軍民融合背景下的軍品增值稅政策研究

麥成漢

（中國航發(fā)貴州航空發(fā)動(dòng)機(jī)維修有限責(zé)任公司，貴州 遵義 563000）

軍民融合促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會資源有效整合，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)持續(xù)改善，國防武器裝備現(xiàn)代化能力得到了極大提升。目前軍民融合向更廣范圍、更高層次、更深程度邁進(jìn)，破除制約軍民融合發(fā)展體制機(jī)制障礙迫在眉睫，如軍品免征增值稅政策方面，需要持續(xù)改革完善，才能更好引導(dǎo)市場主體積極主動(dòng)參與，提高軍民融合的質(zhì)量。

隨著軍民融合戰(zhàn)略布局的縱深推進(jìn)，軍民企業(yè)向全方位融合邁進(jìn)，從簡單提供生產(chǎn)配套、優(yōu)質(zhì)資源共享、尖端技術(shù)輸出轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品聯(lián)合研發(fā)到資本融通，軍民企業(yè)都釋放出了巨大的能量。民參軍熱情日益高漲，已經(jīng)覆蓋了先進(jìn)材料研究與制造，通信、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造等軍品科研生產(chǎn)的13個(gè)主要行業(yè)，涉及40多個(gè)技術(shù)領(lǐng)域。軍工企業(yè)也在深化改革的大潮下，利用自身優(yōu)勢積極參與民品開發(fā)、重大民用工程建設(shè)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)價(jià)值轉(zhuǎn)化。

目前關(guān)于軍品免征增值稅的研究主要是政策的合理性、公平性以及稅收籌劃方向，對于政策落地實(shí)施層面的研究較少，俗話說三分戰(zhàn)略七分執(zhí)行，決策的生命力在于落實(shí)。本文通過列舉當(dāng)前軍品增值稅政策實(shí)施過程中存在的主要問題，深入研究并提出改革建議，為更好地釋放稅收調(diào)控效能、促進(jìn)軍民融合發(fā)展再上新臺階提供參考。

一、軍品增值稅政策依據(jù)及實(shí)施過程中存在的問題

（一）軍品免征增值稅政策依據(jù)

目前軍品免征增值稅政策主要有《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軍品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕28 號）和《國防科工局關(guān)于印發(fā)〈軍品免征增值稅實(shí)施辦法〉的通知》（科工財(cái)審〔2014〕1532號）對軍品免稅范圍、條件、軍品免稅合同清單申報(bào)辦理流程等做出了詳細(xì)說明。2020年為落實(shí)國務(wù)院“放管服”改革工作要求，國防科工局又下發(fā)了《關(guān)于明確軍品免稅合同清單匯總報(bào)送工作有關(guān)要求的通知》（局財(cái)審函【2020】13號），進(jìn)一步簡化有關(guān)軍品免稅合同清單申報(bào)辦理流程。根據(jù)以上文件規(guī)定，軍民融合企業(yè)享受增值稅減免優(yōu)惠政策，需要滿足兩個(gè)條件：一是取得武器裝備科研生產(chǎn)許可證；二是銷售的產(chǎn)品在免稅合同清單范圍內(nèi)。免稅合同清單要經(jīng)過駐廠軍事機(jī)構(gòu)、省工辦、國防科工局等相關(guān)部門層層上報(bào)、層層審核，最終由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審批確定。

（二）企業(yè)在軍品增值稅各環(huán)節(jié)存在的問題

1.免稅合同清單報(bào)審環(huán)節(jié)程序繁瑣

為適應(yīng)軍民融合企業(yè)發(fā)展需要，國防科工局對申報(bào)時(shí)點(diǎn)及方式做了相應(yīng)的調(diào)整，目前合同清單報(bào)送頻率已由原來的按季申報(bào)改為按月申報(bào)，報(bào)送方式也由光盤及紙質(zhì)附件材料改為電子數(shù)據(jù)材料。各地區(qū)各行業(yè)在執(zhí)行過程中可能存在一定差異，但都普遍遭遇若干問題：軍民企業(yè)材料要求標(biāo)準(zhǔn)不一，對民企要求更嚴(yán)；報(bào)送工作量大，各負(fù)責(zé)部門、單位按月匯總上報(bào)，如當(dāng)月無申報(bào)內(nèi)容，也要進(jìn)行零申報(bào)。同時(shí)由于核減情況無反饋機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)反復(fù)報(bào)送；審批流程過長，效率低下（調(diào)研中發(fā)現(xiàn)2017年上報(bào)的合同清單至今未得到批復(fù)的情況）；受軍改影響，駐廠軍代室職能發(fā)生變化，監(jiān)管方式改變導(dǎo)致過渡期的合同難以得到確認(rèn)，無法進(jìn)行申報(bào)。

2.企業(yè)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)存在差異

軍工企業(yè)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，按照軍方訂貨合同開具零稅率的增值稅發(fā)票，當(dāng)期無論免稅合同清單是否下達(dá)，都按照免稅收入進(jìn)行納稅申報(bào)（有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅）。民營企業(yè)配套的軍品確認(rèn)收入，按照13%稅率開具增值稅發(fā)票，當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)，待收到免稅合同清單后再到稅務(wù)局申請退稅，實(shí)際退稅周期至少半年（增值稅產(chǎn)生的附加稅無法退稅）。軍民企業(yè)不同的納稅申報(bào)方式導(dǎo)致運(yùn)營資金需求差異明顯，對于資金流本身就不寬裕的民企來說苦不堪言。

3.企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額核算存在差異

軍工企業(yè)會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠從源頭實(shí)現(xiàn)軍品民品材料進(jìn)項(xiàng)稅的準(zhǔn)確劃分歸集，但是業(yè)務(wù)流程細(xì)化相對增加管理成本；民營企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，存在軍民品原材料混用，進(jìn)項(xiàng)稅額無法合理劃分，當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)都進(jìn)行抵扣，待收到軍品免稅合同清單后，再進(jìn)行對應(yīng)的進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出，軍民品進(jìn)銷稅不能準(zhǔn)確歸集可能形成軍品進(jìn)項(xiàng)稅額未能及時(shí)轉(zhuǎn)出、民品應(yīng)繳未及時(shí)繳納的情況。

4.稅收籌劃工作難以有效開展

根據(jù)目前實(shí)際情況，不管是軍工企業(yè)還是民營企業(yè)，軍品生產(chǎn)總是前置于軍品合同簽訂。一方面是企業(yè)為了爭取訂單，另一方面是軍品合同簽訂程序復(fù)雜，尤其是跨區(qū)域，必須取得軍方的監(jiān)管協(xié)議。企業(yè)為了合理安排生產(chǎn)，材料采購等生產(chǎn)準(zhǔn)備活動(dòng)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額，會長期留抵，如期間涉及產(chǎn)品定調(diào)價(jià)，會造成制造成本虛減，形成潛虧。民營企業(yè)預(yù)期難以取得免稅合同清單時(shí)，會采取上調(diào)售價(jià)方式，彌補(bǔ)稅收成本，免稅政策較高的執(zhí)行成本讓民營企業(yè)放棄辦理申報(bào)手續(xù)，給軍品審價(jià)造成了困難，直接推高了軍品價(jià)格及軍方開支。

5.政策信息不能有效獲取

軍品免稅政策涉及眾多涉密文件和資料，軍工企業(yè)大多能夠及時(shí)掌握并深入研究，而民營企業(yè)無法及時(shí)獲得相關(guān)文件和資料，只能通過主管稅務(wù)局了解業(yè)務(wù)辦理的大概流程，企業(yè)的執(zhí)行及遵從成本仍然較高，減弱了企業(yè)爭取政策優(yōu)惠的積極性，制約了政策充分落實(shí)。如《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軍品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕28 號）和《國防科工局關(guān)于印發(fā)〈軍品免征增值稅實(shí)施辦法〉的通知》（科工財(cái)審〔2014〕1532號）未公開發(fā)文，民營企業(yè)無法深入了解，能夠取得大量進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)，都不愿意享受軍品的免稅政策，影響政策效能發(fā)揮。

（三）機(jī)關(guān)單位在軍品增值稅征管環(huán)節(jié)存在的問題

1.基層稅務(wù)機(jī)關(guān)

（1）稅務(wù)稽查存在困難

軍工企業(yè)涉密等級高，一般基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)駐有效開展稽查，只有對民營企業(yè)進(jìn)行稽查，可能會形成稅收流失；免稅合同清單的形成與企業(yè)收入確認(rèn)存在時(shí)間差，合同實(shí)際執(zhí)行金額也存在與清單不匹配的情況，免稅合同清單形成系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)脫節(jié)，利用大數(shù)據(jù)分析比對困難；稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稽核工作的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過于老舊，已經(jīng)不符合現(xiàn)階段軍品生產(chǎn)的實(shí)際情況，如《武器裝備科研生產(chǎn)許可目錄》等，亟待更新。

（2）稅務(wù)專員業(yè)務(wù)能力亟待提高

目前，稅務(wù)人員綜合素質(zhì)參差不齊，對政策研究理解不到位，而且合同制的勞務(wù)用工流動(dòng)性大，對與企業(yè)辦稅過程中提出的“疑難雜癥”，無法形成科學(xué)“藥方”，難以引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)合理享受政策福利。

2.省工辦

根據(jù)科工財(cái)審〔2014〕1532號文規(guī)定，各省工辦要制定軍品免征增值稅工作實(shí)施細(xì)則，并對政策執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，負(fù)責(zé)對各單位申請材料進(jìn)行審核并登記匯總軍品合同清單。在省公辦審核通過的清單，到國防科工局存在審核不過的情況，但是沒有相關(guān)信息反饋渠道，導(dǎo)致企業(yè)不明緣由反復(fù)申報(bào)，省公辦工作量劇增，效率低下。

3.各級軍管機(jī)構(gòu)

各駐廠軍代室相關(guān)職能已經(jīng)發(fā)生變更，原來企業(yè)之間配套的軍品合同需要廠軍四方簽訂，現(xiàn)在軍方已不參與合同簽訂，增加了監(jiān)管協(xié)議，但是申報(bào)材料仍要求軍方出具相關(guān)證明材料，而且過渡期的軍品合同既無軍方簽字亦無監(jiān)管協(xié)議，各駐廠軍代室要對這些軍品合同反復(fù)確認(rèn)，增加工作量。

上述問題的背后深層次的原因，個(gè)人認(rèn)為是軍民融合戰(zhàn)略制定后，相關(guān)稅收政策頂層設(shè)計(jì)滯后，相關(guān)市場主體、機(jī)關(guān)部門主體職責(zé)需進(jìn)一步深入改革，操作層面的實(shí)施細(xì)則、制度流程亦需要持續(xù)優(yōu)化完善，只有這樣才能促進(jìn)軍民融合戰(zhàn)略落地。

二、軍品增值稅優(yōu)惠政策改革建議

目前，增值稅已成為我國流轉(zhuǎn)稅的核心稅種，其稅收調(diào)節(jié)作用非同一般，針對軍品增值稅政策實(shí)施層面存在的問題，擬提出以下改革建議。

（一）完善軍品免征增值稅政策申報(bào)審批程序

現(xiàn)階段，需要進(jìn)一步深化“放、管、服”改革，在維護(hù)國防信息安全的前提下，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，精簡流程，提高效率，充分釋放軍品增值稅政策效能。

（二）優(yōu)化軍品增值稅稅收征管流程

各級機(jī)關(guān)單位需要主動(dòng)作為，出臺具體工作細(xì)則和流程，明確職責(zé)范圍，防止權(quán)力濫用。同時(shí)提高服務(wù)意識，加強(qiáng)信息溝通，一次把事情辦好，提高工作效率。另外，要統(tǒng)一使用標(biāo)準(zhǔn)化的審核系統(tǒng)，減少人工審核尺度不一的問題。

（三）加強(qiáng)引導(dǎo)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)納稅行為

政策是拿來實(shí)施的，不能束之高閣，必須提高政策的宣貫力度，“誰出臺誰宣貫”原則，涉密的要轉(zhuǎn)為非密的工作實(shí)施細(xì)則和流程，暢通企業(yè)相關(guān)信息獲取的渠道。同時(shí)利用相關(guān)數(shù)據(jù)平臺（如金稅系統(tǒng)、免稅合同清單報(bào)審系統(tǒng)），引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范會計(jì)核算和涉稅業(yè)務(wù)處理，積極促進(jìn)軍民產(chǎn)業(yè)雙向融合。

（四）出臺配套的政策，提升政策的組合效應(yīng)

結(jié)合軍品定價(jià)機(jī)制、新會計(jì)準(zhǔn)則等配套實(shí)施，產(chǎn)生政策的組合效應(yīng)，引導(dǎo)企業(yè)預(yù)期，發(fā)揮政策的積極效能。

（五）適時(shí)取消軍品免增值稅的優(yōu)惠政策

從長遠(yuǎn)來看，隨著我國國防事業(yè)的蓬勃發(fā)展、國防現(xiàn)代化水平的不斷提高，軍工科研生產(chǎn)任務(wù)向研究院所、一般工業(yè)企業(yè)的全面開放，為更好實(shí)現(xiàn)市場主體的公平競爭，軍品增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)擇機(jī)取消。軍品雖然特殊，但具有商品屬性，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀規(guī)律，來積極引導(dǎo)軍工產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，不能簡單地靠稅收來調(diào)節(jié)。

三、結(jié)束語

軍民融合發(fā)展既是我國的宏觀戰(zhàn)略，又涉及微觀實(shí)體的發(fā)展，迫切需要軍隊(duì)、政府部門、軍工企業(yè)、民營企業(yè)等各方聯(lián)合研究，以“軍轉(zhuǎn)民”“民參軍”雙向融合為目標(biāo)，不斷出臺優(yōu)軍惠民的相關(guān)政策，探索出一條合適自身發(fā)展需要的軍民融合之路。