新政府會計制度下事業單位會計核算實踐淺談

李新穎

（唐山市截癱療養院，河北 唐山 063000）

會計核算是整個經濟活動中最基本的職能，同時會計核算質量的好壞也影響著經濟活動的發展進程。而會計制度又對會計核算起到規范指引的作用。同樣，事業單位會計制度對事業單位會計核算起著規范行為的作用，并且對事業單位提升服務社會能力、促進國家經濟的發展，發揮著極為重要的作用和影響。基于此，2019年1月1日起，新《政府會計制度》全面實行，指導事業單位按照新形式、新要求繼續更好地履行職能。新政府會計制度的實施更加符合我國的會計基本原則，對事業單位提升服務社會的效率和促進國家經濟發展有著重要影響。

一、新《政府會計制度》對事業單位會計核算的重大意義

（一）真實全面地反映事業單位資產，提升會計核算的真實性

事業單位國有資產是國有資產總額的重要組成部分，新政府會計制度實施開始就要求各級各類事業單位要清產核資，摸清自己家底，以使國有資產真實無誤，準確地反映在財務報表上。在如今政務越來越公開透明的情況下，給人民群眾呈現一個真實的事業單位發展狀況，讓人民群眾放心、安心。

（二）有效提高事業單位會計核算的相關性和可比性

實行新政府會計制度以前，行政單位執行行政單位會計制度，各類事業單位各自執行各自行業的相關會計制度：如高校會計制度、醫院會計制度等，各級各類行政事業單位沒有一個統一的會計制度，實行新政府會計制度以后，統一執行該制度。統一了執行標準，更有助于事業單位橫向、縱向比較，提高事業單位工作的效率及積極性。

（三）全面引入權責發生制，適應政府轉型的需要

隨著我國政府職能類型向服務型、民主型與績效型轉變，政府會計制度引入了以“權、責”為基礎進行核算的權責發生制，該種會計原則能夠更為明確地反映經濟指標的歸屬與分配，真實記錄并反映單位的資產狀況，幫助領導層科學準確的做出決策，確保事業單位財政資金的使用效益得到充分發揮，提高事業單位服務社會的效率。另外，從國際角度來看，各大國際組織均倡導編制權責發生制的政府財務報告。因此，為了更好地穩固發揮我國在國際舞臺上的地位，必須提供符合國際規則的財務報告。

二、新政府會計制度下事業單位會計核算的積極變化

（一）重建了新型政府會計核算模式

事業單位會計科目由原來的五大類劃分為“五加三”的模式，這種劃分模式也是為“雙分錄”的編制搭建了框架。財務會計分錄以權責發生制為基礎編制，預算會計分錄以收付實現制為基礎編制，“雙基礎”又為“雙分錄”的編制奠定了核算依據，“雙分錄”加“雙基礎”形成了“雙報告”，即財務報告和決算報告。至此，財務會計和預算會計的“雙體系”形成。兩種體系使用著各自的會計科目、核算基礎，生成不同的報告。但是兩個會計體系又是相互協調、相互補充的。

（二）強化了財務會計功能、優化了預算會計功能

傳統的事業單位會計是基于預算管理要求下的預算會計，強調的是核算反映納入預算管理資金的收支情況，但由于收付實現制是以資金的流入和流出作為確認依據，極大可能的會造成單位過度重視預算執行，而忽視預算資金的投入帶來的經濟效益和社會效益的現象出現，導致財務風險加大，并帶來資源的浪費。所以為了消除這些弊端，此次改革最重要的變化就是強化了財務會計功能。對固定資產計提折舊、無形資產攤銷，針對事業單位用于業務活動形成的應收賬款和其他應收款等引入“壞賬準備”科目，以權利義務的發生作為確認收入和費用的依據。這一變化使得事業單位資產反映更加準確，資金配置更加科學合理，更關注收支平衡的配比，使事業單位能夠更加準確地反映財務狀況，進而促進事業單位的發展。而預算會計功能則是在原有的預算會計基礎上，遵循《預算法》的有關規定，進一步進行完善，使之更加準確的反映單位預算收支情況，滿足單位預算和決算管理的需求。總之，新《政府會計制度》的頒布與實施，讓財務會計的理念原理融入進了事業單位的預算會計之中，形成一種新型的政府會計制度，這種會計制度能夠提高事業單位會計核算質量和透明度，促進我國事業單位的健康發展。

三、新政府會計制度對事業單位會計核算的影響

基于以上變化，對工作實踐中感觸較深、影響較大的兩方面結合實務進行舉例說明。

（一）收入的確認

某市級事業單位是一家為老年病人、截癱病人、精神病人提供收養和康復治療服務，弘揚救助精神的事業單位。醫療服務會產生事業收入，這部分收入雖然也全部納入預算管理，但核算時較財政撥款收入復雜，實行新政府會計制度之后影響變化也較大。在原來以“收付實現制”為基礎的會計核算中事業收入下設置了“門診收入”“住院收入”科目，用以核算門診和住院各類收入。在收到患者以現金或者其他各種電子支付形式的轉款時，確認收入。這種核算收入的方式不能真實反映出當期的收入，而且對于醫保收入的核算存在著疏漏，不利于事業單位的收入管理。在實行新政府會計制度以后，首先是科目設置的變化，在事業收入下在原有科目設置基礎上增加了“結算差額”科目，用以核算單位同醫保中心結算時，因單位按照醫療服務項目收費標準計算確認應收醫保款與醫保中心實際支付金額不同而產生的需要調整醫院醫療收入的差額。在應收賬款科目下增設了“應收在院病人醫療款”“應收醫療款”科目，“應收在院病人醫療款”又根據不同病區設置明細科目，“應收醫療款”科目下設置“應收醫保款--醫保中心--住院”“應收醫保款--醫保中心--門診”和“應收醫保款--個人自付”明細科目。其次是在核算方式上的變化。由于我院住院患者的特殊性，住院期間都具有長期性，基本都在一年以上。因此面對這種情況，我院采取的是對住院患者每月月底進行一次結賬。按原來的核算方式，月底結賬、打印發票時是不做會計處理的，待患者交住院費時才計入事業收入，但因為部分患者的結算是有時間性的：季末、半年末、年末的時候會出現集中結算，收入確認就會集中在這幾個時間段，造成這幾個期間的收入“虛高”，這對于收入管理乃至整個單位的管理都是不利的。新政府會計制度實施后，在月底結賬、打印發票時就確認當月的事業收入，即獲得經濟利益的權利時就確認收入，這種以“權責發生制”為基礎的確認方式能科學、準確地反映出單位各個期間的收入，有利于單位的收入管理。另一個就是在同醫保中心的結算上，原來只有在收到醫保中心結算醫保款時，單位才確認醫保收入，但弊端主要體現在：醫保同單位結算一般會有2個月的時間差，遇到年初可能時間還會更長，這樣收到結算款時確認的收入具有滯后性，而且這樣收入多少就確認多少的方式也不能反映出同醫保的結算差額。現在，醫保住院收入同其他收入一樣，在月底進行確認，門診醫保收入在發生時即予以確認，等到同醫保中心結算時，將實際收到的結算款和對應期間應收醫保款的差額，借記或者貸記“結算差額”科目，這樣也能反映出那一期間同醫保結算的差額，便于單位醫保的管理及同醫保中心的對賬。

總之，新制度對權責發生制核算原則進行了重點強調，使得收入核算受到了重大影響，出現的難點較多，突出強調了財務會計的核算。在工作實踐中，事業單位應站在新的角度分析單位的各類收入，明確其確認時間和條件，同時還應該注意與配比原則相適應，即在收入確認時與其資源消耗相對應，收入與費用相配比，以便準確反映事業單位財務狀況和資金使用效益。

（二）加強費用核算，為成本核算引路

在實行新政府會計制度以前，事業單位的各項資源消耗、費用的發生都以支出的形式反映，支出更多的是為了反映預算執行的情況，“以收定支”的弊端就是各項支出花費的衡量依據是預算給了多少資金，而且為了提高預算執行的效率，有時還會產生一些不合理、不合時宜的支出，嚴重影響著事業單位的資源配置效率。此次會計制度改革，在財務會計中引入費用會計要素，在核算中比較常用的就是“業務活動費用”和“單位管理費用”。按照定義，業務活動費用核算事業單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用；管理活動費用核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用。在某市級事業單位的實際工作中，第一步該單位先確定職能目標，凡是為了實現這個職能目標所發生的費用都計入業務活動費用，其他則計入管理活動費用。第二步該單位按照設置的部門劃分，凡是能夠體現單位主要職能的部門均為業務部門，如單位的藥房、門診醫技科室、各個病區都屬于此類，其他部門則為行政管理與后勤服務部門，如辦公室、財務科、后勤等。第三步就是確定分配方式。在確定費用計入的分類時，能夠直接判斷歸入的費用則直接計入，如各病區醫務人員發生的工資、培訓活動費用、藥品耗費、醫療耗材費用、固定資產折舊費用等直接計入業務活動費用，而像電費、水費這些整個單位都共用所產生的不能直接計入的費用，則應當用合理的分配方法進行分配。比如在電費的問題上，該單位先分析了用電原因：主要來自照明、辦公設備（電腦、打印機）、病區用電器設備（電腦、電視、微波爐、醫療儀器）等，專業人員根據各種電器用電功率及平均用電時長，估算出醫務部門和行政部門的用電比率，以此比率對月用電量進行分配。

新政府會計制度引入費用會計要素，為事業單位按照2021年1月1日開始實施的成本核算基本指引進行成本核算提供了鋪墊和努力方向。各種費用明細科目金額按照一定的方法進行分類、記錄、歸集、分配、匯總即為成本。費用核算可以體現事業單位管理成效，內涵豐富，在事業單位的財務管理活動中起著尤為關鍵的作用。科學的費用計算分析、監督控制，構建和優化費用核算體系，為今后事業單位的成本核算提供了強有力的支撐。事業單位想要獲得持久穩定的健康發展，加大推進成本核算勢在必行。事業單位應當以此次政府會計制度改革為契機，將產生的費用科學的歸集分配，進而提升自身成本核算方面的素質和能力，以合理的資源配置創造出更多的社會效益和經濟效益。

四、新政府會計制度實施過程中出現的問題及相應優化措施

（一）從“軟件”角度：強化學習培訓，提高人員素質

長期以來，事業單位會計人員都是按照收付實現制進行會計核算，該種核算思維方式相對比較簡單。實行新政府會計制度之后，核算難度加大，加之一些會計人員受原有思維影響較大，使得新事物很難接受并運用到工作當中。同時事業單位工作的穩定性讓一些人員學習上沒有動力，出現懶惰畏難的情緒。

針對以上問題，事業單位應當加強會計人員培訓，鼓勵會計人員通過多種形式學習新會計制度；財政部門、主管部門可以組織具有相近業務的事業單位研討難點問題、交流經驗，這樣會更具有針對性的解決遇到的問題；傾斜培訓資金到財務部門，邀請專業機構對單位業務提供咨詢指導幫助，從專業角度規范新制度下的財務工作。

（二）從“硬件”角度：推進財務軟件建設，提升信息化水平

新的會計制度就需要有相配套的財務軟件，目前各單位在運用新軟件的時候總會遇到種種問題，影響財務工作的進度。事業單位使用的多個系統相互獨立分割，沒有形成統一的信息共享平臺。另外，某具有提供醫療服務職能的事業單位應新政府會計制度中權責發生制的要求月底需要確認住院收入，但由于軟件系統老舊，提供的收入統計表需要人工再次核對以確保數據的準確性，加重會計人員工作量。

基于此，各級財政部門應結合信息部門進一步完善財務軟件，加強各系統間的聯系，實現多個系統的對接。比如將資產系統與會計核算系統對接，每月固定資產累計折舊金額可以自動由資產系統轉入財務系統。財政等各級部門應適當加大軟件購入資金投入，如收費系統軟件、成本核算軟件，切實為提升事業單位信息化水平提供“硬件”支撐，使信息作用充分發揮，從而有效提升會計核算質量水平。

（三）從“軟硬件保障”角度：統籌協調，完善配套制度

事業單位按照新制度革新過程中，單位自己設定的制度普遍沒有配套跟進。財務制度中權責發生制的理念原則沒有具體的體現在制度條款當中，資產管理沒有形成健全的制度體系，某事業單位采取采購辦公用品及其他各類物資先入庫再出庫的庫房核算方式，以適應新制度中收入費用配比原則及成本核算原則，但由于沒有出臺相關的管理措施，在實際工作中困難重重，而且單位某些人員對新制度接受難度大，不配合的現象也時有發生。

為了保障新政府會計制度的貫徹實施，事業單位應完善財務制度體系，健全內部制度，對新問題做出解釋，并對本單位經濟業務特點進行梳理，在配套制度的建立中融入本單位特點內容。比如根據新標準、新要求優化現有資產管理制度，做好盤點工作，做到賬實相符，充分將固定資產的使用價值發揮出來。再如為了應對人員配合度不高的情況，各單位可以借助即將開始推行的事業單位成本核算開展績效管理，建立績效考評制度，提高工作人員的積極性。

五、結束語

新政府會計制度的施行讓事業單位面臨著一場巨大的挑戰，并應當清楚地認識到實行新制度并不是一蹴而就的，但在循序漸進的執行過程中，給事業單位帶來的影響卻是深遠的。新政府會計制度將權責發生制思維融入事業單位會計核算中，有力地保證了會計核算的質量和核算信息的真實性；加強費用核算，逐步引入成本核算，便于單位進行績效管理，進而提升資源的使用效益和服務社會的效率。因此事業單位應當積極應對這次挑戰，查找自身的不足，從軟硬件及配套制度的制定等方面努力探索，不斷深化改革力度，實現事業單位工作的升級和蛻變。