經營管理理念上進行自我更新，注重從企業價值鏈條角度進行分析，不僅關注財務報表的數據本身，更多的是基于財務報表數據還原企業的真實經營狀況，并在此基礎上融入業務內容，全方位、多角度剖析企業經營管理事項。

第三，注重過程管理，需要分析人員了解企業的所有經營活動，通過對多種經營管理活動的分析，劃分價值管理單元，幫助經營者有效識別價值管理鏈條，明確經營管理側重點，從而更有效地開展經營管理活動。

第四，管理上的綜合性、協同性要求高。從事此項工作不僅要具備財務會計管理方面的知識，同時要具備管理學知識，還要有一定的行業管理經驗以及較強的溝通協調能力，能夠調動方方面面的資源來協同此項工作。

二、構建基于企業價值鏈的管理會計報告體系的現實意義

報告體系的構建不僅是時代對財務會計工作者和企業經營管理者的要求，更是企業實現數字化管理轉型升級的內生動力和源泉，具有廣泛的現實意義，具體來講有以下4個方面的意義：

第一，響應財政部全面推廣管理會計體系建設的要求。以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，貫徹落實黨的十九大精神，深入推進會計強國戰略，豐富管理會計理論和工具，提升財務管理實踐工作水平，增強企業價值創造力，推動社會主義市場經濟更有效率、更加公平的可持續發展。

第二，提高企業財務風險管控水平。隨著社會經濟水平的發展，我國企業已深度融入全球經濟體系，企業間的競爭日益激烈，隨之而來的財務風險也不斷加劇。為應對風險帶來的危機，企業需要重新審視自身所處的環境和面臨的各項挑戰，整合所能控制的資源，加強全面風險管理，這就需要企業構建基于價值鏈的管理會計報告體系，為經營者提供高質量的信息報告，及時發現風險，提前做好應對預案，促進企業高質量長遠發展。

第三，提升企業管理效率。企業為將規模迅速做大，一般都會采取一些激進的經營方式，在條件不成熟的情況下通過同業并購、上下游產業整合、不相關產業多元化擴張或內部競爭等方式在一定程度上達到了迅速壯大的目的，但同時也加大了管理難度，經營者很難做出精準的管理決策，這就需要對企業進行數字化賦能。構建這一報告體系順應了企業數字化轉型的需求，依據數字管理所進行的決策能夠更加科學合理地反映企業的經營情況。

第四，促進企業價值創造?！豆芾頃嫅弥敢?01號——企業管理會計報告》指出，管理會計報告是滿足企業價值管理和決策支持需要的內部報告。在企業管理過程中，存在多種經濟活動，但并非每種經濟活動都能夠為企業帶來經濟利益，合理劃分利潤中心、成本費用中心，運用恰當的管理會計工具方法，能夠幫助企業經營者分析價值來源核心活動，砍掉企業經營中的不必要活動，減少資源浪費，進一步強化價值創造活動，激發企業管理活力，增強企業價值創造力。

三、構建基于企業價值鏈的管理會計報告體系的實現路徑

構建報告體系需要依據企業規模、文化和企業所處的內外部環境而定，且體系制定后并非一成不變，需要隨著環境的變化而改變，要適應企業發展的需要。整體上來看，其實現路徑有6個方面：

第一，合理劃分企業管理單元。在企業經營管理中，企業的經濟活動有很多，如采購、研發、生產、銷售、投資、建設、人力資源、財務管理等，不同的經濟活動都會對企業帶來不同的影響，有的影響弱一些，有的影響強一些，甚至有一些是核心業務活動，管理的重點就是這些能夠創造價值的核心業務活動。企業應在內部組織建設的基礎上，基于企業價值鏈條，將這些核心的經濟活動劃分成利潤中心、成本費用中心，明確管控重點和核心要點。

第二，引入市場價格機制。前端業務部門一般都是直面市場競爭，存在天然的市場價格，對于價值的體現比較直接；中后端服務支持部門的價值往往是隱性的，不易體現在明處，這就需要企業為這些中后端業務引入市場競爭機制，采用市場價格量化工作價值，可采用成本加成法、對標管理法、內部競爭法等。同時允許前端業務部門可選擇中后端服務部門，增強內部競爭，起到優勝劣汰的作用。

第三，構建價值指標體系和考核體系。價值指標體系能夠起到數字量化經濟活動價值的作用，主要包括經營指標、財務指標、投資指標、資金指標、人力資源指標、市場指標、科技創新指標、社會責任指標和發展成果與職工共享指標等［1］，根據不同的管理層級和崗位，逐項分解，直至分解到組織內的每一個人。考核體系是對價值指標體系的完成情況進行量化打分，進而兌現薪酬的依據，必須堅持“能上能下”的原則，根據考核情況嚴格兌付。

第四，提煉管理會計報告體系。一般情況下劃分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和執行層管理會計報告，每一層對管理會計報告內容的要求不同。戰略層管理會計報告是匯報到執行機構、總經理、董事長和董事會的，更為宏觀，需要分析企業面臨的內外部環境情況、企業自身發展情況，更多的關注資本層面的事項。經營層管理會計報告是匯報到業務管理單元的領導者，更多的是關注本身所處的內部環境及指標的完成情況。執行層管理會計報告是匯報到各個成本費用中心和利潤中心的，更多的事關注本身指標的完成情況。

第五，搭建價值管理反饋機制。企業價值管理是一個不斷自我修正的過程，通過管理會計報告識別企業價值鏈條，明確價值管理要點，根據改進建議優化管理措施和銷售策略，周而復始，循環往復，進而增強企業價值創造力。

第六，強化管理會計人才隊伍建設。國家出臺了管理會計方面的一系列指南，用政策法規引導企業推動管理會計報告體系的建設。在企業內部應專設管理會計部門，保證管理會計工作的及時、順暢推進，保證管理會計報告的質量才能發揮積極提升企業價值的作用［2］。加大管理會計培訓內容，內訓與外訓結合、理論與實踐結合，通過考試提升管理會計人員的專業技能和綜合素質，不斷改進和創新這一報告體系，實現企業價值提升。